某企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃(共67頁(yè)).ppt

1、精品資料網(wǎng) 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊存貨、折舊固定資產(chǎn)改良或修理固定資產(chǎn)改良或修理成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄С杀举M(fèi)用分?jǐn)偤土兄Ь焚Y料網(wǎng) 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃n8.1企業(yè)存貨稅收籌劃 n8.2 折舊計(jì)算節(jié)稅法n8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的稅收籌劃 n8.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃 n8.5利用壞帳損失的納稅籌劃 n8.6企業(yè)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用其他納稅籌劃 精品資料網(wǎng) 8.1 存貨稅收籌劃n存貨的計(jì)價(jià)方法 n永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃 n定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n 期末存貨成本稅收籌劃 精品資料網(wǎng) 存貨的計(jì)價(jià)方法n存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為銷售或耗用目的而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)。n有形資產(chǎn)包括

2、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。n存貨成本的計(jì)價(jià)方法有多種，最常用的有：n1）先進(jìn)先出法n 2）進(jìn)先出法 n3）加權(quán)平均法n4）移動(dòng)平均法 精品資料網(wǎng) 永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃n 永續(xù)盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對(duì)收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。n永續(xù)盤存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本。n在永續(xù)盤存制下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅人不同時(shí)期的應(yīng)納稅額影響不同。nP.196 案例 8-1精品資料網(wǎng) 永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃n采用不同存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額不同n但并不能絕對(duì)節(jié)減稅收，只能相對(duì)節(jié)減稅收。n在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本

3、期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；n反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。 精品資料網(wǎng) 定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n定期盤存制也稱為實(shí)地盤存制，是指在會(huì)計(jì)期末才對(duì)全部存貨數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)的制度。n在定期盤存制下，在會(huì)計(jì)期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計(jì)算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷貨成本n移動(dòng)平均法不適用于定期盤存制。n定期盤存制的期末存貨成本與應(yīng)稅所得有著密切關(guān)系。 精品資料網(wǎng) n定期盤存制用歷史成本計(jì)算的公式為：n本期銷貨成本期初存貨成本n 本期購(gòu)貨成本期末存貨成本n本期應(yīng)稅所得本期銷貨收入n 本期銷貨成本定期盤存制

4、下的存貨稅收籌劃精品資料網(wǎng) 定期盤存制下的存貨稅收籌劃n期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應(yīng)稅所得就越小，本期應(yīng)納稅額也越少；n反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應(yīng)稅所得就越大，本期應(yīng)納稅額也越多。nP.199 案例8-2精品資料網(wǎng) 定期盤存制下的存貨稅收籌劃n一般性結(jié)論：n定期盤存制下，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額也是不同的；n定期盤存制下，先進(jìn)先出法與永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是完全相同的n而不同盤存制下的后進(jìn)先出法幫會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額精品資料網(wǎng) 定期盤存制下的存貨稅收籌劃n在物價(jià)持續(xù)下跌的時(shí)期n兩

5、種盤存制下的先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；n在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是樣的。 精品資料網(wǎng) 定期盤存制下的存貨稅收籌劃n中國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法經(jīng)確定，不得隨意改變n如確需改變的，應(yīng)在下納稅年度開始前報(bào)主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。n否則，對(duì)應(yīng)納所得稅額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 精品資料網(wǎng) 8.1.4 期末存貨成本稅收籌劃 n1 期末存貨成本稅收籌劃n2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運(yùn)用 n3 不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方對(duì)稅收籌劃中的影響 精品資料網(wǎng) 1 期末存貨成本稅收籌劃 n財(cái)政部于2001年11月9日制定發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨，并從2

6、002年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。n新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年末，對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查，并按成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。n新制度設(shè)置的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括下列兩方面：精品資料網(wǎng) 1 期末存貨成本稅收籌劃n1） 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則和范圍原則和范圍不同n 舊制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時(shí)，對(duì)因殘殘次、陳舊、冷背次、陳舊、冷背等原因需要降價(jià)處理的產(chǎn)成品和可以對(duì)外銷售的自制半成品可以計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。精品資料網(wǎng) 1 期

7、末存貨成本稅收籌劃n新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每定期或者至少于每年年度終了年年度終了，對(duì)存貨全面清查n如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。精品資料網(wǎng) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 原則和范圍原則和范圍不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提范圍具體包括A.市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；B. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；C. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存商品已不能適應(yīng)新產(chǎn)品的需要；D. 因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致價(jià)格逐漸下跌；E. 其他足以證明存貨已發(fā)生減值的

8、情形精品資料網(wǎng) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的原則和范圍原則和范圍不同n存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：n（1）已腐爛變質(zhì)的存貨；n（2） 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；n（3）生產(chǎn)已不再需要，且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；n（4） 其他足以證明無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨n顯而易見，新制度規(guī)定的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于舊制度精品資料網(wǎng) 2）計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入損益的項(xiàng)目不同 n舊制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，記入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”科目；n銷售已計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。n即銷售已計(jì)提存貨變現(xiàn)損失的產(chǎn)品時(shí)，相應(yīng)減少

9、銷售成本。精品資料網(wǎng) 2）計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入損益的項(xiàng)目不同n新制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提及轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；n銷售已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，直接沖減“管理費(fèi)用”科目。精品資料網(wǎng) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用 n其中，“在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指在對(duì)該項(xiàng)存貨、該合并存貨或該類存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回n即轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別直接相對(duì)應(yīng)n但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限以將余額沖減至零為限。nP.204 案例8-5 精品資料網(wǎng) 2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的

10、運(yùn)用n計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備法體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，我國(guó)許多行業(yè)也已經(jīng)采用了這種期末存貨成本的計(jì)價(jià)方法。n采用該方法，當(dāng)期末存貨的重置成本低于其歷史成本時(shí)，由此而形成的損失在存貨成本下跌時(shí)就予以確認(rèn)，并不是等到存貨銷售時(shí)才予以確認(rèn)精品資料網(wǎng) 2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n這樣做的結(jié)果是期末存貨成本會(huì)降低，本期銷貨成本則會(huì)增加n從而減少本期應(yīng)稅所得，減少本期應(yīng)納稅額。n此方法雖不能絕對(duì)節(jié)減稅收，但能相對(duì)節(jié)稅。n當(dāng)調(diào)低成本的存貨在以后年度銷售時(shí)，期間費(fèi)用會(huì)減少，應(yīng)稅所得會(huì)增加，應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)增加。nP.205 案例8-6精品資料網(wǎng) 2 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n一般性

11、結(jié)論n采用單項(xiàng)比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額n要小于不采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。 精品資料網(wǎng) 不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，比照下述方法進(jìn)行：n1） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。n2）在某些情況下，如與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)。精品資料網(wǎng) 3 不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n3）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)備。n運(yùn)用單項(xiàng)比較法和分類比較法兩種方法對(duì)期

12、末存貨的成本與市價(jià)進(jìn)行比較，企業(yè)的應(yīng)納稅額不盡相同。精品資料網(wǎng) 不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法 在稅收籌劃中的運(yùn)用n一般性結(jié)論：n采用分類比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額，也要小于不用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算出的應(yīng)納稅額；n同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額。 精品資料網(wǎng) 8.2折舊計(jì)算節(jié)稅法 n8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間精品資料網(wǎng) 8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n 固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有

13、形資產(chǎn)：n1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；n2）使用年限超過(guò)一年；n3）單位價(jià)值較高。 n固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。精品資料網(wǎng) 8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。n準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個(gè)特征外，n還強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過(guò)一年和單位價(jià)值較高這兩個(gè)特征n但新制度沒有在準(zhǔn)則中給出具體固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。精品資料網(wǎng) 8.2.1 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃n實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。n理由n固定資產(chǎn)和存

14、貨的耗擁和價(jià)值彌補(bǔ)的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同n會(huì)計(jì)制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間精品資料網(wǎng) 8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：n（1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；n（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地精品資料網(wǎng) 8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于房屋建筑物以外的長(zhǎng)期閑置不用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；。n與舊會(huì)計(jì)制度相比，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍n將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計(jì)提范圍。精品資料網(wǎng) 8.2.2 折舊范圍的稅

15、收籌劃n固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)。n由于折舊范圍的調(diào)整而對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。精品資料網(wǎng) 8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n由于對(duì)于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行n那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤(rùn)時(shí)，可適時(shí)擴(kuò)大折舊范圍的n改變應(yīng)稅所得和稅后收益，達(dá)到稅收籌劃的目的。精品資料網(wǎng) 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃 n固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。n不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不

16、同的稅收影響。n首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。精品資料網(wǎng) 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。n企業(yè)可以利用這些差異來(lái)比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。nP.211 案例8-8精品資料網(wǎng) 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n舊制度會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也可以采用工作量法。n采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。n固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價(jià)的10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務(wù)部

17、門批準(zhǔn)。精品資料網(wǎng) 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n新會(huì)計(jì)制度未規(guī)定折舊方法，n只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值率等必須經(jīng)過(guò)的程序。n這樣一來(lái)，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。精品資料網(wǎng) 8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊。n簡(jiǎn)而言之n在比例稅制下，采用加速折舊對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更為有利；n在累進(jìn)稅制的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法效果較差。精品資料網(wǎng) 8.2.4 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間n另外，新會(huì)計(jì)

18、制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核n如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)和折舊方法與原先的估計(jì)有重大差異，n則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。n企業(yè)在固定資產(chǎn)處理上擁有一定的自主權(quán)精品資料網(wǎng) 8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃 n技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用段時(shí)間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對(duì)其進(jìn)行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。n從理論上來(lái)講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身n企業(yè)選擇不同的時(shí)間進(jìn)行技術(shù)改造、更新也會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生不同的影響。 精品資料網(wǎng) 8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃n技術(shù)改造的籌劃

19、除了包含技術(shù)改造時(shí)間的選取之外n還包括技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 （8.3.1）n以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)渠道的籌劃（ 8.3.2）n所謂技術(shù)引進(jìn)，般是針對(duì)技術(shù)進(jìn)口而言n所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)主要是針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。精品資料網(wǎng) 技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 n引進(jìn)技術(shù)、儀器設(shè)備的稅收優(yōu)惠：n開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅；n內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅部分。 精品資料網(wǎng) 技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃 n企業(yè)可以通過(guò)改變自己的身份，變換技術(shù)引進(jìn)的方式，其具體途徑有三：n是掛靠開放地區(qū)企業(yè)，享受開放地區(qū)免征進(jìn)口稅和增值稅的優(yōu)惠；n二是

20、掛靠?jī)?nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅部分優(yōu)惠；n三是集中引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備技術(shù)來(lái)享受免稅待遇。 精品資料網(wǎng) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)的渠道籌劃 n關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓依照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的途徑來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，也相對(duì)容易些。n若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間應(yīng)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短n在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格相對(duì)較低，甚至低于征稅的起點(diǎn)。n這是個(gè)雙贏決策。nP.215 案例8-9精品資料網(wǎng) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)的渠道籌劃 n為充分發(fā)現(xiàn)哪年進(jìn)行技術(shù)改造企業(yè)造成的稅負(fù)增長(zhǎng)最小 n對(duì)各年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤(rùn)增長(zhǎng)造成的納稅額的增長(zhǎng)和稅負(fù)的增長(zhǎng)作比較n進(jìn)行這種比較的具體方法是：n用技術(shù)改造完成后的稅負(fù)增長(zhǎng)率除以技術(shù)改造完成后的納稅額增長(zhǎng)率精品資料網(wǎng)

21、 8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У幕I劃n所謂費(fèi)用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 n按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用劃分為兩大部分；即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。n生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用n在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)又被稱為生產(chǎn)成本或制造成本。精品資料網(wǎng) 8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在定的經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用三部分。n費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，成本增加，在營(yíng)業(yè)總額定的情況下，利潤(rùn)就會(huì)減小n這樣企業(yè)稅基變小，應(yīng)納稅額便相應(yīng)變小，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的避稅效果。精品資料網(wǎng) 8.4

22、成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決兩大問題：n是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化；n二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。精品資料網(wǎng) 8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n各類費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)n而最小最低的標(biāo)準(zhǔn)卻只有個(gè)n這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要所決定。n以勞務(wù)費(fèi)用為例，任何企業(yè)都有個(gè)勞務(wù)使用最佳狀態(tài)點(diǎn)n這個(gè)點(diǎn)上，勞動(dòng)力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時(shí)勞務(wù)費(fèi)用也最省nP.224舉例說(shuō)明 精品資料網(wǎng) 8.4成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：n一是實(shí)際費(fèi)用攤銷法n二是不規(guī)則攤銷法，如廣告費(fèi)。n三是平均攤銷法，n三種攤銷方法產(chǎn)

23、生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤(rùn)沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。nP.225 案例8-10精品資料網(wǎng) 8.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n費(fèi)用有時(shí)難以控制，且并非完全可預(yù)見，n然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制，成本其加以調(diào)整和控制對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響。n詳細(xì)分析論證及大量實(shí)踐表明：n平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)，減少稅基的最佳選擇。精品資料網(wǎng) 8.4 成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃n只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將段時(shí)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最佳的分?jǐn)俷就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均n這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過(guò)高的現(xiàn)象。 精品資料網(wǎng) 8

24、.5 利用壞帳損失的納稅籌劃 n納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品跌價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。n壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。精品資料網(wǎng) 8.5 利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對(duì)減輕稅負(fù)更為有利呢？nP.230 案例 8-11n采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。n即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納n等于享受到國(guó)家筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。 精品資料網(wǎng) 8.6 企業(yè)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用其他納稅籌劃 n8.6.1 利用資產(chǎn)評(píng)估增

25、值 n利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法n適時(shí)選用捐贈(zèng)的辦法n計(jì)提管理或技術(shù)服務(wù)費(fèi)用n利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除n利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除精品資料網(wǎng) 8.6.1 利用資產(chǎn)評(píng)估增值 n固定資產(chǎn)評(píng)估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。n若企業(yè)虧損，回當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。nP.231 案例 8-12精品資料網(wǎng) 8.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法 n企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除；n國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)精品資料網(wǎng) 8.6.2 利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除辦法n比上年實(shí)際發(fā)生額上增長(zhǎng)達(dá)到10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外n經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。np.232 案例