審計學課件7內(nèi)部控制

1、本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第二節(jié)第二節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試第四節(jié)第四節(jié) 管理建議書管理建議書一、內(nèi)部控制的概念一、內(nèi)部控制的概念組織內(nèi)部為實組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標現(xiàn)經(jīng)營目標保護資產(chǎn)完整，保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律保證對國家法律法規(guī)的遵循法規(guī)的遵循提高組織運營的效提高組織運營的效率及效果率及效果采取的所有各種政采取的所有各種政策和程序策和程序二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險管控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構(gòu)成。財政部200

2、6年發(fā)布注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風險評估過控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等五項。程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等五項。內(nèi)部控內(nèi)部控制要素制要素控制環(huán)境控制環(huán)境風險評估過程風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通控制活動控制活動 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督完善的內(nèi)部控制體系是人、財、物三維之間的“無縫”整合。1控制環(huán)境 控制環(huán)境主要控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容 經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型管理層的經(jīng)營理念管理層的經(jīng)營理念管理層倡導的組織文化管理層倡導的組織文化法人治理結(jié)

3、構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu) 各項職責的分工及相應人員的各項職責的分工及相應人員的勝任能力勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行其人力資源政策及其執(zhí)行 1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能治理職能和和管理職能管理職能，以，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。性的態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境對重大錯報風險的評估具有控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣廣泛影響。泛影響。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯報。各各層次的重大錯報。1 1、控制環(huán)境包括：、控制環(huán)境包括： 管理層是否正直與管理當局的價值

4、觀管理層是否正直與管理當局的價值觀 工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量）工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量） 審計委員會審計委員會 管理哲學與經(jīng)營方式（如是否冒險）管理哲學與經(jīng)營方式（如是否冒險） 組織結(jié)構(gòu)（如是否獨裁）組織結(jié)構(gòu)（如是否獨裁） 人力資源政策與程序（如績效考評）人力資源政策與程序（如績效考評） 授權(quán)與分配責任的方法（如重要部門對總裁直授權(quán)與分配責任的方法（如重要部門對總裁直接負責）接負責）2風險評估過程 風險管理主要措施包風險管理主要措施包括的內(nèi)容括的內(nèi)容識別影響組織目標識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險實現(xiàn)的各類風險建立風險管理機制建立風險管理機制，分析各類風險，分析各類風險2 2

5、 風險評估過程風險評估過程 注冊會計師應當了解被審計單位的風險注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程和結(jié)果。評估過程和結(jié)果。 注冊會計師應當確定管理層：注冊會計師應當確定管理層：如何如何識別識別- -估計該風險的估計該風險的重要性重要性-評估風評估風險發(fā)生的險發(fā)生的可能性可能性- -管理管理措施措施。幫幫忙，我的風險依賴幫幫忙，我的風險依賴于你的風險。于你的風險。 詢問管理層識別出的經(jīng)營風險，可能導致詢問管理層識別出的經(jīng)營風險，可能導致的重大錯報？的重大錯報？ 識別出識別出管理層未能識別管理層未能識別的重大錯報風險，的重大錯報風險，為何沒識別？為何沒識別？貨物的遺失貨物的遺失請問你們超市的

6、主請問你們超市的主要風險在哪里？要風險在哪里？貴公司不考慮適銷貴公司不考慮適銷對路的問題嗎？對路的問題嗎？我們憑我們憑感覺進感覺進貨，沒貨，沒有專門有專門的調(diào)研的調(diào)研人員。人員?；ㄥX！花錢！會有什么重大錯報？會有什么重大錯報？3信息與溝通 信息與溝信息與溝通主要包通主要包括的內(nèi)容括的內(nèi)容 及時、準確、完整地的記錄所有信息及時、準確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠3 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -信息信息（一）識別與記錄（一）識別與記錄所有所有的的有效有效交易；交易；-完整、完整、發(fā)生（

7、權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當報告中對交易作出恰當分類分類；（三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對（三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出交易的金額作出準確準確（四）恰當確定交易生成的會計（四）恰當確定交易生成的會計期間期間；（五）在財務(wù)報表中恰當（五）在財務(wù)報表中恰當列報列報交易。交易。3 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通 管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責員員工之間的工作聯(lián)系工之間的工作聯(lián)系例外例外 注冊會計師應當了解被審計單位

8、內(nèi)部如何對財務(wù)注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷 注冊會計師還應當了解管理層與治理層之間的溝注冊會計師還應當了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。通，以及被審計單位與外部的溝通。師傅，我昨天賣的鞋師傅，我昨天賣的鞋子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠了，找誰退貨？了，找誰退貨？3 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通我是營業(yè)員，我是營業(yè)員，有一名顧客退有一名顧客退貨，說是鞋子貨，說是鞋子開膠了！開膠了！是嗎？我

9、看是嗎？我看看看哪家哪家供應商的貨供應商的貨物？物？采購員采購員3 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通：恰當?shù)臏贤ǎ?正確的時間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當?shù)男畔ⅰ?實際與結(jié)果或預算和預測出現(xiàn)差異時，能夠及時地做出反應。 比如分部每周向總部報告銷售情況/退貨情況。4控制活動 控制活動主要控制活動主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈?quán)所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應當分離不相容職務(wù)應當分離有效控制憑證和記錄的真實性有效控制憑證和記錄的真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務(wù)審核獨立的業(yè)務(wù)審核 職責分離職責分離 職責職責 分離分離業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)

10、行相分離業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分離 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會計責任之間相分離各種會計責任之間相分離資產(chǎn)的保管與會計相分離資產(chǎn)的保管與會計相分離 資產(chǎn)的保管與賬實核對相分離資產(chǎn)的保管與賬實核對相分離負責賬實核對的人員應由保管資負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任產(chǎn)以外的人員來擔任EDPEDP部門內(nèi)部的職責分離部門內(nèi)部的職責分離不相容職務(wù)的分離不相容職務(wù)的分離關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點 昌運鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點：昌運鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點：1 1、批準物資采購；、批準物資采購；2 2、執(zhí)行物資采購；、執(zhí)行物資采購；3 3、對采購的物資進行驗收的工作；、對

11、采購的物資進行驗收的工作；4 4、物資保管和發(fā)放；、物資保管和發(fā)放；5 5、物資保管帳的記錄工作；、物資保管帳的記錄工作；6 6、物資明細賬的記錄工作；、物資明細賬的記錄工作；7 7、物資總分類賬的記錄工作；、物資總分類賬的記錄工作；8 8、物資的定期清查工作；、物資的定期清查工作；9 9、物資的帳實核對；、物資的帳實核對；1010、物資明細賬和總帳的核對工作。、物資明細賬和總帳的核對工作。職責分工練習某貿(mào)易公司有三位員工分擔以下工作：某貿(mào)易公司有三位員工分擔以下工作：1、記錄并保管總帳；記錄并保管總帳；2 2、記錄并保管應付帳款明細賬；、記錄并保管應付帳款明細賬；( (記錄）記錄）3 3、記

12、錄并保管應收帳款明細賬；（記錄）、記錄并保管應收帳款明細賬；（記錄）4 4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）5 5、保管、填寫支票；、保管、填寫支票；6 6、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單（執(zhí)行）、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單（執(zhí)行）7 7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單 （賬實核對）（賬實核對）8 8、保管并送存現(xiàn)金收入、保管并送存現(xiàn)金收入假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，6 6、7 7兩項工作量較小，其余大致相當。兩項工作量較小，其余大致相當。恰當?shù)目刂?/p>

13、應該保證： 確保交易的報告完整、準確；確保交易的報告完整、準確； 恰當?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團恰當?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團損失；損失； 保證數(shù)據(jù)或生成的報告的可靠性；保證數(shù)據(jù)或生成的報告的可靠性； 減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性；減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性； 能為控制活動提供有效監(jiān)督的例行或突能為控制活動提供有效監(jiān)督的例行或突擊檢查；擊檢查； 確保與法律或重要的財務(wù)制度保持一致。確保與法律或重要的財務(wù)制度保持一致。5對控制的監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)實內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督施的獨立的監(jiān)督管理層對內(nèi)部控管理層對內(nèi)部控制的自我評估制的自我評估 5對控制的監(jiān)

14、督 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行控制在一段時間內(nèi)運行有效性有效性的過程，的過程，該過程包括及時評價控制的該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行設(shè)計和運行，以及以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施施。如產(chǎn)品的價格、對顧客的服務(wù)；同。如產(chǎn)品的價格、對顧客的服務(wù)；同時也應對競爭者監(jiān)督。時也應對競爭者監(jiān)督。 注冊會計師應當了解被審計單位對控制注冊會計師應當了解被審計單位對控制的的持續(xù)監(jiān)督活動持續(xù)監(jiān)督活動和和專門的評價活動專門的評價活動。 第二節(jié) 了解內(nèi)部控制一、了解的目的一、了解的目的二、了解內(nèi)容二、了解內(nèi)容二、了解

15、方法（詢問、二、了解方法（詢問、 檢查、觀察、穿行測檢查、觀察、穿行測試）試）三、記錄了解（問卷、流程圖、文字敘述）三、記錄了解（問卷、流程圖、文字敘述）內(nèi)部控制的信息從何處獲得？內(nèi)部控制的信息從何處獲得？各種程序手冊、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計。各種程序手冊、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計。一、了解的目的：評價一、了解的目的：評價“設(shè)計、執(zhí)設(shè)計、執(zhí)行行” 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效連同其他控制是否能夠有效防止防止或或發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。糾正重大錯報。 控制得到執(zhí)行：控制得到執(zhí)行：存在存在并被使用并被使用 設(shè)計不當?shù)目刂瓶?/p>

16、能表明內(nèi)部控制存在設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重重大缺陷大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應當?shù)玫綀?zhí)行時，應當首先考慮控制的設(shè)計首先考慮控制的設(shè)計。二、了解的內(nèi)容 內(nèi)部控制五要素 控制環(huán)境 風險評估過程 信息與溝通 控制活動 內(nèi)部控制的監(jiān)督 了解內(nèi)部審計獨立審計與內(nèi)部審計比較獨立審計與內(nèi)部審計比較獨立審計內(nèi)部審計目的核實公司披露資料數(shù)據(jù)準確完整保護股東利益確保公司資產(chǎn)安全；管理者目標實現(xiàn)對象財務(wù)報告公司全部核心業(yè)務(wù)的效益實施審計獨立審計公司公司內(nèi)部人員了解內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部審計目標1. 保護企業(yè)資產(chǎn)安全2. 保證財務(wù)數(shù)據(jù)準確可靠3. 保障管理目標實

17、現(xiàn)4. 保證業(yè)務(wù)活動與公司規(guī)定一致5. 發(fā)現(xiàn)潛在問題，預警風險6. 促進企業(yè)提高管理效益編制審計詳細提綱編制審計詳細提綱按業(yè)務(wù)流程編制-抓住控制點按業(yè)務(wù)部門職責編制-找出測評指標按專題編制-確定最低風險水平三、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序） 詢問有關(guān)人員。如對控制環(huán)境、采購程詢問有關(guān)人員。如對控制環(huán)境、采購程序序 檢查及內(nèi)部控制生成的文件。檢查及內(nèi)部控制生成的文件。 如會計系如會計系統(tǒng)統(tǒng) 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。如是否有閑置的設(shè)備的運行情況。如是否有閑置的設(shè)備 選擇若干具有代表性的交易和事項進行選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試（

18、穿行測試（walking through test)walking through test)穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行測試以驗證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實性。測試以驗證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實性。四、記錄對內(nèi)部控制的了解 調(diào)查表調(diào)查表（questionnaires)questionnaires)優(yōu)點，簡便易行、針對控制弱點。缺點：缺乏彈優(yōu)點，簡便易行、針對控制弱點。缺點：缺乏彈性，回答簡單，缺乏對交易循環(huán)的真正了解。性，回答簡單，缺乏對交易循環(huán)的真正了解。 文字說明文字說明(narrati

19、ve memoranda)(narrative memoranda)適合于簡單系適合于簡單系統(tǒng)，不便分析利用。統(tǒng)，不便分析利用。 流程圖流程圖(flowchart)(flowchart)便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責分工、資源便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責分工、資源和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的含義二、控制測試的要求三、控制測試的性質(zhì)四、控制測試的時間五、控制測試的范圍一、控制測試的涵義一、控制測試的涵義v控制測試的含義控制測試的含義 是測試控制運行的有效性 獲取證據(jù)的方面： 在不同時點如何運行 是否一貫執(zhí)行

20、由誰執(zhí)行 以何種方式運行二、控制測試的要求二、控制測試的要求v在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效時，需要實施控制測試 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時要實施控制測試三、控制測試的性質(zhì)三、控制測試的性質(zhì) 指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 控制測試的程序，包括： （1）詢問；（2）觀察；（3）檢查； （4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。 確定控制測試的性質(zhì)時的要求：1、考慮特定控制的性質(zhì)。 2、考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3、考慮對于一項自動化的應用控制。 4、CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的雙重目的。

21、5、考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；控制測試的目的是評價控制是否有效運行； 細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。四、控制測試的時間四、控制測試的時間 控制測試的時間包括兩層含義： 一是什么時間實施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 對期中審計證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； （2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 對以前審計證據(jù)的考慮 ： 在以前審計

22、中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否 發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測試控制的有效性。五、控制測試的范圍五、控制測試的范圍 主要是指某項控制活動的測試次數(shù) 確定控制測試范圍的考慮因素 v執(zhí)行控制的頻率v在所審期間擬信賴控制運行有效性的時間長度 v證據(jù)的相關(guān)性和可靠性v測試其他控制獲取的審計證據(jù)v在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度v控制的預期偏差v對自動化控制的測試范圍的特別考慮 確定要測試范圍的程序從財務(wù)報表層次開始識別重要的會計賬戶識別與每一個重要賬戶相關(guān)的認定識別重要的交易過程和主要的交易類別識別要測試的控制活動：預防性的、發(fā)現(xiàn)性的 明確各個控制活動和重要賬戶及認定的鏈接關(guān)系應用穿

23、行測試識別可能產(chǎn)生錯誤或舞弊的環(huán)節(jié)識別、了解、評價公司層次控制的設(shè)計有效性參考圖表9-8參考圖表9-5 直接影響賬戶公允反映的認定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價與分攤之于折舊賬戶主要類別：對財務(wù)報表很重要的交易。重要過程：開始、批準、記錄、處理和報告。交易的過程 在識別重要賬戶、相關(guān)認定以及重要過程中識別可能產(chǎn)生錯誤或舞弊的環(huán)節(jié)； 確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標、會計認定的對應關(guān)系錯誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；經(jīng)營者導入的控制活動的性質(zhì)；控制活動對實現(xiàn)目標的重要性*控制活動不能有效運行的風險小型超市內(nèi)控目標小型超市內(nèi)控目標1 1 不允許賒銷不允許賒銷 購入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；購入的產(chǎn)品必

24、須符合一定的質(zhì)量要求；（經(jīng)營效率、效果）（經(jīng)營效率、效果） 資產(chǎn)應得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)資產(chǎn)應得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)安全完整安全完整經(jīng)營效率、效果）經(jīng)營效率、效果） 有關(guān)交易的記錄完整；（財務(wù)數(shù)據(jù)可靠）有關(guān)交易的記錄完整；（財務(wù)數(shù)據(jù)可靠） 清楚每一天的大致銷量，使采購有一個合清楚每一天的大致銷量，使采購有一個合理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營效率）理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營效率） 重大采購必須經(jīng)過老板同意重大采購必須經(jīng)過老板同意小型超市內(nèi)控目標小型超市內(nèi)控目標2 2雇員聘用雇員聘用：有一定文化素質(zhì)，品行端正。：有一定文化素質(zhì)，品行端正。雇員分工雇員分工：記錄與采購、銷售相分離：記錄與采購、銷售相分離業(yè)務(wù)

25、管理業(yè)務(wù)管理：采購：針對所在社區(qū)的人群消費特征、交通情況，采購：針對所在社區(qū)的人群消費特征、交通情況，購進新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老購進新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老板親自采購；板親自采購；銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡視貨物移動、拆封視貨物移動、拆封會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)：存放著零星的來自供貨方的發(fā)票；存放著零星的來自供貨方的發(fā)票；計算機記錄購進貨物及銷售貨物。計算機記錄購進貨物及銷售貨物?？梢园慈蘸桶丛绿峁╆P(guān)于購貨、支出及銷貨?？梢园慈蘸桶丛绿峁╆P(guān)于購貨、支出及銷貨。第四節(jié) 管理建議書管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，針

26、對審計過程中已注意到的，可能導致審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。特點：增值報務(wù)作用： （1）幫助被審計單位改善管理； （2）降低法律責任本章小結(jié) 注冊會計師對內(nèi)部控制的了解也是十分必要的。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督等五個要素組成。 了解內(nèi)部控制的目的是為了識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進行必要的控制測試，并針對內(nèi)部控制的缺陷提出管理建議書。業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及托收憑證合同入庫單入庫單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉庫總賬商品明細賬入庫單記賬憑證總賬案例分析一案例分析一案例研究二案例研

27、究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進建議 就神華神華公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應建議神華神華公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。 就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。 就神華神華公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應建議神華神華公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進獨立的部門