“基礎(chǔ)會計”課程變革研究

1、“基礎(chǔ)會計”課程變革研究摘要人工智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用帶來“基礎(chǔ)會計”課程開設(shè)的質(zhì)疑，認為人工智能 將替代會計崗位完成的工作，“基礎(chǔ)會計”也就沒有可設(shè)的必要。本文分析人工智能在會計領(lǐng) 域應(yīng)用的特質(zhì)，同時分析“基礎(chǔ)會計”的核心內(nèi)容，指出人工智能應(yīng)用趨勢下，規(guī)則化應(yīng)用 將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間；經(jīng)驗積累將被人工智能取代， 但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間：會計視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會計”課程培養(yǎng)。同 時認為，“基礎(chǔ)會計”課程目標需要定位于會計基本規(guī)則體系建立，其課程內(nèi)容需要強化規(guī)則 體系內(nèi)容，同時需要適當增加有關(guān)大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內(nèi)容。關(guān)鍵詞人工智能：會計；基礎(chǔ)會計

2、1人工智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用特質(zhì)將德勤財務(wù)機器人、用友財務(wù)機器人等人工智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用狀況進行分析，可以 看到人工智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用有以下特點。（1）大量規(guī)則化應(yīng)用領(lǐng)域被人工智能取代。原 始憑證審核，依托于電子票據(jù)二維碼應(yīng)用，票據(jù)關(guān)鍵信息（如發(fā)票抬頭、稅號、發(fā)票內(nèi)容、 金額等）被人工智能識別并依照規(guī)則進行判斷：根據(jù)原始憑證相關(guān)信息依照借、貸規(guī)則選擇 相應(yīng)會計科目編制會計憑證，也是人工智能依照既定規(guī)則完成：根據(jù)記賬憑證完成記賬和報 表編制，在會計電算化時代即已完成，對于人工智能而言，則更是“小兒科”，僅需要依照既 定規(guī)則將數(shù)據(jù)庫文件以視圖形式呈現(xiàn)?？梢钥吹?，從原始憑證審核、記賬憑證編制再到賬

3、簿 形成、報表形成，會計明晰的規(guī)則為人工智能應(yīng)用提供了切合的舞臺，而有明確規(guī)則的領(lǐng)域 是人工智能能夠凸顯其計算能力的優(yōu)勢領(lǐng)域。由此可見，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計核算應(yīng)用領(lǐng)域 能夠被人工智能“完美”替代。這也是德勤機器人、用友財務(wù)機器人等人工智能最先得以應(yīng) 用的領(lǐng)域。（2）經(jīng)驗化應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒈蝗斯ぶ悄苋〈?。人工智能以超強的自我學習能力著稱， 能夠通過大數(shù)據(jù)獲取認知上的進步，可以從大量的圖片中學習識別貓，也可以從大量的棋譜 中學習對弈。會計、醫(yī)生曾經(jīng)被認為“越老越值錢”，即是基于經(jīng)驗的價值增加，在工作中不 斷學習積累經(jīng)驗，能夠借助經(jīng)驗處理非常規(guī)、復(fù)雜的情形。通過學習枳累經(jīng)驗獲得認知進步， 已經(jīng)成為人工智能

4、擅長的領(lǐng)域。在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，人工智能可以通過案例學習獲得“經(jīng)驗”， 并且由于存儲記憶能力的顯著優(yōu)勢超過會計、醫(yī)生的經(jīng)驗。因此，經(jīng)驗化應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒈蝗斯?智能取代。3）人工智能應(yīng)用推廣速度受到成本的影響。2017年德勤財務(wù)機器人推出，隨后 用友財務(wù)機器人、浪潮財務(wù)機器人也相繼而世，一年時間之后這些財務(wù)機器人并沒有大量應(yīng) 用，其原因既有技術(shù)成熟度方面的原因，也有成本方面的原因。財務(wù)機器人的應(yīng)用成本，不 僅包括購買財務(wù)機器人的價格，還包括企業(yè)轉(zhuǎn)換成本。在ERP、財務(wù)共享中心等信息化建設(shè) 之后，信息系統(tǒng)建設(shè)的投入大、實施風險高的特征使得企業(yè)對于系統(tǒng)切換心存顧慮，使用財 務(wù)機器人是否又將成為投入高、見效

5、慢的項目，成為企業(yè)應(yīng)用財務(wù)機器人不得不考慮的問題。 也正是由于受到應(yīng)用成本的影響，財務(wù)機器人在2017年推出之后只是引起了觀念、認知上的 “地震”，廣泛的應(yīng)用并未看見。2 “基礎(chǔ)會計”課程核心從目前國內(nèi)高校會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)所開設(shè)“基礎(chǔ)會計”（會計學）課程的情況來看， 該課程仍然作為專業(yè)基礎(chǔ)課開設(shè)，其核心內(nèi)容一般包括：（1）會計核算基本方法，涉及會計 要素、會計等式、復(fù)式記賬、憑證、賬簿、財務(wù)報告等內(nèi)容。通過這些內(nèi)容的學習，學生將 掌握借貸記賬、憑證編制、賬簿登記、財務(wù)報告編制等基本方法，掌握會計核算的基本規(guī)則， 理解會計的基本邏輯與方法。（2）會計核算基本操作，涉及憑證填寫與審核、賬簿登

6、記、財 務(wù)報表編制等內(nèi)容。在會計基本方法學習的基礎(chǔ)上，學生將通過實驗等方式，掌握憑證填寫 與審核的規(guī)范、賬簿登記的規(guī)范、財務(wù)報表編制規(guī)范等操作環(huán)行的要求，通過實踐體會從憑 證填制與審核、賬簿登記、財務(wù)報表編制的規(guī)則與過程，并完成從理論到實踐的轉(zhuǎn)換。（3） 會計視角的形成。在對會計要素、復(fù)式記賬的理解中，學生將完成對經(jīng)濟活動的會計視角理 解。例如，企業(yè)完成銷售活動，從經(jīng)濟活動的范疇理解，更多強調(diào)客戶關(guān)系管理、合同簽訂、 履行合同等汽點，而從會計視角理解，則更強調(diào)伴隨銷售活動產(chǎn)生的資金流和成本化物流， 即在收入形成的同時，根據(jù)資金支付的狀況選擇銀行存款、或者應(yīng)收賬款、或者應(yīng)收票據(jù)、 或者預(yù)收賬款進

7、行核算，同時在物流發(fā)生后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。將經(jīng)濟活動的會計本質(zhì)進行識別， 培養(yǎng)和形成會計視角成為“基礎(chǔ)會計”課程的關(guān)鍵內(nèi)容。也正是因為這個原因，''基礎(chǔ)會計” 成為會計入門課程。3人工智能對“基礎(chǔ)會計”課程的挑戰(zhàn)（1）規(guī)則化應(yīng)用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間。人工智能 因其超強的運算能力，能夠在既定規(guī)則的指揮下“亳無怨言”地處理原始憑證審核、記賬憑 證編制、賬簿登記、報表編制等工作，并且處理效率更高。單純地規(guī)則化應(yīng)用，會計人員與 人工智能相比，完全不具有優(yōu)勢。僅僅只有在人工智能技術(shù)應(yīng)用的成本還相比人工成本更好 的前提下，原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編

8、表編制工作仍由會計人員完成。當 人工智能技術(shù)應(yīng)用成本得以降低，采用人工智能技術(shù)相比雇傭會計人員成本更低，會計人員 無疑將面臨被人工智能所取代。這也是業(yè)界認為人工智能帶來會計“地宸”的重要原因。雖 然2017年會計人工智能出現(xiàn)后并沒有馬上帶來會計人員下崗潮，但這一時刻不會太遠，一旦 人工智能應(yīng)用成本得以降低，在人工成本逐漸上升的現(xiàn)實狀況下，處理原始憑證審核、記賬 憑證編制、賬簿登記、編表編制的純規(guī)則化會計崗位將被人工智能取代。與此同時，我們必 須意識到，人工智能以規(guī)則為基礎(chǔ)完成會計活動，那么誰來定義規(guī)則？戰(zhàn)勝棋圣的人工智能 以圍棋規(guī)則為基礎(chǔ)開展對弈，無人駕駛以道路交通規(guī)則為基礎(chǔ)完成駕駛，財務(wù)機器

9、人在完成 會計活動時同樣基于既定的規(guī)則。從國家層而看，“會計準則”處于不斷的修訂完善過程中， 新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，會計準則往往緊隨著新經(jīng)濟活動而修訂完善。一旦會計準則變更， 意味著完成會計活動的人工智能所依據(jù)的規(guī)則也需要變更。因此，規(guī)則變更與修訂為會計人 員留出了空間?！叭斯ぶ贫ㄒ?guī)則，人工智能完成規(guī)則”可能成為未來會計活動的新形式！會計 人員制定規(guī)則，是否需要從了解基本規(guī)則入手呢？答案無疑是肯定的。作為制定規(guī)則的會計 人員，不可能完全不了解基本的借貸規(guī)則、基本的賬務(wù)處理規(guī)則，就開始著手調(diào)整規(guī)則?；?于此，了解和掌握基本會計規(guī)則應(yīng)當成為會計人員的必須，通過“基礎(chǔ)會計”課程促使會計 人員了解和掌

10、握會計基本規(guī)則也成為必要選擇。但人工智能應(yīng)用會計規(guī)則的優(yōu)勢，促使會計 人員在學習掌握基本會計規(guī)則時必須思考，學習基本會計規(guī)則的目的是應(yīng)用還是修訂完善？ 如果僅僅將學習會計規(guī)則的目的定位于應(yīng)用，這樣的會計人員只能定義為初級會計人員，一 旦其人力成本高于人工智能技術(shù)應(yīng)用成本，這種崗位人員無疑是會慘遭淘汰。因此人工智能 的出現(xiàn)逼迫會計人員將學習會計規(guī)則的目的定位于修訂會計規(guī)則的高端人才，只有在基礎(chǔ)規(guī) 則之上，跳出規(guī)則制定規(guī)則，才可能在人工智能應(yīng)用的大趨勢下贏得一席之地。（2）經(jīng)驗積 累將被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間。會計人員的經(jīng)驗積累建立在大 量案例處理的基礎(chǔ)上，在復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)處

11、理過程中形成隱性知識，如果這些隱性知識不能顯 性化、不能總結(jié)提升為規(guī)則，這些隱性知識只能藏于人員的頭腦里，導(dǎo)致似乎“越老越值錢 人工智能具有大數(shù)據(jù)處理能力，在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上形成“經(jīng)驗”從而自我學習，并且其總結(jié)的經(jīng)驗將以“代碼化”的形式顯性體現(xiàn)，相比會計人員而言，經(jīng)驗形成的能力更強、經(jīng)驗顯性 化的能力也更強。但從經(jīng)驗到規(guī)則，人工智能還不能直接將積累的經(jīng)驗形成規(guī)則，規(guī)則的形 成還需要人工干預(yù)。因此，會計人員的經(jīng)驗積累可以被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計 人員留出了空間。而臨人工智能應(yīng)用，會計人員“越老越值錢”的優(yōu)勢將不復(fù)存在，會計人 員的價值不再建立在工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，而是建立在經(jīng)驗知識化、并進一

12、步規(guī)則化的基礎(chǔ)上。 會計人員要完成經(jīng)驗規(guī)則化過程，也需要對基本規(guī)則熟悉了解、并對經(jīng)驗是否作用于規(guī)則修 訂進行判斷的基礎(chǔ)上，因此對于基本規(guī)則的了解和掌握也是必不可少的。盡管“基礎(chǔ)會計” 課程僅僅是會計入門知識的介紹，不能形成會計處理經(jīng)驗，在經(jīng)驗積累方面不存在是否課程 內(nèi)容是否被人工智能取代的問題，但由于會計人員需要將經(jīng)驗規(guī)則化，需要熟悉了解基本規(guī) 則，并對經(jīng)驗是否推動規(guī)則變化做出判斷，因此通過“基礎(chǔ)會計”課程學習了解基本規(guī)則仍 然是必要的。（3）會計視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會計”課程培養(yǎng)。人工智能完成了從原始 憑證審核到記賬憑證編制、再到賬簿登記、報表編制的任務(wù)，使用人工智能完成這些任務(wù)得 到的

13、是憑證、賬簿、報表這些結(jié)果的呈現(xiàn)，對于這些結(jié)果、這些信息究竟對于會計人員意味 著什么，會計人員通過這些信息怎樣從會計的視角去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人工智能并未給出答案。 而“基礎(chǔ)會計”課程則是從經(jīng)濟業(yè)務(wù)到會計業(yè)務(wù)的橋梁和紐帶，通過“基礎(chǔ)會計”課程的學 習，會計要素、會計科目等內(nèi)容成為將經(jīng)濟語言轉(zhuǎn)換為會計語言的工具，會計視角得以培養(yǎng) 形成。因此，從會計視角培育需要來看，“基礎(chǔ)會計”課程仍然是有必要開設(shè)的。4 “基礎(chǔ)會計”應(yīng)對人工智能應(yīng)用的適應(yīng)性調(diào)整概括起來看，而對人工智能應(yīng)用的大趨勢，“基礎(chǔ)會計”課程仍有必要開設(shè)，但應(yīng)對這一 趨勢，需要從課程目標、課程內(nèi)容上進行適應(yīng)性調(diào)整。具體包括：基礎(chǔ)會計”課程目標

14、需要定位于會計基本規(guī)則體系建立而非操作能力。由于人工智能能夠以高效率的優(yōu)勢完成規(guī) 則應(yīng)用，因此“基礎(chǔ)會計”課程目標不能再強調(diào)憑證編制、賬簿登記、報表編制等應(yīng)用能力， 應(yīng)該將“基礎(chǔ)會計”的課程目標定位于促使學生構(gòu)建會計規(guī)則體系，培育經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計視 角。學生學習“基礎(chǔ)會計”的目的不再是掌握原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報 表編制操作，而是建立會計規(guī)則體系，掌握會計語言實現(xiàn)從會計角度理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）“基 礎(chǔ)會沖”課程內(nèi)容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內(nèi)容，弱化憑證、 賬簿等操作性內(nèi)容。根據(jù)前面的分析可見，“基礎(chǔ)會計”作為基本規(guī)則介紹的入門課程，學生 需要通過該門課程

15、的學習，掌握會計基本規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上逐步培養(yǎng)提升規(guī)則制定的能力。 以往課程中，通過實驗、實訓提高學生填寫憑證、登記賬簿的操作能力，但這些操作未來將 被人工智能高效替代。在人工智能在會計規(guī)則化應(yīng)用領(lǐng)域形成趨勢的當前，操作能力培養(yǎng)這 部分內(nèi)容需要弱化，而對于會計規(guī)則體系的理解、會計視角的培養(yǎng)應(yīng)當強化，3）“基礎(chǔ)會計” 課程內(nèi)容中需要適當增加有關(guān)大數(shù)據(jù)、人工智能方而的內(nèi)容，介紹大數(shù)據(jù)、人工智能在會計 領(lǐng)域的應(yīng)用趨勢，以幫助學生了解會計在信息時代、人工智能時代可能發(fā)生的變革，提前應(yīng) 對可能發(fā)生的變化。會計不能脫離社會經(jīng)濟生活而存在，人工智能時代已經(jīng)對會計提出了變 革要求，應(yīng)對這一要求，“基礎(chǔ)會計”應(yīng)

16、當不回避，主動做出調(diào)整和適應(yīng)。例如，對于會計總 論的闡述中，介紹會計的發(fā)展趨勢，不能還停留將會計電算化作為發(fā)展前沿，電算化階段已 經(jīng)成為過去，大數(shù)據(jù)、人工智能才是未來的發(fā)展前沿：在會計的發(fā)展階段中，古代會計階段、 現(xiàn)代會計階段、電算化會計階段的劃分也值得商榷，復(fù)式記賬、計算機的出現(xiàn)作為階段劃分 的關(guān)鍵行點，但在2017年人工智能推出后，是否在電算化會計階段之后已經(jīng)需要重新再切分 出人工智能會計應(yīng)用階段，值得學術(shù)界探討。5結(jié)語財務(wù)機器人誕生后會計崗位可能面臨失業(yè)潮，“基礎(chǔ)會計”課程似乎也已經(jīng)沒有必要開設(shè)。 通過分析人工智能的特質(zhì)、“基礎(chǔ)會計”課程的核心，指出在人工智能應(yīng)用趨勢到來的當前, 規(guī)則化應(yīng)用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間；經(jīng)驗積累將被人工 智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間：會計視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會計”課 程培養(yǎng)。因此“基礎(chǔ)會計”課程仍然有必要開設(shè)，其課程目標需要定位于會計基本規(guī)則體系 建立而非操作能力，其課程內(nèi)容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內(nèi) 容，弱化憑證、賬簿等操作性內(nèi)容，同時課程內(nèi)容中需要適當增