某某年出口貨物免抵退稅操作實務(wù)宣傳材料（共13）.ppt

1、2004年出口貨物“免、抵、退”稅操作實務(wù)宣傳材料 根據(jù)國務(wù)院決定，財稅字2003222號文件規(guī)定，從2004年1月1日起，我國出口貨物的退稅率將進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，出口退稅率平均下調(diào)3個百分點左右，各出口企業(yè)的“免、抵、退”稅操作也可能相應(yīng)有些變化。我們整理了一些在“免、抵、退”稅政策和實際操作中應(yīng)重點掌握的問題，供大家學(xué)習(xí)、參考。一、關(guān)于“免抵退貨物不予抵扣稅額”的計算 根據(jù)“免、抵、退”稅有關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)出口企業(yè)出口貨物的征稅稅率與退稅率的不一致時，必須計算“免抵退貨物不予抵扣稅額”，并從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出?！懊獾滞素浳锊挥璧挚鄱愵~”的計算公式為：“免抵退貨物不予抵扣稅額”=當(dāng)期出口貨物離岸

2、價外匯人民幣牌價（征稅稅率-退稅稅率） “免抵退貨物不予抵扣稅額”的會計分錄： 借：產(chǎn)口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 在實際工作中，出口企業(yè)可根據(jù)當(dāng)月通過“出口貨物退（免）稅申報軟件”生成并向稅務(wù)機關(guān)申報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表中的第13欄“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)進行帳務(wù)處理。二、關(guān)于“免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”計算 根據(jù)“免、抵、退”稅有關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)出口企業(yè)出口貨物的征稅稅率與退稅稅率的不一致，而且出口貨物的貿(mào)易方式為“進料加工”時，還必須計算“免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”?！懊獾滞素浳锊挥璧挚鄱愵~的抵減額”的計算公式為： “免抵退貨物不予抵扣稅

3、額的抵減額”=當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅稅率-退稅稅率） “免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”的會計分錄： 借：產(chǎn)口銷售成本（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 在實際工作中，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月取得的主管退稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明和視同進料加工貿(mào)易免稅證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉(zhuǎn)出”科目 。三、關(guān)于2004年1月啟用的新納稅申報表 新的納稅申報表從2004年1月開始使用，涉及出口貨物的“免、抵、退”業(yè)務(wù)的有關(guān)欄次發(fā)生了變化，現(xiàn)結(jié)合國稅函200395號文件有關(guān)出口免稅電子數(shù)據(jù)審核等政

4、策將新增值稅納稅申報表中涉及出口退稅方面的填列要求明確如下：1、正常申報 （1）主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”，填報生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月開具外銷發(fā)票并入帳的所有出口免稅銷售額，不論是否屬于可退稅貿(mào)易性質(zhì)。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表中第10欄“人民幣金額”合計數(shù)一致。 （2）附表二（本期進項稅額明細）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”，填報口徑為：當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價（征稅稅率-退稅稅率）。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表中第13欄“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。 （3）“免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額”可以填入附表二（本期進項稅額

5、明細）第21欄“其他”欄內(nèi)。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表中第5欄“不予抵扣稅額抵減額”合計數(shù)一致，以負數(shù)填列。 （4）主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”，填報退稅部門上月審批的免抵退應(yīng)退稅額，此欄金額必須與退稅部門上月出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單中的“應(yīng)退稅額”一致。 2、補稅申報 免抵退的補稅共有三種類型：一是對免稅明細申報與電子信息交叉核對不上的補稅；二是對免稅已申報，退稅未申報或逾期申報的補稅；三是至清算結(jié)束，對仍不能通過信息核對的退稅申報的補稅。對這三種類型的補稅，都要求在收到退稅機關(guān)出具的“核定補稅通知”的次月，在新的增值稅納稅申報表及其附表中予以反映，具體

6、要求是： （1）在附表（一）第3欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”項下，分別17、13征稅稅率填寫應(yīng)補征稅出口貨物的銷售額和銷項稅額，發(fā)票份數(shù)不要填寫；并通過附表（一）過渡，將補稅貨物的銷售額和銷項稅額分別填入增值稅納稅申報表第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”的“一般貨物及勞務(wù)”項下和第11欄“銷項稅額”的“一般貨物及勞務(wù)”項下； （2）如果應(yīng)補征稅的出口貨物于補稅之前已作免稅銷售收入，同時此出口貨物的征、退稅率不一致，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)上將填入附表（一）的應(yīng)補征稅出口貨物的銷售額乘征、退稅率之差用紅字沖減原先已轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本的“不予抵扣稅額”。在填報納稅申報表時，將該不予抵扣稅額用負數(shù)填入附表（二）第21欄

7、“其他”欄下；并通過附表（二）將這一差額過渡到增值稅納稅申報表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”的“一般貨物及勞務(wù)”項下。四、關(guān)于如何確定“出口貨物報關(guān)單上注明的離境日期” 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財稅2003222號）第七條規(guī)定，“退稅率具體執(zhí)行日期以出口貨物報關(guān)單上海關(guān)注明的離境日期為準“。對于離境日期的確認，報關(guān)單上按時間順序涉及”申報日期“、“出口日期”、“簽發(fā)日期”、“填制日期”四種。根據(jù)省國稅局有關(guān)文件精神，出口貨物的離境日期應(yīng)按出口報關(guān)單的出口日期為準。五、實例 某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，采用“進料加工”貿(mào)易方式，出口貨物的征稅稅率為17，退稅稅率為13

8、，出口退稅執(zhí)行“免、抵、退”稅政策。有關(guān)資料如下：1、2004年1月，上期留抵進項稅額100萬元，本期國內(nèi)采購原料300萬元，取得進項稅額50萬元（部分未取得增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證相和符；領(lǐng)取進料加工貿(mào)易手冊，從國外進口原料400萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物450萬元，自營出口產(chǎn)品（進料加工貿(mào)易）取得離岸價收入折合人民幣600萬元（假定該手冊，合同約定進口總值400萬元，出口總值600萬元，計劃分配率為66.67）；2、2004年2月、3月，無涉稅事宜；3、2004年4月，在納稅申報期將收齊1月份350萬元出口貨物的退稅單證，全部通過審核），審批單上注明了應(yīng)退稅額為151651.5元，

9、同時取了進料加工貿(mào)易免稅證明，證明了注明了免抵退貨稅不予抵扣稅額的抵減額為93338元； 4、2004年5月、6月、7月、8月無涉稅事宜，但7月末因1月份的250萬元出口貨物超過6個月未申報退稅，收到了國稅機關(guān)核發(fā)的核定補稅通知書，應(yīng)補增值稅250萬元*13%=32.5萬元； 5、2004年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份250萬元的出口貨物退稅單證報國稅機關(guān)。 該企業(yè)2004年1月-9月的“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下： 1、2004年1月： 外購原料時： 借：原材料 3000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額 500000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款） 3500000取得內(nèi)銷

10、產(chǎn)品收入時： 借：應(yīng)收帳款 5265000 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷貨物 4500000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 765000出口產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收外匯帳款 6000000 貸：產(chǎn)品銷售收入-進料加工貿(mào)易出口 6000000免抵退貨物不予抵扣稅額=6000000（17-13）=240000（元）免抵退貨物不予抵扣稅額轉(zhuǎn)出口產(chǎn)品成本時：借：產(chǎn)品銷售成本-進料加工貿(mào)易出口 240000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 240000當(dāng)月應(yīng)交增值稅=765000-（1000000+500000-240000）=-495000（元）即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為495000元2、200

11、4年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可3、2004年4月：國稅機關(guān)通過“出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)”進行審核、計算免抵退稅額及免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額：免抵退稅額=350000013-350000066.6713=151651.5，因151651.5小于2004年3月末應(yīng)納稅額-495000元的絕對值，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為151651.5元；免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額=350000066.67（17-13）=93338；并出具有關(guān)文書。企業(yè)不必計算，只需根據(jù)國稅機關(guān)出具的有關(guān)文書進行帳戶處理： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 151651.5 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 15

12、1651.5 借：產(chǎn)品銷售成本（紅字） 93338 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 93338 該企業(yè)2004年4月的應(yīng)交增值稅=0-495000+0-（-93338）-151651.5=-436686.5（元），即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為436686.5元。 4、2004年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可。 5、2004年7月：收到國稅機關(guān)核定補稅通知書后：（1）借：產(chǎn)品銷售收入-進料加工貿(mào)易出口（紅字） 2500000 貸：產(chǎn)品銷售收入-征稅的出口銷售收入 2500000（2）借：其他應(yīng)收款 425000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 425000（3）沖

13、減“免抵退貨物不予抵扣稅額”=2500000（17-13）=100000（元）借：產(chǎn)品銷售成本（紅字） 100000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 100000（4）當(dāng)月應(yīng)交增值稅=425000-436686.5+0-(-100000)=-111686.5（元），即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為111686.5元。6、2004年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可。7、2004年9月：內(nèi)銷的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收帳款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷貨物4000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 680000因申報的250萬元的出口貨物單證經(jīng)審核，存在s331疑點（“出發(fā)票號（*)的退稅數(shù)據(jù)與免稅數(shù)據(jù)的所屬期之差超過規(guī)定范圍），未能通過當(dāng)月正常審核。國稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單上的免抵退稅額為0，企業(yè)不必進行免抵退稅的帳務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)交增值稅=680000-（111686.5+0）=568313.5（元）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)