流動負(fù)債與短期借款概述(共34頁).ppt

1、第第8章章 流動負(fù)債流動負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)8.1流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述 8.2 短期借款短期借款 8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 8.4 8.4 應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)8.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 8.6 其他應(yīng)付及預(yù)收款項其他應(yīng)付及預(yù)收款項 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解流動負(fù)債的性質(zhì)和分類；掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)收及暫付款項的會計處理。 8.1流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述流動負(fù)債的性質(zhì) 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、

2、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 流動負(fù)債的特點(diǎn)是償還期短。以企業(yè)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債相對比，可以反映出企業(yè)的短期償債能力，它是短期債權(quán)人非常關(guān)心的一項財務(wù)指標(biāo)。 流動負(fù)債的分類 1.應(yīng)付金額的確定性程度分類 1）可確定性的負(fù)債 2）或有負(fù)債 2.按形成過程分類 1）經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債。 2）融資活動形成的流動負(fù)債。 3）收益分配形成的流動負(fù)債。 3.按支付方式分類 1）貨幣性流動負(fù)債。 2）非貨幣性流動負(fù)債。 流動負(fù)債的計價流動負(fù)債是在未來需償還的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。但是，由于流動負(fù)債的償付時間一般較短（一年或

3、超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)），未來應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，根據(jù)重要性原則，其差額往往忽略不記。因此，各項流動負(fù)債應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。8.2 短期借款短期借款短期借款是指企業(yè)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款的取得 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 8.2.2短期借款的利息費(fèi)用 短期借款的利息支出是企業(yè)理財活動中為籌集資金而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為一項財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 8.2.3短期借

4、款的償還 短期借款到期償還本金時，企業(yè)應(yīng)借“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)1.帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 帶息應(yīng)付票據(jù)的到期值等于票據(jù)與利息之和。通常在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“應(yīng)付票據(jù)”“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付供應(yīng)單位的款項。 1.應(yīng)付賬款

5、的確認(rèn) 2.應(yīng)付賬款的計價及賬務(wù)處理 1）總價法 總價法是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額入賬。獲得現(xiàn)金折扣時，視為一種理財收益，沖減財務(wù)費(fèi)用。 2）凈價法 凈價法是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之后的發(fā)票金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，則視為一種理財損失，增加財務(wù)費(fèi)用。 8.4 應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資 1.應(yīng)付工資核算的內(nèi)容 工資是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力等而給予職工的一種補(bǔ)償。對于工資總額的構(gòu)成，我國政府規(guī)定其主要包括：計時工資；計件工資；獎金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資。 2.應(yīng)付工資的賬務(wù)處理 應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付而

6、尚未支付給職工的工資報酬。在會計上設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付工資的會計處理包括工資結(jié)算和工資分配兩個方面。 應(yīng)付福利費(fèi) 企業(yè)職工除按勞計酬外，還可享受一定的福利。我國企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤中提取。 會計上設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，用于核算企業(yè)從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)。提取福利費(fèi)時，要按照職工所在的崗位分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的福利費(fèi)，計入“生產(chǎn)成本”科目；行政管理人員的福利費(fèi)，計入“管理費(fèi)用”科目；銷售部門人員的福利費(fèi)，計入“營業(yè)費(fèi)用”科目。實際支付時，如支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付福利費(fèi)

7、”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 8.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，應(yīng)繳納增值稅。增值稅是一種價外稅，實行價外計征的方法，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，均按銷售額與相應(yīng)稅率計算增值稅稅額（銷項稅額），并按規(guī)定向購買方收取。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人主要是指年銷售額未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而且會計核算不健全的納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅的計算方法有所不同。 1.科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核

8、算?！皯?yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。2.一般納稅人一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理 一般納稅人應(yīng)納增值稅采用“扣稅法”計算，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 =當(dāng)期銷售額增值稅稅率當(dāng)期進(jìn)

9、項稅額 3.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理 4.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 5.視同銷售的會計處理 6.不予抵扣項目的會計處理 7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人計征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。計算公式為： 實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額稅率 實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 1.科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定核算應(yīng)納和交納消費(fèi)稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。 2.賬務(wù)處理 1）企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資，應(yīng)交的消費(fèi)稅借記“主營業(yè)

10、務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入有關(guān)成本。 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工物資收回后企業(yè)直接用于銷售的，銷售時不再征收消費(fèi)稅，將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，采用從價定率計征的方法。應(yīng)納營業(yè)稅稅額的計算公式如下： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營

11、業(yè)額營業(yè)稅稅率 1.科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。 2.一般賬務(wù)處理 3.銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理 4.出租或出售無形資產(chǎn)的處理 應(yīng)交資源稅 資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，公式為： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 1.科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。 2.銷售或自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理 3.收購未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理 4.外購液體鹽加工固體鹽的賬務(wù)處理 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為了加強(qiáng)城

12、市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例（7%）計算交納。在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實際交納時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)交教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例（3%）計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。在會計核算時，應(yīng)交的教育費(fèi)附加在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加

13、”明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。 其他應(yīng)交款其它應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。 企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目；交納時，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 8.6 其他應(yīng)付及預(yù)收款項其他應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤中，應(yīng)付給投資

14、者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。會計上設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入本月成本、費(fèi)用但尚未支付的各項應(yīng)付成本、費(fèi)用。如預(yù)提租金、保險費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對這類費(fèi)用預(yù)先提取。 其他應(yīng)付款 其它應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易或勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。主要包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；存入保證金（如收入包裝物押金）；職工未按期領(lǐng)取的工資；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同約定向購貨單位預(yù)先收取的款項，這筆款項構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債，應(yīng)在一年以

15、內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付。第第9章章 長期負(fù)債長期負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 9.1 長期負(fù)債概述長期負(fù)債概述 9.2長期借款長期借款9.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券 9.4長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章闡述長期負(fù)債核算的內(nèi)容和方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求理解長期負(fù)債的性質(zhì)及借款費(fèi)用的資本化問題。掌握長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等各種長期負(fù)債的會計核算方法。 9.1 長期負(fù)債概述長期負(fù)債概述 長期負(fù)債的特點(diǎn) 長期負(fù)債是指償還期在一年或者一個經(jīng)營周期以上的負(fù)債。相對增加股本而增發(fā)股票來說，舉借長期負(fù)債經(jīng)營有以下幾個好處： 1.不至于使企業(yè)的股票價格下跌。 2.可能為股東帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。 3.稅收上的好處。

16、 4.有利于保持股東對企業(yè)的控制權(quán)。 舉借長期負(fù)債的不足之處主要表現(xiàn)在： 1.財務(wù)風(fēng)險大。 2.影響財務(wù)靈活性。 3.降低了未來的舉債潛力。 4.可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益。 長期負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 。借款費(fèi)用的會計處理 1.借款費(fèi)用開始資本化的條件 2.資本化金額的確定 1）利息資本化金額的確定 2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 3.暫停資本化的條件。 4.停止資本化的條件。 5.借款費(fèi)用的披露 9.2長期借款長期借款長期借款的性質(zhì)和內(nèi)容 長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確

17、認(rèn)長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付而未付的借款利息與本金一樣，屬于長期負(fù)債，應(yīng)貸記“長期借款”科目。而確認(rèn)的利息費(fèi)用，則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)用化還是資本化，分別借計“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。 長期借款的會計處理 9.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券的分類 債券是舉債企業(yè)為籌措長期資金，按照法定程序報經(jīng)核準(zhǔn)，向社會大眾發(fā)行的，約定在一定日期或分期償還本金，并按期支付利息的一種書面承諾。它是有價證券的一種。 1.按有無擔(dān)保分類 2.按是否記名分類 3.按償還本金的方式分類 4.按支付利息的方式分類 5.按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類 債券的發(fā)行 1.債券

18、的發(fā)行方式 公司債券可以由發(fā)行公司直接發(fā)行。 。但是大多數(shù)公司發(fā)行債券一般采用間接的方式，主要通過銀行、投資信托公司或其他金融機(jī)構(gòu)來完成。間接發(fā)行方式通常又可分為包銷和代銷兩種。 2.債券的發(fā)行價格 1）債券按面值發(fā)行 2）債券溢價發(fā)行 3）債券折價發(fā)行 債券利息費(fèi)用的會計處理 企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)于規(guī)定的付息日按債券面值和票面利率計算并向債券持有人支付利息。在平價發(fā)行債券的情況下，企業(yè)各期的債券利息費(fèi)用就等于當(dāng)期支付或應(yīng)付的債券利息。而在溢價或折價發(fā)行債券的情況下，企業(yè)各期的債券利息費(fèi)用則應(yīng)通過溢價或折價的攤銷，對當(dāng)期支付或應(yīng)付的債券利息加以調(diào)整后才能確定。 1.平價發(fā)行債券 2.溢價或折價發(fā)行債券 債券的償還 企業(yè)發(fā)行的債券，可能于到期時一次償還，也可能提前償還。 1.到期償還 企業(yè)債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。 2.提前償還 企業(yè)提前償還債券所支付的款項，一般不等于債券的賬面價值。如果企業(yè)按高于賬面價值的價格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回?fù)p失；反之，如果按低于賬面價值的價格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回收益。 可轉(zhuǎn)換債券 1.可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。