CPA考試會計科目學習筆記第十二章財務報告

1、第十二章 財務報告（一） 本章考情分析 本章主要闡述財務報告的內(nèi)容及其編制。分數(shù)在 8 分左右，屬于比較重要章節(jié)。 本章近三年主要考點： （1）資產(chǎn)負債表流動性項目的判斷； （2）現(xiàn)金流量表凈額； （3）現(xiàn)金流量的分類； （4）各類現(xiàn)金流量流入、流出的計算； （5）關聯(lián)方的判斷； （6）確定經(jīng)營分部應考慮的因素。 本章應關注的主要問題： （ 1）資產(chǎn)負債表的編制； （ 2 ）利潤表的編制； （3）現(xiàn)金流量的分類及計算； （4）分部報告相關概念； （5）關聯(lián)方關系的判斷； （6）本章內(nèi)容經(jīng)常和會計差錯、合并財務報表等內(nèi)容結(jié)合出題。 2015 年教材主要變化 （ 1）修改了財務報告概述；（ 2）修

2、改了金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷 的要求；（ 3）增加了資產(chǎn)和負債按流動性列報；（ 4）修改了其他綜合收益等 主要內(nèi)容 第一節(jié) 財務報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權益變動表 第六節(jié) 附注 第七節(jié) 中期財務報告 第一節(jié) 財務報告概述 一、財務報表的定義和構(gòu)成 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 財務報表是對企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務報表至少應當包 括下列組成部分： （1）資產(chǎn)負債表； （2）利潤表； （3）現(xiàn)金流量表； （4）所有者權益（或 股東權益，下同）變動表；（ 5）附注

3、。財務報表的這些組成部分具有同等的重要程度。 二、財務報表列報的基本要求 財務報表項目應當以總額列報， 資產(chǎn)和負債、 收入和費用不能相互抵消， 即不得以凈額 列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： （1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外； （2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示； （3）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務。 【例題多選題】關于財務報表項目金額間的相互抵銷，下列說法中正確有（ ）。 A. 匯兌損益應當以凈額列報，不屬于抵銷 B. 資產(chǎn)計提的減值準備，不屬于抵銷 C. 非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失

4、，應當按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關銷 售費用后的凈額列報，不屬于抵銷 D. 為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以凈額列報，不屬于抵銷 【答案】 ABCD 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。 它反映企業(yè)在某一特定日 期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。 （一） 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 （二） 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 二、 金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示， 不得相互抵銷。 但是， 同時滿足下 列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資

5、產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 1. 企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的； 2. 企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵 銷。 三、資產(chǎn)和負債按流動性列報 根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定， 資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債應當按照流動性分別分為流動 資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 （一）資產(chǎn)的流動性劃分 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：（ 1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、 出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有； （3）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年） 變現(xiàn)；（

6、4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或 現(xiàn)金等價物。 【提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)， 比如自資產(chǎn)負債表日起超過 12個月到 期且預期持有超過 12 個月的衍生工具應當劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。 （二）負債的流動性劃分 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（ 1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償； （2）主要為交易目的而持有；（ 3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；（ 4）企業(yè) 無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 【提示 1】對于劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（既包括單項資產(chǎn)也包括處置組），應當 歸類為流動資產(chǎn)，在 “劃分為持

7、有待售的資產(chǎn)”項目列報；被劃分為持有待售的處置組中的 與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關的負債，應當歸類為流動負債，在“劃分為持有待售的負債”項目列報。其 中，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交 易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關的負債?！?【提示 2】關于可轉(zhuǎn)換債券負債成分的分類，負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行 權益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關。 例如， 2015年 12月 1日，甲公司發(fā)行每張面值為 100元的可轉(zhuǎn)換債券 2000萬份，期 限 5 年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值 100元的債券轉(zhuǎn)換 10 股的轉(zhuǎn)股價格，將持 有的債券轉(zhuǎn)換為

8、甲公司的普通股。甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負債表日起 12個月內(nèi)）予以清償，但甲公司在 2015年 12月 31日資產(chǎn)負債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負 債成分為流動負債還是非流動負債時， 不應考慮轉(zhuǎn)股導致的清償情況， 因此， 該可轉(zhuǎn)換債券 的負債成分在 2015 年 12 月 31 日甲公司的資產(chǎn)負債表上仍應當分類為非流動負債（假定不 考慮其他因素和情況）。 （三）資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響 （1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債 對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債， 企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債 表日后一年以上的， 應當歸類為非流動負債； 不能自

9、主地將清償義務展期的， 即使在資產(chǎn)負 債表日后、 財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議， 從資產(chǎn)負債表日來看， 此 項負債仍應當歸類為流動負債。 （ 2）違約長期債務 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下， 債務清償?shù)闹鲃訖嗖⒉辉谄髽I(yè)， 企業(yè)只能 被動地無條件歸還貸款， 而且該事實在資產(chǎn)負債表日即已存在， 所以該負債應當作為流動負 債列報。 但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬 限期， 企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為， 且貸款人不能要求隨時清償時， 在資產(chǎn)負債表日

10、的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。 【例題多選題】甲公司 20 X 3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當作為 20 X 3年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（ ）。（2013 年） A. 將于20 X 4年7月出售的賬面價值為 800萬元的可供出售金融資產(chǎn) B. 預付固定資產(chǎn)購買價款 1 000萬元，該固定資產(chǎn)將于 20 X 4年6月取得 C. 因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn) 500萬元，相關固定資產(chǎn)沒有明確的處置計 劃 D. 到期日為20X 4年6月30日的負債2 000萬元，該負債在 20X 3年資產(chǎn)負債表日后 事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議 【答案】

11、ABD 【解析】選項C,應作為非流動資產(chǎn)列報；選項 D,對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負 債，甲公司不能自主地將清償義務展期， 即使在資產(chǎn)負債表日后事項期間重新簽訂清償計劃， 仍應當做為流動負債列報。 四、資產(chǎn)負債表的填列方法 企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、 整理和匯總， 加工成報表項目， 形 成資產(chǎn)負債表。 一）“年初余額”欄的填列方法 資產(chǎn)負債表中的 “年初余額” 欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列， 負債表“期末余額”欄相一致。 （二）“期末余額”欄的填列方法 1. 根據(jù)總賬科目余額填列 （1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

12、產(chǎn)” 、“工程物資” 、“固定資產(chǎn)清理” “遞延所得稅資產(chǎn)” 、“短期借款” 、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債” “應付票據(jù)”、“應交稅費”、“專項應付款”、 “預計負債”、 “遞延收益”、 “遞延所 得稅負債”、 “實收資本（或股本）”、 “庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、 “專項儲備”、“盈余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。 2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列 貨幣資金 =庫存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2. 根據(jù)明細科目余額計算填列 （ 1）應付賬款 =應付賬款所屬明細科目貸方余額 （ 2）預付款項 =應付賬款所屬明細科目借方余額 （ 3）

13、應收賬款 =應收賬款所屬明細科目借方余額 收賬款有關的壞賬準備貸方余額 （ 4）預收款項 =應收賬款所屬明細科目貸方余額 （5）“應付職工薪酬”項目，應根據(jù)“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填 列； 3. 根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列 （1）“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬 的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借 款后的金額填列。 （2）“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資 收益”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 （3）“長期應

14、付款”項目，應當根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資 費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 4. 根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 如資產(chǎn)負債表中的“持有至到期投資”、 “長期股權投資”等項目，應根據(jù)“持有至到 期投資”、 “長期股權投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”、“長期 股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科 目期末余額減去 “累計折舊” 、“固定資產(chǎn)減值準備” 科目余額后的凈額填列； “無形資產(chǎn)” 項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、 “無形資產(chǎn)減

15、值準備”科目余 額后的凈額填列。 5. 綜合運用上述填列方法分析填列 且與上年末資產(chǎn) +預付賬款所屬明細科目貸方余額 +預付賬款所屬明細科目借方余額 +預收賬款所屬明細科目借方余額 - 與應 +預收賬款所屬明細科目貸方余額 被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)， 被劃分為持有待售的非流動負債 應當歸類為流動負債。 【例題單選題】某公司 2015年末有關科目余額如下：“發(fā)出商品”科目余額為 250 萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為 335萬元，“原材料”科目余額為 300萬元， “材料成本差 異”科目的貸方余額為 25 萬元， “存貨跌價準備”科目余額為 100 萬元， “委托代銷商品”

16、科目余額為 1 200萬元，“受托代銷商品”科目余額為 600萬元， “受托代銷商品款”科目 余額為 600 萬元，“工程施工”科目余額為 400 萬元，“工程結(jié)算”科目余額為 300 萬元。 則該公司 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（ ）萬元。 A. 1 960 B. 2 060 C. 2 460 D. 2 485 【答案】 B 【解析】 “存貨”項目的金額 =250+335+300-25-100+1 200+（ 600-600 ）+（400-300 ）=2 060 （萬元）。 【例題單選題】A公司于2015年1月1日從C公司購入不需安裝的 N型機器作為固定

17、 資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定， N型機器的總價款為 2 000萬元，分3年支付， 2015年 12月 31 日支付 1 000萬元， 2016年 12月 31 日支付 600萬元， 2017年12月 31 日 支付400萬元。假定A公司購買機器價款的現(xiàn)值為 1813.24萬元，實際年利率為 6% 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目期末余額為（ ）萬元。 A. 922.03 B. 544.68 C. 377.35 D. 400 答案】 C 解析】 2015年 12月 31 日“長期應付款”科目余額 =2 000-1 000=1 000 （萬元），“未 確認融資費用”科目余額 額