會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第10章(1)

1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試第 三 講主講：李長(zhǎng)寬會(huì)計(jì)科目及其一般核算第十章、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)核算第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容：1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4、資本的增減5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理會(huì)計(jì)六要素：資產(chǎn)所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)、負(fù)債企業(yè)賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)圖目的1、掌握都有哪些會(huì)計(jì)科目2、掌握大綱要求的會(huì)計(jì)科目核算方法3、了解大綱沒(méi)有要求的會(huì)計(jì)科目核算一、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目1、貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）3、交易性

2、金融資產(chǎn)4、存貨（原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、委托加工物資）5、待處理財(cái)產(chǎn)損益6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）7、長(zhǎng)期股權(quán)投資8、固定資產(chǎn)工程物資、在建工程、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理9、投資性房地產(chǎn)10、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出、累計(jì)攤銷）、其他資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）標(biāo)注紅色為考試大綱要求掌握標(biāo)注紅色為考試大綱要求掌握其他也要求大家了解其他也要求大家了解 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企

3、業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納經(jīng)管的貨幣。（一）、現(xiàn)金的使用范圍1、貨幣資金總結(jié)：可用庫(kù)存現(xiàn)金支付的項(xiàng)目包括1、用于支付個(gè)人款項(xiàng)；2、用于支付結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（1000元以下）；3、其他按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目。例：以下是企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目有（ ）A、支付職工 創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)金20000元B、支付向農(nóng)業(yè)合作社收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品10000元C、支付購(gòu)買原材料費(fèi)用 3000元D、支付購(gòu)買辦公用品費(fèi)用500元（二）、現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、備用金核算(1)暫借出備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）結(jié)算備用金時(shí) 借：管理費(fèi)用 （庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款 （庫(kù)存現(xiàn)金）2、現(xiàn)金清查（以實(shí)存數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

4、）（1）、現(xiàn)金短款例：甲公司月末進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有現(xiàn)金賬存數(shù)為60000元，但實(shí)存現(xiàn)金只有50000元，現(xiàn)金短缺原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-現(xiàn)金短款10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000甲公司現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺的10000元已查明原因，系出納保險(xiǎn)柜未鎖好被盜，現(xiàn)責(zé)成出納小王賠50%，其余損失由管理部門承擔(dān)，小王賠償部分在發(fā)工資時(shí)分10個(gè)月逐月扣除。借：管理費(fèi)用 5000 其他應(yīng)收款 小王5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-現(xiàn)金短款10000（2）、現(xiàn)金長(zhǎng)款例：假設(shè)甲公司月末進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，有現(xiàn)金日記賬余額為60000元，實(shí)存現(xiàn)金為60500元，未找出原因，公司決定將其轉(zhuǎn)入得利借：庫(kù)存現(xiàn)金500 貸：待處理財(cái)

5、產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長(zhǎng)款500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長(zhǎng)款500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500二、銀行存款 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（一）、未達(dá)賬項(xiàng) 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已經(jīng)入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。（二）、未達(dá)賬項(xiàng)有四種情形1、企業(yè)已記增，銀行未記增；2、企業(yè)已記減，銀行未記減；3、銀行已記增，企業(yè)未記增；4、銀行已記減，企業(yè)未記減。（三）、未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整三、其他貨幣資金（注意多選） 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的其他各種貨幣資金。（一）、其他貨幣資

6、金包括的內(nèi)容有：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款。1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。A企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金C企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金D企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金 2、 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（一）、應(yīng)收票據(jù)常識(shí)1、先收到對(duì)方開過(guò)來(lái)的匯票，到期去銀行辦理托收，銀行無(wú)條件付款，我們收到匯票，可背書，可流通。（二）、應(yīng)收票據(jù)的核算例：甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，乙公司開出一張3月期的商業(yè)承

7、兌匯票結(jié)算款項(xiàng)借：應(yīng)收票據(jù)-乙公司1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）170000例：甲公司所收商業(yè)匯票到期后乙公司如期承兌匯票，款項(xiàng)已經(jīng)解入銀行。借：銀行存款1170000 貸：應(yīng)收票據(jù)-乙公司1170000例：假設(shè)甲公司急需用錢在票據(jù)未到期時(shí)便貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)息為10000元。借：銀行存款1160000 財(cái)務(wù)費(fèi)用10000（商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 乙公司1170000二、應(yīng)收賬款(一)、應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)（與其他應(yīng)收相對(duì)）（二）、核算例：甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)款為10萬(wàn)元

8、，增值稅為1.7萬(wàn)元，另以現(xiàn)金0.3萬(wàn)元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)，貨物已發(fā)出，乙公司承諾2個(gè)月后付款。借：應(yīng)收賬款-乙公司120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17000 庫(kù)存現(xiàn)金 3000(三)、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的合并問(wèn)題1、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以賒銷為主的企業(yè)，偶爾有預(yù)收賬款的情形，則在賬務(wù)處理時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款而將其合并在應(yīng)收賬款的貸方。2、如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以預(yù)收款項(xiàng)為主的企業(yè)，偶爾有賒銷的情形，則在賬務(wù)處理時(shí)可以不單獨(dú)設(shè)置應(yīng)收賬款而將其合并在預(yù)收賬款的借方。例：甲公司與乙公司銷售業(yè)務(wù)長(zhǎng)期以賒銷為主的銷售方式，某次乙公司在結(jié)算上次應(yīng)付款時(shí)多支付20萬(wàn)元，用于結(jié)算下次的

9、賒銷款項(xiàng)，甲公司的賬務(wù)處理為。借：銀行存款200000 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款）2000003、在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的借方明細(xì)加上預(yù)收賬款的借方明細(xì)余額填列，預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款的貸方明細(xì)加上應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)余額填列。 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款明細(xì) 30 5 明細(xì) 10 60總賬 25 總賬 50資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款=30+10=40，而非25； 預(yù)收賬款=5+60=65，而非50.三、預(yù)付賬款（一）、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付了賬款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到貨以后：借：原材料 貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款

10、、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)及暫付款項(xiàng)。（二）、其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容有：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款、理賠款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款，如水、電、氣；4、存出保證金，如押金；5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。例：以下屬于其他應(yīng)收款核算的有（ ）多A、應(yīng)收保險(xiǎn)公司的理賠款 B、存出保證金 C、存出投資款 D、應(yīng)收代客戶墊付的運(yùn)費(fèi)五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）、應(yīng)收款項(xiàng)減值是指因購(gòu)貨方拒付、破產(chǎn) 、死亡等原因而無(wú)法收回的款項(xiàng)。（二）、應(yīng)收賬款減值處理方法有兩種，包括直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種。（三）、直接轉(zhuǎn)銷法1、直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予以考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬

11、時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款例：甲公司采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，2010年5月確認(rèn)一筆壞賬2萬(wàn)元無(wú)法收回。借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：應(yīng)收賬款 20000。（四）、備抵法（重點(diǎn)）1、備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。例：2008年末甲公司有應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，壞賬準(zhǔn)備余額為零。 2008年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提金額=100*5%=5(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000例：2009年5月甲公司確定有一應(yīng)收賬款4萬(wàn)元無(wú)法收回。借：壞賬準(zhǔn)備40000

12、 貸：應(yīng)收賬款 40000例：2009年10月甲公司5月份確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款又收回2萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收賬款 20000例：2009年底甲公司應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%。（1）、計(jì)提前的壞賬準(zhǔn)備余額 壞賬準(zhǔn)備 期初：50000 本年40000 本年20000 余額：30000（2）、2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=120*5%-（壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額）3=3（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000練習(xí)：1、甲公司某年年初無(wú)壞賬準(zhǔn)備余額，本年度發(fā)生壞賬5萬(wàn)元，之后又收回已經(jīng)應(yīng)壞賬3萬(wàn)元

13、，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提率為5%，年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬金額為多少（ ）。（單選）A、借方3萬(wàn)元 B、貸方3萬(wàn)元 C、借方7萬(wàn)元 D、貸方7萬(wàn)元 金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè) 以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)在核算時(shí)應(yīng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目。3 、 交易性金融資產(chǎn)（一）、交易性金融資產(chǎn)的核算1、交易性金融資產(chǎn)在購(gòu)

14、買時(shí)的買價(jià)應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)-成本，而在購(gòu)買時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)單獨(dú)計(jì)入投資收益；購(gòu)買時(shí)的買價(jià)中包括已到期未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；2、持有期間的股利或利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利，同時(shí)增加投資收益。3、持有期間期末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，如果市場(chǎng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值則增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加公允價(jià)值變動(dòng)損益；反之如果市場(chǎng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值則減少交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減少公允價(jià)值變動(dòng)損益。4、期末出售交易性金融資產(chǎn)，按收到的款項(xiàng)增加銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少交易性金融資產(chǎn)，出售交易性金融資產(chǎn)收取的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同

15、時(shí)轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例：1月3日甲公司從證券公司的投資專戶上劃出款項(xiàng)用于購(gòu)買價(jià)隨時(shí)準(zhǔn)備出售的股票100萬(wàn)股，買價(jià)為5.05元每股，買價(jià)中包含已分配但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.05元每股,另外支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元.借:交易性金融資產(chǎn)-成本5000000 應(yīng)收股利50000 投資收益20000 貸:其他貨幣資金-存出投資款5070000例：1月底，甲公司所購(gòu)買股票上漲至6元每股。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000 例：2月末，甲公司所購(gòu)買股票因市場(chǎng)波動(dòng)因素價(jià)格下跌至5.5元每股。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)5000

16、00例：3月，甲公司以5.7元每股的價(jià)格將所購(gòu)股票全部出售。借：銀行存款5700000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本5000000 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500000 投資收益 200000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000 貸：投資收益 500000 一、存貨的概念及包括的內(nèi)容（一）、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。（二）、存貨包括的內(nèi)容1、各類材料（但不包括工程物資）；2、在產(chǎn)品；3、半成品；4、產(chǎn)成品；5、商品6、包裝物、低值易耗品；7、委托代銷商品8、委托加工材料二、存貨成本的確定

17、（一）、存貨的采購(gòu)成本 采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、 4 、 存貨裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨的存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 注明：可抵扣的增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。練習(xí)：甲公司為一般納稅人，購(gòu)買原材料一批，買價(jià)10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元 ，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用共0.3萬(wàn)元，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗0.1萬(wàn)元，則甲公司所購(gòu)買原材的采購(gòu)成本為多少（ ）單A、10.4萬(wàn) B、12.1萬(wàn) C、10.3萬(wàn) D、12萬(wàn)練習(xí) ：以下屬于存貨核算內(nèi)容的有（ ）多A、半成品 B、委托加工物資C、在途物資 D、 工程物資 三、 存貨的計(jì)價(jià)方法（因

18、為有數(shù)量有單價(jià)） 存貨計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，無(wú)論采用哪一種計(jì)價(jià)方法存貨均應(yīng)采用實(shí)際成本入賬。我們只要掌握實(shí)際成本計(jì)價(jià)就行（一）、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)法是采購(gòu)入庫(kù)及發(fā)出均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的采購(gòu)入庫(kù)核算 甲公司采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行存貨核算，某月外購(gòu)原材料一批，買價(jià)20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)及包裝費(fèi)用1萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用0.3萬(wàn)元，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為0.1萬(wàn)元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：原材料213000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000 貸：銀行存款 247000 3、存貨發(fā)出或者耗用的核算 存貨發(fā)出

19、成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。 練習(xí)：甲公司月初有A材料10000公斤，單價(jià)為10元每公斤，該月5日外購(gòu)A材料20000公斤，單價(jià)為15元公斤，8日發(fā)出A材料12000公斤；20日又購(gòu)入A原料10000公斤，單價(jià)為20元每公斤，25日發(fā)出A原料15000公斤。試分別采用先進(jìn)先出法、按月加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)法，分別計(jì)算本月甲公司發(fā)出A材料成本及月末A材料成本。 5、周轉(zhuǎn)材料-包裝物的核算（1）、包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。（2）、核算內(nèi)容包括： 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝-其成本應(yīng)

20、計(jì)入生產(chǎn)成本； 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物-其成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用； 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物-其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本； 出借包裝物-其成本計(jì)入銷售費(fèi)用。（銷售中無(wú)償出借）6、周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品的核算（1）、低值易耗品是指單位內(nèi)部使用的一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具。（2）、低值易耗品按受益對(duì)象不同分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。（4）、低值易耗品采用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算采用五五攤銷法應(yīng)在低值易耗品科目下設(shè)置在庫(kù)、在用、攤銷等三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。例：甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批低值易耗品計(jì)劃成本為8000元，所領(lǐng)用低值 易耗品采用五五法進(jìn)行核算，試做出領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。分析

21、： 在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)先將在庫(kù)的低值易耗品調(diào)整為在用的實(shí)際低值易耗品成本。 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用8000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)8000五五攤銷法的特點(diǎn)就是在領(lǐng)用時(shí)就先攤銷實(shí)際成本的一半。 借：制造費(fèi)用4000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-推銷4000在低值易耗品報(bào)廢時(shí)應(yīng)攤銷另一半價(jià)值。借：制造費(fèi)用4000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-推銷4000在低值易耗品報(bào)廢時(shí)應(yīng)用低值易耗品的攤銷沖銷低值易耗品的在用。 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷8000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用8000 7、庫(kù)存商品 庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同

22、規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。（1）、商品入庫(kù)的核算 自營(yíng)生產(chǎn)商品驗(yàn)收入庫(kù)的核算 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 外購(gòu)商品驗(yàn)收入庫(kù)的核算 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款8、存貨清查 存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（1）、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類科目借方反映發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤虧數(shù)與結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方反映發(fā)現(xiàn)盤盈數(shù)與結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。（2）、存貨盤盈對(duì)于找不出原因的情況按規(guī)定應(yīng)沖減管理費(fèi)用。（3）、存貨盤虧應(yīng)按

23、情況分別處理，如果屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗則計(jì)入管理費(fèi)用，屬于責(zé)任人的責(zé)任計(jì)入其他應(yīng)收款，屬于非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。9、存貨減值 存貨減值是指存貨成本價(jià)高于存貨的可變現(xiàn)凈值部分。例：甲公司有A商品成本價(jià)為10000元，估計(jì)售價(jià)為9000元，銷售出去要承擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為500元，則A商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為： 9000-500=8500（元）；即A商品有減值金額10000-8500=1500元。（3）“資產(chǎn)減值損失”：屬于費(fèi)用類科目，專門用于核算資產(chǎn)因減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失價(jià)值；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”：屬于資產(chǎn)類科目，核算因存貨跌價(jià)而導(dǎo)致可能的損失價(jià)值，類似于壞賬準(zhǔn)備科目。例：甲公司有A商品成本為10萬(wàn)元，期

24、初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元。 借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000例：甲公司有B產(chǎn)品成本為2萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元，該產(chǎn)品以1.6萬(wàn)元價(jià)格銷售出去，試做出結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000 貸：庫(kù)存商品 20000一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。7、 長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司擁有乙公司60%的股份，則甲公司對(duì)乙公司具有控制權(quán)，只要誰(shuí)擁有了被投資方50%

25、以上的股權(quán)，則誰(shuí)就擁有該被投資公司的控制權(quán)；如果甲公司與丙公司各擁有乙公司50%的股份，則甲公司與丙公司對(duì)乙公司形成共同控制；如果甲公司擁有乙公司20%-50%之間的股份，則甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。（二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種，一是成本法，二是權(quán)益法。 一、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指各單位為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出售或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的核算（一）、固定資產(chǎn)增加的核算1、外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)其成本包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果是一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)取得的增值稅應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）例：

26、甲公司為一般納稅人，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備買價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)等1萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)交付使用。8 、 固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1010000 應(yīng)效稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170000 貸：銀行存款 11800002、外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn) 外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)則應(yīng)先由在建工程歸集，待安裝完成后一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例：甲公司外購(gòu)一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價(jià)為20萬(wàn)元，增值稅為0.34萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，安裝過(guò)程中支付安裝工人安裝費(fèi)用0.3萬(wàn)元，現(xiàn)機(jī)器設(shè)備已交付使用。買回時(shí)：借：在建工程200000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34000 貸：銀行存款 234000支付安裝費(fèi)時(shí)：借

27、：在建工程3000 貸：銀行存款 3000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)203000 貸：在建工程2030003、自營(yíng)建造工程 自營(yíng)建造工程需要設(shè)置“工程物資”、“在建工程”等科目，在建工程領(lǐng)用原材料則應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用庫(kù)存商品按成本價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按售價(jià)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。例：甲公司自營(yíng)建造一生產(chǎn)車間外購(gòu)材料物資50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，修建固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資價(jià)值55萬(wàn)元，領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，領(lǐng)用準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品成本價(jià)為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元，應(yīng)支付修建車間工人工資3萬(wàn)元，車間現(xiàn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，則修建車間的會(huì)計(jì)分錄為：外購(gòu)工程物資時(shí)：

28、借：工程物資585000 貸：銀行存款585000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程550000 貸：工程物資550000領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程117000 貸：原材料100000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000領(lǐng)用產(chǎn)成品時(shí)：借：在建工程97000 貸：庫(kù)存商品80000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）17000應(yīng)付職工工資時(shí)借：在建工程30000 貸：應(yīng)付職工薪酬30000最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借：固定資產(chǎn)794000 貸：在建工程7940004、出包工程 出包工程就比較簡(jiǎn)單，預(yù)付工程款項(xiàng)時(shí)借記在建工程，貸記銀行存款；補(bǔ)付余款時(shí)仍然借記在建工程，貸記銀行存款；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借固定資產(chǎn)

29、貸記在建工程。 （二）、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損或價(jià)值貶值導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值減少的現(xiàn)象。1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素有(多)（1）、固定資產(chǎn)原價(jià)（2）、預(yù)計(jì)凈殘值（3）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）、使用期限2、固定資產(chǎn)折舊范圍（多）除以下情況的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊：（1）、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。3、折舊的計(jì)算細(xì)節(jié)（1）、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照常計(jì)提折舊。（2）、固定資產(chǎn)提足折舊無(wú)論之后是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提折舊。（3）、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)成本

30、計(jì)提折舊。4、折舊方法（1）、年限平均法 該方法是在折舊年限內(nèi)的每期折舊均相等的折舊方法。年折舊額=（資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限月折舊額=年折舊額/12(2)、工作量法 工作量法是將單位工作量應(yīng)攤銷多少折舊額計(jì)算出來(lái)，該期間應(yīng)計(jì)提的折舊由該期間的工作量乘以單位工作量。例：甲公司外購(gòu)一運(yùn)輸卡車價(jià)值20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)卡車能行使20萬(wàn)公里，本月該卡車行使了5000公里，試計(jì)算該月折舊額該月折舊=（20-5）/20 0.5=0.375(萬(wàn)元)(3)、雙倍余額遞減法 該方法是先不考慮固定資產(chǎn)的殘值.例：甲公司有一機(jī)器設(shè)備價(jià)值60萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊，估計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元，

31、預(yù)計(jì)使用5年，試計(jì)算各折舊年度的折舊額為多少？年折舊率=2/5100%=40%第一年折舊額=600000 40%=240000第二年折舊額=(600000-240000) 40%=144000第三年折舊額=(600000-240000-144000) 40% =86400第四、五年折舊額應(yīng)采用平均年限法折舊=（600000-240000-144000-86400-30000）/2=49800(4)、年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)分母為年數(shù)總和，分子為逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊計(jì)算方法。例：甲公司有一機(jī)器設(shè)備價(jià)值63萬(wàn)元，采用年數(shù)總和進(jìn)行折舊，估計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元，預(yù)

32、計(jì)使用5年，試計(jì)算各折舊年度的折舊額為多少？年數(shù)總和=n(n+1)/2=5(5+1)/2=15每年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/年數(shù)總和(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)第一年折舊=(60-3)/15 (5-0)=20(萬(wàn)元)第二年折舊=(60-3)/15 (5-1)=16(萬(wàn)元)第三年折舊=(60-3)/15 (5-2)=12(萬(wàn)元)第四年折舊=(60-3)/15 (5-3)=8(萬(wàn)元)第五年折舊=(60-3)/15 (5-4)=4(萬(wàn)元)(四)、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。一般計(jì)入管理費(fèi)用（五）、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置

33、應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)清理賬戶匯總，清理支出計(jì)入借方，清理收入計(jì)入貸方，最終清理凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，凈支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。例：甲公司為增值稅一般納稅人，因機(jī)器設(shè)備更新而出售一臺(tái)自用的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備原值為100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，出售該設(shè)備的售價(jià)為50萬(wàn)元 ，增值稅為8.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，另以銀行存款3萬(wàn)元支付設(shè)備清理費(fèi)用，現(xiàn)設(shè)備已經(jīng)清理完畢。要求：以萬(wàn)元為單位處理清理設(shè)備的相關(guān)分錄。借：固定資產(chǎn)清理40 累計(jì)折舊60 貸：固定資產(chǎn)100借：銀行存款58.5 貸：固定資產(chǎn)清理50 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）8.5借：固定資產(chǎn)清理3 貸：銀行存款3借：固定資產(chǎn)清理3 貸：營(yíng)業(yè)外收入3（六

34、）、固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。（七）、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10練習(xí)1：以下資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后可以轉(zhuǎn)回的有（ ）A應(yīng)收賬款 B長(zhǎng)期股權(quán)投資 C存貨 D固定資產(chǎn)9、投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（一）、應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)的情況包括：1、已出租的土地使用權(quán)；2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3、已出租的的建筑物。練習(xí)：以下可以作為投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目有（ ）A、購(gòu)買的土地準(zhǔn)備增值后出售 B、出租的土地使用權(quán) C、 出租的房屋 D 、現(xiàn)在在自用準(zhǔn)備出租的房屋一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征（一）、無(wú)