第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)

1、第十五章第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)第三節(jié) 存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤第五節(jié)第五節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他相關(guān)賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他相關(guān)賬戶的審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述生產(chǎn)與薪酬循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述二、薪酬循環(huán)概述二、薪酬循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述生產(chǎn)循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬

2、戶生產(chǎn)循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表存貨存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用制造費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本一、生產(chǎn)循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動活動及及部門部門l計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)l發(fā)出原材料發(fā)出原材料l生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品l核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本l儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品l發(fā)出產(chǎn)成品等發(fā)出產(chǎn)成品等l生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門l倉庫部門倉庫部門l生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門l人事部門人事部門l銷售部門銷售部門l會計(jì)部門等會計(jì)部門等一、生產(chǎn)循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要會計(jì)憑證和會計(jì)記錄生產(chǎn)循環(huán)涉

3、及的主要會計(jì)憑證和會計(jì)記錄l生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單）生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單）l領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證l產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄l薪酬匯總表及人工費(fèi)用分配表薪酬匯總表及人工費(fèi)用分配表l材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表l制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表l成本計(jì)算單成本計(jì)算單l存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬二、薪酬循環(huán)概述二、薪酬循環(huán)概述薪酬循環(huán)涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶薪酬循環(huán)涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代扣款代扣款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接人工（與直接人工（與“主營業(yè)務(wù)

4、成本主營業(yè)務(wù)成本”有有關(guān)）關(guān)）制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接人工（與間接人工（與“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”有有關(guān)）關(guān)）管理費(fèi)用管理費(fèi)用人工費(fèi)用人工費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用人工費(fèi)用人工費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出人工費(fèi)用人工費(fèi)用二、薪酬循環(huán)概述二、薪酬循環(huán)概述薪酬循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動薪酬循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動l雇用員工雇用員工l授權(quán)變動薪酬授權(quán)變動薪酬l編制出勤和計(jì)時(shí)資料編制出勤和計(jì)時(shí)資料l編制薪酬計(jì)算表編制薪酬計(jì)算表l記錄薪酬記錄薪酬l支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬l填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表二、薪酬循環(huán)概述二、薪酬循環(huán)概述薪酬循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄薪酬循環(huán)涉及的主要憑

5、證和會計(jì)記錄l人事授權(quán)表人事授權(quán)表l計(jì)時(shí)卡計(jì)時(shí)卡l記工單記工單l薪酬計(jì)算表薪酬計(jì)算表l人工成本分配匯總表人工成本分配匯總表l個(gè)人所得稅申報(bào)表個(gè)人所得稅申報(bào)表l員工人事檔案員工人事檔案第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與薪酬循生產(chǎn)與薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其測試環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試p內(nèi)部控制要點(diǎn)內(nèi)部控制要點(diǎn) 計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn) 發(fā)出原材料發(fā)出原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 轉(zhuǎn)移成品轉(zhuǎn)移成品 儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品 確定和記錄制造

6、成本確定和記錄制造成本一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試控制測試控制測試p記錄對內(nèi)部控制的了解記錄對內(nèi)部控制的了解l 記錄生產(chǎn)交易內(nèi)部控制的程序，與其他類別的交易相同記錄生產(chǎn)交易內(nèi)部控制的程序，與其他類別的交易相同 p測試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)測試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)l 對生產(chǎn)交易內(nèi)部控制的測試和評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，與對生產(chǎn)交易內(nèi)部控制的測試和評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，與購貨與付款循環(huán)的測試和評估過程相似購貨與付款循環(huán)的測試和評估過程相似 二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試p內(nèi)部控制要點(diǎn)內(nèi)部控制要點(diǎn) 雇用員工雇用員工 授權(quán)變動薪酬授權(quán)變動

7、薪酬 編制出勤和計(jì)時(shí)資料編制出勤和計(jì)時(shí)資料 編制薪酬計(jì)算表編制薪酬計(jì)算表 記錄薪酬記錄薪酬 支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬 二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試二、薪酬循環(huán)內(nèi)部控制及其控制測試控制測試控制測試 p記錄對內(nèi)部控制的了解記錄對內(nèi)部控制的了解l 對薪酬交易內(nèi)部控制的記錄同其他主要交易種類相同對薪酬交易內(nèi)部控制的記錄同其他主要交易種類相同 p測試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)測試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)l 對薪酬交易內(nèi)部控制的測試和評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，與對薪酬交易內(nèi)部控制的測試和評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，與銷售與收款循環(huán)的測試和評估過程相似銷售與收款循環(huán)的測試和評估過程相似 第三節(jié)第三節(jié) 存

8、貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)一、生產(chǎn)成本審計(jì)一、生產(chǎn)成本審計(jì)二、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)二、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序一、生產(chǎn)成本審計(jì)一、生產(chǎn)成本審計(jì)p 直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容包括包括 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符 審查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，檢查有無將非生產(chǎn)

9、用材料計(jì)入直審查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，檢查有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用接材料費(fèi)用 分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因明原因 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，單位成本計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，單位成本計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，是否及時(shí)、正確入賬是否及時(shí)、正確入賬 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查

10、直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動一、生產(chǎn)成本審計(jì)一、生產(chǎn)成本審計(jì)p 直接人工成本審計(jì)的直接人工成本審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)容 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符 將本年度直接人工成本與前

11、期進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因?qū)⒈灸甓戎苯尤斯こ杀九c前期進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因查明原因 結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確否正確 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動內(nèi)有無重大變

12、動一、生產(chǎn)成本審計(jì)一、生產(chǎn)成本審計(jì)p 制造費(fèi)用審計(jì)的制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)容 獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與制造費(fèi)用明細(xì)賬、總賬核對相符，抽獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與制造費(fèi)用明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理 審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒收的財(cái)產(chǎn)、支

13、企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒收的財(cái)產(chǎn)、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用 必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的制造費(fèi)必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況 審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一

14、經(jīng)確定，是否在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額否在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預(yù)定分配的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本

15、年度內(nèi)有無重大變動大變動二、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)二、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)p 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本=期初庫存產(chǎn)成品成本期初庫存產(chǎn)成品成本+本期入庫產(chǎn)成品成本本期入庫產(chǎn)成品成本期期末庫存產(chǎn)成品成本末庫存產(chǎn)成品成本p 對主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，其基本要點(diǎn)對主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，其基本要點(diǎn) 獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符 分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)

16、務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比與銷售收入配比 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由理由 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序p簡單比較法簡單比較法 比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以比較

17、前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性評價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動資產(chǎn)損比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價(jià)其總體合理性失，以評價(jià)其總體合理性 對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象成本的現(xiàn)象 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性生產(chǎn)成本，以評價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及

18、其構(gòu)比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性成，以評價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份薪酬費(fèi)用的發(fā)生額，比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份薪酬費(fèi)用的發(fā)生額，以評價(jià)薪酬費(fèi)用的合理性以評價(jià)薪酬費(fèi)用的合理性三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序p簡單比較法簡單比較法 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價(jià)主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性成本，以評價(jià)主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評價(jià)直接材比較

19、前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評價(jià)直接材料成本的總體合理性料成本的總體合理性 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評價(jià)存貨滯銷和跌價(jià)的可能性年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評價(jià)存貨滯銷和跌價(jià)的可能性 將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與

20、非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序三、存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序p比率分析法比率分析法 l 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本平均存貨成本平均存貨成本100%p毛利率毛利率 l 毛利率毛利率=（銷售收入銷售成本）（銷售收入銷售成本）銷售收入銷售收入100%第四節(jié)第四節(jié) 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃二、存貨監(jiān)盤程序二、存貨監(jiān)盤程序三、特殊情況的處理三、特殊情況的處理四、存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響四、存貨監(jiān)盤

21、結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響五、存貨質(zhì)量審計(jì)五、存貨質(zhì)量審計(jì)一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做以下工作在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做以下工作l了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要性及存放場所了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要性及存放場所l了解存貨會計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制了解存貨會計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制l評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性l查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿l實(shí)地察看金額較大或性質(zhì)特殊的存貨的存放場所實(shí)地察看金額較大或性質(zhì)特殊的存貨的存

22、放場所l考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作l復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃評價(jià)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況，注冊評價(jià)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的因素會計(jì)師應(yīng)考慮的因素l盤點(diǎn)的時(shí)間安排盤點(diǎn)的時(shí)間安排l存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定l盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力l盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置l存貨整理和排列，毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位存貨整理和排列，毀

23、損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分的存貨的區(qū)分l特殊存貨的計(jì)量方法特殊存貨的計(jì)量方法l在產(chǎn)品完工程度的確定方法在產(chǎn)品完工程度的確定方法l存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排l存貨收發(fā)截止的控制存貨收發(fā)截止的控制l盤點(diǎn)期間存貨移動的控制盤點(diǎn)期間存貨移動的控制l盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制l盤點(diǎn)結(jié)果的匯總和盈虧的分析、調(diào)查及處理方法盤點(diǎn)結(jié)果的匯總和盈虧的分析、調(diào)查及處理方法一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容l存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排l存貨監(jiān)

24、盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)l參加存貨監(jiān)盤人員的分工參加存貨監(jiān)盤人員的分工l抽查的范圍抽查的范圍二、存貨監(jiān)盤程序二、存貨監(jiān)盤程序盤點(diǎn)問卷調(diào)查盤點(diǎn)問卷調(diào)查實(shí)地觀察實(shí)地觀察抽查抽查冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注三、特殊情況的處理三、特殊情況的處理p如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)绻捎诒粚徲?jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的

25、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)p注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括l 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料l 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證l 向顧客或供應(yīng)商函證向顧客或供應(yīng)商函證三、特殊情況的處理三、特殊情況的處理p對由被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押對由被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證p如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例如果此類存貨的金額占流動

26、資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利較大，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作用其他注冊會計(jì)師的工作 三、特殊情況的處理三、特殊情況的處理p當(dāng)注冊會計(jì)師首次接受委托未能對上期期末存貨當(dāng)注冊會計(jì)師首次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期

27、初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)l 查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿l 審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件l 抽查上期存貨交易記錄抽查上期存貨交易記錄l 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析、比較運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析、比較 四、存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響四、存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響p 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程

28、度，發(fā)表保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見p 如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表度，發(fā)表保留意見或否定意見保留意見或否定意見p 如果注冊會計(jì)師首次接受委托，未能獲取有關(guān)本期期初存貨如果注冊會計(jì)師首次接受委托，未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見 五、存

29、貨質(zhì)量審計(jì)五、存貨質(zhì)量審計(jì)p在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師必須對存貨的質(zhì)在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師必須對存貨的質(zhì)量或其性能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶椋源_定存貨的質(zhì)量量或其性能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶?，以確定存貨的質(zhì)量情況是否符合銷售和使用的要求，其質(zhì)量等級是情況是否符合銷售和使用的要求，其質(zhì)量等級是否與會計(jì)賬簿上記載的價(jià)值相匹配，是否存在陳否與會計(jì)賬簿上記載的價(jià)值相匹配，是否存在陳舊、滯銷或毀損現(xiàn)象。舊、滯銷或毀損現(xiàn)象。 p 根據(jù)審查結(jié)果，注冊會計(jì)師應(yīng)作出適當(dāng)?shù)挠涗?，根?jù)審查結(jié)果，注冊會計(jì)師應(yīng)作出適當(dāng)?shù)挠涗?，必要時(shí)還應(yīng)對被審計(jì)單位的存貨價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)還應(yīng)對被審計(jì)單位的存貨價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便合理的反映存貨的價(jià)

30、值以便合理的反映存貨的價(jià)值 。第五節(jié)第五節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)二、存貨截止測試二、存貨截止測試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)測試的主要程序存貨計(jì)價(jià)測試的主要程序 選擇測試樣本選擇測試樣本計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)測試計(jì)價(jià)測試對存貨價(jià)格的組對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以檢查成內(nèi)容予以檢查按照所了解的計(jì)價(jià)按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試二、存貨截止測試二、存貨截止測試p存貨截止審計(jì)存貨截止審計(jì) 檢查已經(jīng)記錄為企業(yè)所有，并包括在檢查已經(jīng)記錄為企業(yè)所有，并包括在12月月31日存貨日存

31、貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨中，是否含有截至該日尚未購入或已經(jīng)盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨中，是否含有截至該日尚未購入或已經(jīng)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時(shí)間都范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會計(jì)期間。處于同一會計(jì)期間。 二、存貨截止測試二、存貨截止測試p存貨截止測試的方法存貨截止測試的方法 l 檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告、檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告、入庫單（或出庫單）入庫單（或出庫單） 在一般情況下，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告與入庫

32、單在一般情況下，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告與入庫單（或出庫單），因此，測試購銷業(yè)務(wù)年末截止情況的主要方法（或出庫單），因此，測試購銷業(yè)務(wù)年末截止情況的主要方法是是檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告及入庫單驗(yàn)收報(bào)告及入庫單 l 查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 存貨截止測試的另一個(gè)審計(jì)方法是存貨截止測試的另一個(gè)審計(jì)方法是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)p確定公

33、司的職工薪酬是否發(fā)生確定公司的職工薪酬是否發(fā)生p確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整p確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確p確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng) 二、實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符計(jì)數(shù)核對是否相符檢查薪酬的計(jì)提是否正確，分檢查薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的應(yīng)付職工

34、薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)?shù)呐妒欠袂‘?dāng) 第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序材料采購材料采購1 1獲取或編制材料采購明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)

35、是否正獲取或編制材料采購明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符合計(jì)數(shù)是否相符2 2檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證，對大額材料采檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證，對大額材料采購，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成購，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后的入庫情況本的正確性，并抽查期后的入庫情況3 3檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整調(diào)整4 4如采用計(jì)劃成本核算，注意檢查相關(guān)的材料成本差如采用計(jì)劃成本核算，注意檢查

36、相關(guān)的材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算是否正確異發(fā)生額的計(jì)算是否正確5 5審核有無長期掛賬事項(xiàng)，如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)審核有無長期掛賬事項(xiàng)，如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序原材料原材料1 1獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符相符2 2抽查核對原材料明細(xì)賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符抽查核對原材料

37、明細(xì)賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符3 3實(shí)施分析程序，對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行實(shí)施分析程序，對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較，如有異常波動，查明原因，判斷波動的合理性比較，如有異常波動，查明原因，判斷波動的合理性4 4現(xiàn)場觀察和抽查原材料的盤點(diǎn)，獲取賬實(shí)是否相符的證現(xiàn)場觀察和抽查原材料的盤點(diǎn)，獲取賬實(shí)是否相符的證據(jù)據(jù)5 5檢查原材料收發(fā)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，會計(jì)檢查原材料收發(fā)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，會計(jì)處理是否符合規(guī)定處理是否符合規(guī)定6 6檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整7 7審核有無長期掛賬事項(xiàng)，如

38、有應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行審核有無長期掛賬事項(xiàng)，如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整調(diào)整第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包裝物包裝物1 1獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符相符2 2盤點(diǎn)包裝物，確定其是否存在盤點(diǎn)包裝物，確定其是否存在3 3檢查包裝物收發(fā)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，會計(jì)檢查包裝物收發(fā)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，會

39、計(jì)處理是否符合規(guī)定處理是否符合規(guī)定4 4檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整檢查有無跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整5 5結(jié)合包裝物的盤點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到的情況，結(jié)合包裝物的盤點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到的情況，如有應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)值是否合理如有應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)值是否合理6 6檢查出租、出借包裝物的會計(jì)處理是否正確檢查出租、出借包裝物的會計(jì)處理是否正確第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序低值易耗品低值易耗品1 1獲取或編制低值易耗品明細(xì)表

40、，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符計(jì)數(shù)是否相符2 2檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定3 3檢查低值易耗品的入庫和出庫的手續(xù)是否齊全，會計(jì)檢查低值易耗品的入庫和出庫的手續(xù)是否齊全，會計(jì)處理是否正確處理是否正確4 4檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致5 5審核有無長期掛賬的低值易耗品，如有應(yīng)查明原因，審核有無長期掛賬的低值易耗品，如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)

41、進(jìn)行調(diào)整必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整第七節(jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序存貨跌存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備1 1獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否并核對其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符相符2. 2. 獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的相關(guān)技術(shù)鑒定獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的相關(guān)技術(shù)鑒定資料、市場價(jià)格與賬面價(jià)值的比較資料以及被審計(jì)單位有關(guān)資料、市場價(jià)格與賬面價(jià)值的比

42、較資料以及被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)會議確認(rèn)的相關(guān)文件等，看是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)會議確認(rèn)的相關(guān)文件等，看是否符合符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，核實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定的條件，核實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合法性的合法性3. 3. 審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額與本期計(jì)提計(jì)算資料的一致審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額與本期計(jì)提計(jì)算資料的一致性性4. 4. 如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有不符合計(jì)提條件或如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有不符合計(jì)提條件或計(jì)提數(shù)額有誤的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)計(jì)提數(shù)額有誤的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整整5. 5. 驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?shù)谄吖?jié)第七節(jié) 與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì)與存貨相關(guān)的其他賬戶的審計(jì) 相關(guān)賬戶審計(jì)程序表相關(guān)賬戶審計(jì)程序表賬戶名稱賬戶名稱實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序庫存商品庫存商品1 1獲取或編制庫存商品明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，獲取或