有關(guān)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

1、關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考林永惠【內(nèi)容摘要】加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督既是履行會(huì)計(jì)職能，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)發(fā)展 正常有序進(jìn)行的重要舉措，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范各項(xiàng)管理行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范管理，發(fā)揮著重要的監(jiān)督制約作用。要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能， 必須從正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位， 加強(qiáng) 法制體系建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)外部監(jiān)督，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，建 立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制等幾個(gè)方面著手?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 弱化 原因 對(duì)策在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中， 呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主 體并存的格局，這種格局調(diào)動(dòng)了不同部門(mén)、 單位和企業(yè)的積極性，促進(jìn)了

2、我國(guó)經(jīng) 濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。 表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上就 是一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)使，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，嚴(yán)重影響投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工及社會(huì)公眾的利益。同時(shí) 也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。 這些問(wèn)題如不解決，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)體制 的改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問(wèn)題的有效途徑之一就是進(jìn) 行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的 一項(xiàng)主要內(nèi)容。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一， 是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。 會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度

3、通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢驗(yàn)等方法。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員正當(dāng)行使的職權(quán)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最重要的監(jiān)督手段。會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的職能，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中已被廣為認(rèn)同、接受。1999 年，在我國(guó)新修訂的會(huì)計(jì)法中，不僅進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，而且在充分吸收、借鑒會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究最新成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施奠定了法律依據(jù)。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合

4、國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求， 提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等，必須制定一系列監(jiān)督制度。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，特別是現(xiàn)代公司制組織，都是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)契約的綜合體，為了提高經(jīng)濟(jì)組織的效率，減少損失浪費(fèi)、貪污舞弊行為，需要對(duì)契約各方的權(quán)利和責(zé)任作出明確的規(guī)定，而會(huì)計(jì)工作正是界定各方權(quán)利和責(zé)任的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作有意偏袒那一方，那一方將會(huì)得到更多的利益。社會(huì)為了維護(hù)契約的公正與高效，往往通過(guò)制定會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督，以維護(hù)契約各方的合法權(quán)益?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中會(huì)計(jì)監(jiān)督之所以不盡如人意，主要是社會(huì)契約的不規(guī)范及法律制度的不健全造成的。會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題之所以越來(lái)越突出、越重要，關(guān)鍵是會(huì)

5、計(jì)是經(jīng)理人員的化身，也是多重委托關(guān)系的集中體現(xiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、債權(quán)人、國(guó)家、職工、經(jīng)理人員及自身的利益， 僅僅研究經(jīng)理人員及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，需要降低代理成本，讓經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員為委托人和自身的利益，釋放出自身的最大能量，為企業(yè)的生存和發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)它在經(jīng)濟(jì)中的重要性，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的期望值也越來(lái)越高。我國(guó)經(jīng)過(guò)二十幾年的改革開(kāi)放，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，并取得長(zhǎng)足的發(fā)展。但是， 在一些方面仍然難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象，

6、并造成了會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。 會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表 現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（一）受利益驅(qū)動(dòng)的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)干部的考核， 一般都只看報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一部分領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體 主義思想的發(fā)生。受利益驅(qū)動(dòng)，使得作為反映經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算失去監(jiān)督， 致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。（二）監(jiān)督脫節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員外，財(cái)政和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督也是一個(gè)重要的 方面。在實(shí)際工作中，對(duì)于一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的問(wèn)題， 本單位會(huì)計(jì)人員 看得見(jiàn)而管不著，或從自己利益考慮不想去管，財(cái)政和審計(jì)部門(mén)則管

7、得著而看不 到。再?gòu)谋O(jiān)督管理環(huán)節(jié)上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督一般注重事后監(jiān)督，忽視事前、事 中監(jiān)督，因而對(duì)日常工作中出現(xiàn)的形形色色的違法違紀(jì)行為不能得到及時(shí)糾正。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全由于會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能， 導(dǎo) 致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、 經(jīng)營(yíng)方式也 在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題， 而 與之配套的機(jī)制還未能建立和健全， 針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī) 制和辦法，使得當(dāng)出現(xiàn)違規(guī)事件，仍然沒(méi)有相應(yīng)法律條款進(jìn)行有力地制裁。 就國(guó) 有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前， 會(huì)計(jì)人員

8、兼有雙重身份，他既代表 國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè) 的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的會(huì)計(jì)法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái) 務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全 企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。 再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊， 執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確（四）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度

9、，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。（五）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督目前，在一些單位中企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。（六）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作

10、用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。 不少單位由于歷史因素和用人機(jī)制的原因，會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員的任職資格和條件達(dá)不到崗位能力的要求。如某縣財(cái)政部門(mén)對(duì)全縣2004 年末行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員摸底調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有在職會(huì)計(jì)人員224人， 其中具有大專以上學(xué)歷及助理會(huì)計(jì)師以上職稱的人員僅有12 人， 且無(wú)證上崗人員有68 人。 這種人員狀況必然影響內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在

11、權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策（一）要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門(mén)去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無(wú)異于否定會(huì)計(jì)法。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、

12、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把會(huì)計(jì)法奉為圭臬；所有會(huì)計(jì)人員才 無(wú)后顧之憂，才能說(shuō)真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有 利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。（二）完善法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障健全的法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效實(shí)施的重要保障， 也是我國(guó)會(huì)計(jì)體系逐 漸完善過(guò)程中有法可依的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)法的實(shí)施，為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督 弱化，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定的作用。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)：一是為了提高會(huì)計(jì)法的可操作性，應(yīng)盡快 出臺(tái)會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，

13、以滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；二是進(jìn)一步明確會(huì)計(jì) 監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限；三是加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度， 對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；四是強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān) 法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。（三）提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督意識(shí)，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人， 會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了 算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一 推了之，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。為此新 會(huì)計(jì)法特別強(qiáng)調(diào)：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)

14、?！币虼?，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督意識(shí)，使其明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì) 責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。 作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的 會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法 履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣 才能為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障（四）重視企業(yè)的外部監(jiān)督強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，只單純依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須重視外部監(jiān)督的 作用。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須和財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督密切配合，促 進(jìn)各企業(yè)單位在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和制度的前提下，從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；必須重視各級(jí)會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的作用，

15、讓其以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單 位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)份，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。這樣把實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)落在建立健全內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督上，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督科學(xué)有效地實(shí)施。（五）培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制意識(shí)建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)查和督促的職能，所以在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，必須使其具備較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德， 樹(shù)立會(huì)計(jì)人員

16、工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感，具有客觀、公正， 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)中堅(jiān)持秉公辦事。會(huì)計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)，不僅要懂得業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備參與管理、決策、進(jìn)行分析的能力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會(huì)計(jì)工作的水平。不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)控制有效發(fā)揮作用。首先，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。其次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高思想品德、職

17、業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，具有高超的會(huì)計(jì)水平，更要品質(zhì)好、思想過(guò)硬，真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此，財(cái)會(huì)人員需要不斷充電、回爐，提高自身素質(zhì)，這樣才能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的提供前提條件。（六）嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁; 引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門(mén)要在會(huì)計(jì)法賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、

18、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度， 將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門(mén)對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對(duì)一些典型的案例在媒體公開(kāi)曝光，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門(mén)著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)

19、守信的職業(yè)道德建設(shè)?？傊?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督作用十分必要。整頓會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督需要全社會(huì)的重視，需要多方面的綜合治理。企業(yè)應(yīng)建立健全并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，定期審查我國(guó)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性和合法性；監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策；控制企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)；保護(hù)企業(yè)資源的完整；制止違反會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度的收支行為，從而保護(hù)企業(yè)所有者和債權(quán)人的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。【參考文獻(xiàn)】1 吳海霞 .淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策，2 李海波.會(huì)計(jì)學(xué)原理.立信會(huì)計(jì)出版社，2002 年第 11 版第 7 頁(yè)3 上海市

20、會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材編寫(xiě)組.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德.上海市科技教育出版社,2005 年 6 月5 李金華.關(guān)于完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考，.7 邱光輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及強(qiáng)化監(jiān)督的對(duì)策.三明日?qǐng)?bào)，2004 年 10 月 25 日8 謝華.對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考，10 訾梅.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考目錄一、會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ) （一）有效市場(chǎng)假說(shuō)（EMH ） （二）實(shí)證會(huì)計(jì)理論（PHT）（三）經(jīng)濟(jì)后果論（ECT）（四）契約理論（五）利益相關(guān)者理論 （六）實(shí)證會(huì)計(jì)理論 二、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系 三、會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及原因分析 （一）會(huì)計(jì)政策選

21、擇存在的問(wèn)題 （二）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的原因 四、優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策 （一）.完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （二）完善公司治理以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性 （三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) （四）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度 內(nèi)容摘要在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)自主權(quán)，同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變， 這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變的十分必要。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，它將影響不同利益集團(tuán)

22、的分配結(jié)果，影響社會(huì)資源配置效率。因此，我們有必要通過(guò)研究導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生問(wèn)題的原因，探究解決問(wèn)題的辦法，以使我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、合理，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。關(guān)鍵詞 ： 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息AbstractIn China, with The establishment ofthe socialist market economic system, the accounting policy choices become a inevitable activity. The establishment of a socialist market economy has ch

23、anged the relationship between the state and enterprises, and expand the autonomy of enterprises and at the same time the complex and volatile macroeconomic environment, these are made-to-business accounting a lot of new requirements, creating a corporate accounting policies the objective environmen

24、t in which accounting policy choices of this work is necessary to change. Choose different accounting policies will produce different accounting information, it will have an impact on the results of the distribution of the various interest groups andthe efficiency of allocation of the socialresource

25、s. Therefore, we should explore a solution to the problems by studying the reasons which cause China's accounting policies choice have a problem. so that the accounting policy choice of China will be more standard, reasonable and accounting information more real and reliable.Key words : Accounti

26、ng policy Accounting Standards Accounting Information優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考會(huì)計(jì)政策是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、納稅行為等的規(guī)則，是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。國(guó)家會(huì)計(jì)政策具有權(quán)威性的同時(shí)，也在一定范圍內(nèi)具有靈活性，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策提供了一個(gè)空間，原因在于：首先，會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，需求者是相關(guān)利益各方；包括政府、股東、債權(quán)人、 供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局；這些利益相關(guān)方于企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求；且利益不完全一致，會(huì)計(jì)政策是處理物質(zhì)利益關(guān)系的手段，政府為了平衡各相關(guān)方的利益，并使其制定的的準(zhǔn)則、制度能使各利益方接受，從而降低執(zhí)行成本，就會(huì)放

27、寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)政策。其次， 由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性。同時(shí)，會(huì)計(jì)所處理的事項(xiàng)很多是具有不確定性的，需要做出判斷；為了使會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以在不同的會(huì)計(jì)政策之間進(jìn)行選擇，從而也就留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，他將影響不同利益集團(tuán)的分配結(jié)果，影響社會(huì)資

28、源配置效率。因此，從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展，會(huì)計(jì)政策選擇則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有著舉足輕重的作用。 本文站在實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生問(wèn)題的原因，探究解決問(wèn)題的辦法，最后， 通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究，以使我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、合理，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。一、會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)范、做法(IASS,1993 ) .會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策之分微觀(企業(yè)) 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，

29、根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的總和；宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定社會(huì)目標(biāo)而制定和發(fā)布的準(zhǔn)則、規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)政策選擇的含義也有狹義和廣義之分。 狹義的會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇具體原則以及具體會(huì)計(jì)處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為。它是執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇行為。廣義的會(huì)計(jì)政策選擇除包括狹義含義之外，還只企業(yè)管理層通過(guò)各種手段干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程，使會(huì)計(jì)政策的制定朝其預(yù)期的方向發(fā)展。它是制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇?？梢?jiàn)， 廣義的會(huì)計(jì)政策選擇既

30、包括執(zhí)行層面的會(huì)計(jì)政策選擇，又包括制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇。從會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇的定義可以看出會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)各主題利益調(diào)整和利益分配的過(guò)程，各個(gè)利益主題相互作用，制約會(huì)計(jì)政策的選擇。目前，在學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的空間有著較大的分歧。特別是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同， 財(cái)政部于2006 年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策空間的爭(zhēng)論越來(lái)越激烈。“ 2006 年 2 月財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該體系已于2007 年 1 月起在上市公司內(nèi)率先實(shí)施，通過(guò)比較新

31、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則一方面壓縮了企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策的選擇空間，如修訂了存貨期末計(jì)價(jià)方法，改變了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，部分資產(chǎn)計(jì)提減值不允許轉(zhuǎn)回等，限制了企業(yè)操縱利潤(rùn)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另一方面，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)則又全面引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這無(wú)疑又給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了方便”。但學(xué)術(shù)界還有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)減少會(huì)計(jì)政策選擇的供給。例如，有學(xué)者認(rèn)為， 應(yīng)參照國(guó)際慣例的趨勢(shì)，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間。雍鳳山認(rèn)為“企業(yè)管理層可以也愿意選擇會(huì)計(jì)政策但并不是任意可以任意選擇的，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要在一個(gè)可選擇的域內(nèi)進(jìn)行?！彪S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、

32、法律的健全、 人們的權(quán)利意識(shí)加強(qiáng)，企業(yè)管理層選擇會(huì)計(jì)政策的余地越來(lái)越小，所受的約束越來(lái)越多，特別是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)政策選擇的空間越來(lái)越小。而我更認(rèn)同前一種觀點(diǎn)，一般而言，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、法律環(huán)境越健全，會(huì)計(jì)政策選擇的空間越大。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及WTO 的影響， 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度將不斷完善，并逐漸向國(guó)際慣例靠攏，同時(shí)也將不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)政策選擇的空間。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了一些復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)政策的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，從而為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了更廣闊的空間。會(huì)計(jì)政策貫穿于企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，是企

33、業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。一部人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史其實(shí)就是一部會(huì)計(jì)選擇歷史，從準(zhǔn)則的制定到實(shí)施，自始自終貫穿著會(huì)計(jì)政策選擇，所以作為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有其深厚的理論基礎(chǔ)，早期有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)典理論主要有以下三種：（一）有效市場(chǎng)假說(shuō)（EMH ）1978 年把有效市場(chǎng)定義為：對(duì)一組信息選擇，如果根據(jù)該組信息從事交易無(wú)法賺到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)， 那么市場(chǎng)是有效的。有效市場(chǎng)假說(shuō)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇無(wú)關(guān)緊要，不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值，有效資本市場(chǎng)將形成不偏倚的股票價(jià)格。（二）實(shí)證會(huì)計(jì)理論（PHT）Watts and Zimmerman（1986） 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論，對(duì)會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)總結(jié)出著名的三大假設(shè)：分紅

34、計(jì)劃假設(shè)。若其他條件不變，有補(bǔ)償計(jì)劃的公司經(jīng)理為擴(kuò)大個(gè)人效用，更可能選擇將未來(lái)的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)， 以提高公司經(jīng)理報(bào)酬的現(xiàn)值。債務(wù)契約假設(shè)。如果其他條件不變，公司的負(fù)債權(quán)益率越高， 公司經(jīng)理越可能選擇將未來(lái)的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)，以避免債務(wù)契約的違約成本。政治成本假設(shè)。如果其他條件不變，公司規(guī)模越大，越可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來(lái)的會(huì)計(jì)程序，通過(guò)將本期會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)遞延到下期確認(rèn)，以避免高額利潤(rùn)而受到政府管制。（三）經(jīng)濟(jì)后果論（ECT）經(jīng)濟(jì)后果論是會(huì)計(jì)學(xué)家澤弗在其一篇著名論文中首先提出的，是與 “技

35、術(shù)論 ”相對(duì)立的一種理論。 “技術(shù)論 ”認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種純客觀的技術(shù)性范疇，它和自然科學(xué)一樣，具有真理性。而“ 經(jīng)濟(jì)后果論”認(rèn)為， 會(huì)計(jì)不是一種純客觀的技術(shù)性范疇，它具有經(jīng)濟(jì)后果性。所謂會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性，不同學(xué)者因研究問(wèn)題的角度不同，對(duì)其有不同的表述，主要表述如下：一是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響各個(gè)利益集團(tuán)的決策行為和既得利益；二是不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值；三是不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同的會(huì)計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局；四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。歸納起來(lái)，他們表達(dá)了兩個(gè)方面的

36、涵義：一方面會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)體現(xiàn)；另一方面會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果性影響了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的選擇必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)的價(jià)值。從會(huì)計(jì)政策選擇的必然性的角度來(lái)分析，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)能充分的解釋“為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇另一方面，從會(huì)計(jì)政策選擇的后果來(lái)分析，經(jīng)濟(jì)后果論的觀點(diǎn)更能有效的闡述會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值的影響。以上 3 種經(jīng)典的理論是會(huì)計(jì)政策選擇的根基，但受時(shí)代的限制，它必然有他的局限性，隨著時(shí)間的推移，通過(guò)會(huì)計(jì)人員的不斷實(shí)踐、不斷創(chuàng)新，以上3 種理論逐漸演變成當(dāng)下學(xué)術(shù)界主要的理論。（四）契約理論企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關(guān)者就要對(duì)

37、契約進(jìn)行監(jiān)督。在以會(huì)計(jì)收益作為企業(yè)經(jīng)理報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)方案基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)委托代理關(guān)系有重大影響。 由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在契約中的重要性及會(huì)計(jì)政策本身的契約特性，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎(chǔ)。因此， 契約理論構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。（五）利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論是在契約理論的基礎(chǔ)之上豐富和發(fā)展起來(lái)的，其根基并沒(méi)有超脫企業(yè)契約觀范疇， 是環(huán)境推動(dòng)的結(jié)果。在企業(yè)里，管理者是一類特殊的有特權(quán)的利益相關(guān)者，在有意或無(wú)意之時(shí)，管理者極度地實(shí)施了機(jī)會(huì)主義行為和自我膨脹行為。利益相關(guān)者理論最根本的意義在于使管理者認(rèn)識(shí)

38、到不同利益相關(guān)者的利益是合法的，并且在相互支持的一個(gè)框架范圍之內(nèi)， 管理者應(yīng)當(dāng)努力地為其他利益相關(guān)者獲取利益的回報(bào)，這也是管理人員應(yīng)負(fù)的道德責(zé)任。利益相關(guān)者必須在法律上享有應(yīng)有的地位，以抑制管理者自利最大化的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此禁止任何不當(dāng)?shù)膫€(gè)體自身利益最大化是利益相關(guān)者管理最根本的職責(zé)。就要求制度安排必須平等地對(duì)待每個(gè)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，具體表現(xiàn)為索取權(quán)和控制權(quán)的問(wèn)題。（六）實(shí)證會(huì)計(jì)理論瓦茨和齊默爾曼早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究表明，企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，既非人們傳統(tǒng)認(rèn)為的那樣信奉穩(wěn)健主義，也非一般地追求會(huì)計(jì)收益的均衡化；企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，受簿記成本、契約成本、政府管制

39、成本和政治成本等因素影響，由于各相關(guān)利益集團(tuán)都從自身的利益出發(fā)參與會(huì)計(jì)政策的選擇，因此， 西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量成果都證明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過(guò)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果（R.L 瓦 ,J.L. 齊默爾曼1990 ） 。以上 3 種會(huì)計(jì)政策選擇理論都是在有效市場(chǎng)假說(shuō)、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)后果論的基礎(chǔ)上豐富和發(fā)展起來(lái)的，它是結(jié)合當(dāng)今復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而形成的，更能適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的要求。 本文旨在探討會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，我認(rèn)為， 會(huì)計(jì)政策的選擇是管理當(dāng)局通過(guò)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策的選擇于博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)政策選擇是各利益相關(guān)者相互博

40、弈的結(jié)果。因此， 我認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)更能全面的闡述會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。二、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求提供會(huì)計(jì)信息，如何讓會(huì)計(jì)信息服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)信息的作用日趨明顯。然而， 會(huì)計(jì)信息是靠會(huì)計(jì)政策的規(guī)范來(lái)生成的，不同的會(huì)計(jì)政策就會(huì)導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等進(jìn)行不同的決策。因此，從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展，會(huì)計(jì)政策選擇則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有著舉

41、足輕重的作用。會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生的原因是各種各樣的，但其主要原因是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，即對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了較多的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，從會(huì)計(jì)確認(rèn)到會(huì)計(jì)記錄到會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)不是在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程就是會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程。從會(huì)計(jì)的最終結(jié)果來(lái)看，是要為企業(yè)外部的使用者提供一套有用的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)厲害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置的效果。正如邁克爾查特費(fèi)爾德所說(shuō)： 徜若使用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，就可能將投資

42、者引入歧途，在資本市場(chǎng)上，資源就會(huì)被錯(cuò)誤的配置。 如果說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表是一種資源的分配手段，那么， 相互對(duì)抗的會(huì)計(jì)方法的濫用就會(huì)導(dǎo)致在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中效率不高分配投資本?！庇纱丝梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，當(dāng)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外輸出的信息對(duì)其使用者的決策就更為有用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就高；當(dāng)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸出的信息對(duì)其使用者的決策有用性就會(huì)大大降低，會(huì)計(jì)質(zhì)量就偏低。所以，合理的企業(yè)會(huì)計(jì)政策與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性。由于兩權(quán)分離，受托、委托雙方信息不對(duì)稱以及契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)

43、，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的體現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。然而， 管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為具有外在性，從而決定了提供會(huì)計(jì)信息的私人最佳質(zhì)量，而且管理當(dāng)局及其代理人在生成、處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷。因此， 如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用或者濫用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得懷疑的。但是不能據(jù)此全盤(pán)否定企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的必要性，相反， 合理的會(huì)計(jì)政策選擇不僅必要，而且

44、有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。會(huì)計(jì)信息主要目的是為有關(guān)人員進(jìn)行決策提供資料，因此， 保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本要求。一方面會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、 分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策。因此， 各利益集團(tuán)根據(jù)會(huì)計(jì)信息評(píng)判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)所持的立場(chǎng)，以保證會(huì)計(jì)信息

45、決策有用性。一般來(lái)說(shuō)：社會(huì)資金缺緊、企業(yè)籌資困難時(shí)，優(yōu)先考慮投資者立場(chǎng)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難、自我發(fā)展能力不強(qiáng)、需要得到扶持時(shí)，最好堅(jiān)持企業(yè)立場(chǎng)；國(guó)家財(cái)政吃緊、稅收任務(wù)較重時(shí)，適宜站在國(guó)家立場(chǎng)；動(dòng)力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇勞動(dòng)者的立場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)，才能為其決策提供可靠的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此， 企業(yè)不論站在什么立場(chǎng)上選擇會(huì)計(jì)政策，都應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會(huì)計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過(guò)表外揭示的方法讓會(huì)計(jì)信息的使用者明了?？傊瑫?huì)計(jì)政策選擇是一把雙刃劍 ，企業(yè)如果能遵循會(huì)計(jì)制度

46、、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)政策，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的想關(guān)性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。反之，企業(yè)如果不顧財(cái)經(jīng)法規(guī)，濫用會(huì)計(jì)政策選擇，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，危及會(huì)計(jì)信息使用者的利益和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，影響社會(huì)資源配置的效率和效果，給社會(huì)帶來(lái)不穩(wěn)定的因素，造成社會(huì)資源的不合理分配。三、會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及原因分析（ 一）會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。因此企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員如何運(yùn)用職業(yè)判斷能力，在國(guó)家會(huì)計(jì)政策的范

47、圍內(nèi)選擇合適自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作中值得關(guān)注的問(wèn)題，但由于中國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存很多不完善的地方，需要不斷的改善。1. 企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇作為操縱利潤(rùn)、粉飾的主要手段企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過(guò)操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提等。2. 計(jì)政策選擇不合理，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果目前從會(huì)計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇

48、的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。有一些企業(yè)在政策選擇中沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。3. 企業(yè)政策選擇目標(biāo)不正確，不能真實(shí)體現(xiàn)出政策選擇的本來(lái)意圖企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇傾向上，側(cè)重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請(qǐng)銀行貸款。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的， 企業(yè)往往粉飾報(bào)表，如提高流動(dòng)比率、速凍比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等，以利于申請(qǐng)貸款。4. 企業(yè)會(huì)

49、計(jì)政策選擇效果不顯著，沒(méi)達(dá)到企業(yè)整體優(yōu)化由于會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)規(guī)則、稅法及其他法律法規(guī)和制度所組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調(diào)， 矛盾之處有發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定也不夠明確和具體，使得政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒(méi)有內(nèi)在的一致性，抵消部分政策選擇功能。很多企業(yè)在政策選擇中沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)選擇程序，政策選擇的隨意性較大，從而根本無(wú)法評(píng)估政策的效用。（ 二 ） 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的原因1. 我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷由于我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)之一是，國(guó)家制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，因此， 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷必然導(dǎo)致企業(yè)鉆空子，濫用會(huì)計(jì)政策選擇操

50、縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性；對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇披露要求不嚴(yán)。2. 公司治理機(jī)制不合理，監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)容和外部控制，會(huì)計(jì)往往成為內(nèi)部人員控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。同時(shí)， 我國(guó)企業(yè)沒(méi)有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇缺乏科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體無(wú)法做出正確的決策。3. 法制不健全，執(zhí)法不力

51、會(huì)計(jì)法第四十二條對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方處罰法規(guī)定：“ 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000 元以上 5 萬(wàn)元一下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他直接負(fù)責(zé)人員，可以處2000 元以上和2 萬(wàn)元的罰款。”企業(yè)違法的成本較低。又由于 會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)處理方法變更的要求依從于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)、監(jiān)督組織無(wú)法做出是否合法的判斷，造成企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的執(zhí)法困難。4. 缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低盡管我國(guó)接連頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的會(huì)計(jì)制度，給企業(yè)以會(huì)計(jì)選擇的空間，但

52、大部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)，即使是有，部分企業(yè)也沒(méi)有真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇是否合理很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。職業(yè)判斷能力決定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求起點(diǎn)更高，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的不合理。四、優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策 目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的多元化、復(fù)雜化，滯后的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。所以，優(yōu)化會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的選擇逐漸成為我們的一項(xiàng)迫在眉睫的任務(wù)。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我提出以下的對(duì)策：（一）. 完

53、善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過(guò)程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。我國(guó)當(dāng)前完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：1. . 我國(guó)應(yīng)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方法，由政府以外的組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或引入多方參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這樣制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更公允。2. 制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)， 又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無(wú)章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)

54、。3. 盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱性。對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷。（二）完善公司治理以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問(wèn)題：1. 在公司組織結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)部門(mén)往往做為企業(yè)核算的工具，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能由于種種原因而被弱化，為避免這種情況，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的職能，把會(huì)計(jì)部門(mén)逐漸從企業(yè)的普通部門(mén)之中獨(dú)立開(kāi)來(lái)，甚至從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，這樣， 會(huì)計(jì)部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)就會(huì)較少的受到其他外部因素的影響作出會(huì)計(jì)選擇。2. 現(xiàn)代企業(yè)制度下， 科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，同時(shí)也是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。對(duì)非上市公司，設(shè)定類似于獨(dú)立董事職能的崗位或部門(mén)。3. 在兩權(quán)分離的當(dāng)下，應(yīng)進(jìn)一步探