流動(dòng)負(fù)債經(jīng)典培訓(xùn)(共58頁).ppt

1、 第一節(jié) 交易性金融負(fù)債的核算 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 第五節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算一、金融負(fù)債及其分類 1.定義 2.分類 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 （2）其他金融負(fù)債。 二、交易性金融負(fù)債的劃分 金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交蝗性金融負(fù)債： （1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

2、（3）屬于衍生工具。三、交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理 設(shè)置“ 交易性金融負(fù)債”科目一、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 1.不帶息商業(yè)匯票 2.帶息商業(yè)匯票 企業(yè)簽付帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯

3、票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和。在這種情況下，其票面價(jià)值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值，應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證上注明的價(jià)款借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種方法：1按月計(jì)提。 這種方法適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。2到期計(jì)提。 這種方法適用于票面

4、價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目 企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無

5、條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。 有能力支付票據(jù)款 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。 支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不

6、同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。 采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)

7、款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià)值借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)付賬款的核算 （一

8、）應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 1.因購買材料、商品等物資發(fā)生的應(yīng)付賬款。 2.因接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款。 3.債務(wù)重組減少的應(yīng)付賬款。 （二）應(yīng)付賬款的入賬金額 一般按實(shí)際應(yīng)付金額即發(fā)票價(jià)格入賬，在企業(yè)購入資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的情況下，發(fā)票價(jià)格包括增值稅額。 在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要求應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，即采用總法，取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。 （一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，

9、也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。如果購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。 一般來說，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)，按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額

10、即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。 在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算。 總價(jià)法的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如果未取得現(xiàn)

11、金折扣，按總價(jià)支付貨款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。一、職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，包括為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時(shí)，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 職工薪酬的內(nèi)容： 1.職工工資、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、 2.獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因祝福給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。 3.職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福

12、利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額。 4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。養(yǎng)老保險(xiǎn)金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也屬于職工薪酬的內(nèi)容，它由各個(gè)企業(yè)自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職工薪酬的核算范圍?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)在交納完后將來需要承擔(dān)的義務(wù)是確定的，僅限于提取的部分，實(shí)際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法稱為設(shè)定提存的做法。 5.住房公積金住房公積金，是指企業(yè)按照國家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，

13、向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。7.非貨幣性福利非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 8.辭退福利指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)償。9.股份支付上市公司通常會(huì)給職工一些承諾：如服務(wù)若干年后職工可以以既定的價(jià)格來購買本公司的股票。類似的承諾，在最后結(jié)算時(shí)會(huì)有兩種方式：（1）以權(quán)益結(jié)算

14、確實(shí)將股票按照原來承諾的價(jià)格賣給職工。（2）以現(xiàn)金結(jié)算將股票增值的部分以現(xiàn)金來支付。第2種方式，即以現(xiàn)金結(jié)算的方式屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過“資本公積其他資本公積”科目核算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 職工薪酬確認(rèn)計(jì)量基本分錄：借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（管理部門人員）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員）在建工程（工程人員）無形資產(chǎn)（開發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬（二）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的

15、賬務(wù)處理 2.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)的賬務(wù)處理 3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的賬務(wù)處理 4.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的賬務(wù)處理 5.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付 6.企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償（三）辭退福利 原來計(jì)劃和最后落實(shí)實(shí)施時(shí)，情況可能會(huì)存在差異，在最后計(jì)量的金額應(yīng)是最后接受辭退的具體員工的補(bǔ)償金額。辭退福利統(tǒng)一通過“管理費(fèi)用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 （1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管

16、理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。三、應(yīng)付職工薪酬的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息： 1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。 2.應(yīng)汾為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。 3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。 4.為職工

17、提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。 5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額。 6.其他職工薪酬。 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。本章主要講述應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加的核算。 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 1、計(jì)稅方法。 應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅=銷售額稅率 按照規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，不過必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣： （1）增值稅專用發(fā)票。 （2）完稅憑證 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)

18、交增值稅” 明細(xì)科目核算，并在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。 第一，一般銷售業(yè)務(wù)的處理 （1）企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理； （2）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等 （3）出口產(chǎn)品初等“免、抵、退”的企業(yè)，應(yīng)按出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。 （4）交納增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金”，貸記“銀行存款”科目。 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資免

19、稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的1313以及廢舊物資收購價(jià)的廢舊物資收購價(jià)的10%10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收購廢舊物資時(shí)，應(yīng)按收購價(jià)的90借記“原材料”等科目，按收購價(jià)的10借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按收購價(jià)貸記“銀行存款”等科目。 例：甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1 500 000元。產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已

20、經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 1 305 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 195 000貸：銀行存款 1 500 000免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 500 00013%195 000（元） 收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理參照收購免稅農(nóng)產(chǎn)品處理。 （1）接受實(shí)物投資 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 原材料等 貸：實(shí)收資本/股本 （2）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，如取得增值稅專用發(fā)票，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

21、原材料等 貸：資本公積等 （3）企業(yè)接受被投資單位利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅款， 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 原材料等 貸：投資收益 按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）購進(jìn)固定資產(chǎn)； （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或

22、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的

23、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下。 2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下。 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的6計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅

24、分離，其計(jì)算公式為： 含稅銷售額 不含稅銷售額 1征收率 應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部價(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下： 實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率 實(shí)行從量定額從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額

25、口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目； 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)

26、格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 成本利潤 組成計(jì)稅價(jià)格 1消費(fèi)稅稅率 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 材料成本加工費(fèi) 組成計(jì)稅價(jià)格 1消費(fèi)稅稅率 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”

27、科目；應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直直接出售接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目；在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。營業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目

28、進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。 企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。 企業(yè)實(shí)際繳納營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”

29、科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè) 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交所得稅。企業(yè)所交所得稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。 具體見第十章第四節(jié)所得稅費(fèi)用核算 2. 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，借方應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，貸方記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（印花稅除外），印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 一、短期借款 短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。 （一）短期借款的取得 （二）短期借款的利息費(fèi)用 （三）短期借款的償還 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借款”科科目目。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬 在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“