支出循環(huán)審計(jì)概述(共40頁).ppt

1、第九章 支出循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 支出循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié) 支出循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié) 支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié) 支出循環(huán)審計(jì)概述o資產(chǎn)購買支出循環(huán)o工資結(jié)算支付循環(huán)資產(chǎn)購買支出循環(huán)采購計(jì)劃采購付款會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)收應(yīng)付賬款處理采購計(jì)劃o倉庫或相關(guān)使用部門編制請(qǐng)購單： 正常所需物資做一般授權(quán)，其余需特別授權(quán)。 倉庫或資產(chǎn)使用部門有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請(qǐng)購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 一般不事先編號(hào)。請(qǐng)購單采購o采購部門對(duì)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單實(shí)施采購，即選擇合適的供應(yīng)商發(fā)出購貨單。 采購部門填寫，向另一企業(yè)購買指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 一般正聯(lián)交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部驗(yàn)收部門、應(yīng)

2、付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。購貨單驗(yàn)收o收到貨物后，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制驗(yàn)收單，驗(yàn)收后將物資送交倉庫或請(qǐng)購部門時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)或在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字。 一般一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)，驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收單確認(rèn)負(fù)債記錄采購業(yè)務(wù)之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單； 檢查是否附有供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、請(qǐng)購單，并核對(duì)其一致性; 所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。確認(rèn)負(fù)債中的主要憑證 采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。 是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單付款o通常在未付憑單到期日付款，以支票付款為例

3、: 確定每張支票都附有一張經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單； 獨(dú)立核對(duì)支票金額和付款憑單上的金額一致； 付款憑單一經(jīng)支付，就應(yīng)在上面蓋印或打洞將其注銷，以免重復(fù)付款； 支票應(yīng)連續(xù)編號(hào)。會(huì)計(jì)記錄o根據(jù)賣方提供的供應(yīng)商發(fā)票記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意檢查供應(yīng)商發(fā)票注明的事項(xiàng)與訂貨單是否一致。o付款后，記錄銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并派人定期獨(dú)立檢查二者的一致性；o獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。會(huì)計(jì)記錄中的主要憑證 供應(yīng)商發(fā)票 銀行存款日記賬 現(xiàn)金日記賬 賣方對(duì)賬單工資結(jié)算支付循環(huán)聘用考勤會(huì)計(jì)記錄工資結(jié)算工資發(fā)放工資結(jié)算支付循環(huán)的主營憑證考勤卡、考勤報(bào)告、納稅表支出循環(huán)涉及的賬戶o存貨類o固定資產(chǎn)類o其他資產(chǎn)如無

4、形資產(chǎn)等o應(yīng)付賬款o應(yīng)付工資o費(fèi)用類o現(xiàn)金、銀行存款支出循環(huán)的審計(jì)具體目標(biāo)p170表9-2補(bǔ)充：支出循環(huán)的常見風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃外盲目采購，造成資金的低效使用； 收受回扣，貪污舞弊等； 虛列工資名單，擅自改變工資福利用途等； 混淆采購成本，利息費(fèi)用的資本化處理不正確，造成成本核算的差錯(cuò)等。補(bǔ)充：支出循環(huán)重要賬戶的風(fēng)險(xiǎn)采購業(yè)務(wù)的授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款的合理性各項(xiàng)支出分類的恰當(dāng)性應(yīng)付賬款余額的恰當(dāng)性識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)o企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)o采購功能組織o交易特性o支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 支出循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試o一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制采購業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)工資發(fā)放采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離授權(quán)

5、制度票據(jù)連續(xù)編號(hào)定期核對(duì)不相容崗位： 請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購合同的訂立與審批； 采購、驗(yàn)收與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制一般授權(quán)程序、特別授權(quán)程序。申請(qǐng)采購部門獨(dú)立復(fù)核和許可購貨單；購貨單事先編號(hào)；調(diào)查新供應(yīng)商的情況；定期檢查開放采購的訂單。編制訂購單采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制根據(jù)購貨單復(fù)查收到的貨物；編制事先編號(hào)的收貨報(bào)告；貨物移交時(shí)，有明確的職責(zé)分工；控制可能接觸到有形資產(chǎn)的途徑。收貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制驗(yàn)收與保管職務(wù)分離；限制保管員以外人員接觸庫存資產(chǎn)存儲(chǔ)檢查購貨發(fā)票與訂購單、驗(yàn)收單的一致性；計(jì)算購貨發(fā)票計(jì)算的準(zhǔn)確性。記錄負(fù)債付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 安全存放空白支票，

6、支票事先編號(hào)，已付款的憑證加蓋“已付款”印章； 支票的簽發(fā)需經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)，簽發(fā)時(shí)需核對(duì)支持性憑證； 定期核對(duì)總賬、分類賬和日記賬，特別注意未付賬款。工資發(fā)放內(nèi)部控制招聘考勤準(zhǔn)備發(fā)放工資會(huì)計(jì)處理人事發(fā)放工資二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制復(fù)查業(yè)績(jī)對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測(cè)試測(cè)試職務(wù)分離和雇員職責(zé)履行情況測(cè)試實(shí)物資產(chǎn)控制情況測(cè)試文件和記錄使用的控制第三節(jié) 支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、存貨采購的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)采購的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨采購的實(shí)質(zhì)性程序o核對(duì)原始單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄，檢查數(shù)量、單價(jià)、總金額等是否相等，是否有異常情況。 如：抽查購貨發(fā)票，檢查其與訂貨單、驗(yàn)收

7、報(bào)告是否一致； 抽查購貨發(fā)票，檢查其會(huì)計(jì)記錄是否正確。二、固定資產(chǎn)采購的實(shí)質(zhì)性程序o檢查固定資產(chǎn)采購的授權(quán)文件、購貨發(fā)票、合同、付款憑證等支持性文件。 會(huì)計(jì)記錄是否正確； 資產(chǎn)是否實(shí)際存在。新增固定資產(chǎn)三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序o根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行分析性程序：比較本期應(yīng)付賬款金額與前期金額數(shù)；計(jì)算本期進(jìn)貨與應(yīng)付賬款的比例；分析應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率。o獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表并核對(duì)審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 核對(duì)應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬； 抽取應(yīng)付賬款，檢查支持性憑證； 抽取會(huì)計(jì)憑證，檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確。函證應(yīng)付賬款o應(yīng)付賬款函證不是強(qiáng)制性程序，因?yàn)槠髽I(yè)為虛報(bào)利潤(rùn)少記應(yīng)付賬款時(shí)，函證不能有效地發(fā)現(xiàn)未入賬的

8、應(yīng)付賬款。與應(yīng)收賬款函證的區(qū)別應(yīng)付賬款函證中的注意事項(xiàng) 函證項(xiàng)目中，應(yīng)包括余額為零或余額很小的賬戶； 還應(yīng)包括上一年度有業(yè)務(wù)往來而本年度沒有業(yè)務(wù)的主要供應(yīng)商； 應(yīng)采用積極的函證方式。執(zhí)行進(jìn)貨截止測(cè)試o截止測(cè)試的目的在于檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天內(nèi)的采購業(yè)務(wù)是否記入正確的期間。 取得盤點(diǎn)日最后一張驗(yàn)收單的編號(hào)。檢查之前和之后編號(hào)驗(yàn)收單的會(huì)計(jì)處理； 對(duì)在途物資的測(cè)試。進(jìn)行現(xiàn)金支出截止測(cè)試o應(yīng)付賬款付款時(shí)，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的支出。 取得資產(chǎn)負(fù)債表日最后一張付款支票的編號(hào)，檢查前后幾張支票的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否附有有效的支持性憑證。審查期后事項(xiàng)o與應(yīng)收賬款相似，應(yīng)付賬款也應(yīng)在下期的較短時(shí)間內(nèi)支付。 本期記錄應(yīng)付賬款。期后很長(zhǎng)時(shí)間未支付； 期后有大額的支出，但本期未有記錄。o查找未入賬的應(yīng)付賬款o檢查應(yīng)付賬款借方余額o驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序o實(shí)質(zhì)性分析性程序： 檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)； 將本期數(shù)與上期數(shù)進(jìn)行比較； 了解被審計(jì)單位平均職工人數(shù)，計(jì)算平均薪酬水平，與上期或同行業(yè)進(jìn)