印花稅法的簡單介紹(共15頁).doc

1、第十二章 印花稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算題綜合題合計(jì)2001年1分4分5分2002年1分2分1分1分5分2003年1分1分2分本章變化內(nèi)容：第四節(jié)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容中新增了企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。P225 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。 性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。 本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計(jì)算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對違反稅法規(guī)定行為的處罰。 考試的要點(diǎn)范圍包括： 1、從印花稅法的有關(guān)概念來說，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點(diǎn)、及印花稅的

2、立法原則； 2、從印花稅的征稅對象和納稅人來說，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定； 3、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來說，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種計(jì)稅方法、掌握從價(jià)計(jì)稅方法、從量計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠； 4、從應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納來說，應(yīng)當(dāng)掌握從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。 重點(diǎn)掌握的部分是： 印花稅的納稅人、 稅目、稅率、 應(yīng)

3、納稅額的計(jì)算、 納稅辦法和違章處理。 難點(diǎn)部分是：計(jì)算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定 一、納稅人P215-216 在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。 “單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。 印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：P216 1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。 2、立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。 3、立賬

4、簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。 4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。 5、使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。 二、稅目、稅率P216218 （一）稅目 印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目。 第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉儲保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。 其余三類，稅目均為一個(gè)。第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿

5、；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。 各類應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細(xì)理解教材的解釋，要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花稅。 （二）稅率 印花稅的稅率有兩種形式：P218 比例稅率 比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率； 定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P220-224 （一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定見220-221共13條 印花稅13個(gè)稅目

6、應(yīng)納稅額的計(jì)算問題，是本章的重點(diǎn)問題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計(jì)稅問題： 1、購銷合同。計(jì)稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額購銷金額×0.3 此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂Ｅe例如下： 例:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3 ,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？ 解：

7、A公司應(yīng)繳納印花稅為： （300000+400000）´ 0.3 =210(元) B公司應(yīng)繳納印花稅為： （400000+300000）´ 0.3 =210(元) 2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。 合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計(jì)稅，合計(jì)數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。 但由委托方提供原材料，受托方只提供輔助材料的，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。 加工承攬合同的適用稅率為0.5，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額加工承攬收入×0.5 3

8、、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額承包總金額×0.3 應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因?yàn)橛』ǘ悓傩袨槎?，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。 4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.5，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額借款金額×0.5 目前，由于金融機(jī)構(gòu)融資活動的日益廣泛，國家對不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法，考生要掌握教材所

9、述辦法。 特別強(qiáng)調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計(jì)算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)偂Ｅe例如下: 例:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？ 解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:購銷合同為:2000´ 0.3=0.6 (萬元)借款合同為:2000 ´ 0.05=0.1(萬元)融資租賃合同為:1000 ´ 0.05=0.05(萬元)一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+

10、0.05=0.75(萬元) （二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 見P221-223共13條 這也是考生在本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的問題，特別注意以下幾方面內(nèi)容： 1、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。P221 2、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額（國家牌價(jià)或市場價(jià)格）再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。 3、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間

11、租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 4、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 5、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，差額管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營

12、業(yè)賬簿，應(yīng)分別資金賬簿和其他賬簿計(jì)算應(yīng)納稅額。 6、企業(yè)變更需依法辦理法人登記的新設(shè)企業(yè)資金賬簿，應(yīng)于啟用時(shí)計(jì)稅貼花，毋須重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有效。 7、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)的特殊規(guī)定。 8、其他。見P221-223 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算P223 1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅金額×比例稅率 2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額憑證件數(shù)×固定稅額（5元） 舉例如下： 例、某企業(yè)1999年2 月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營業(yè)執(zhí)照各一件

13、；簽訂借款合同一份，所載金額60萬元；營業(yè)賬簿中實(shí)收資本200萬元，其他賬簿8本。12月底實(shí)收資本為250萬元，計(jì)算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。解：領(lǐng)受權(quán)利，許可證照應(yīng)納稅：2×510元借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05 30元實(shí)收資本應(yīng)納稅：200× 0.5 1000 （元）其他賬簿應(yīng)納稅：8×540元 2月份交印花稅：10+31+1000+401080元 12月份補(bǔ)稅：（250萬200萬）×5250元 四、稅收優(yōu)惠P224-225 下列憑證免納印花稅： 1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。 2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單

14、位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。 3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。 4、無息、貼息貸款合同免稅。 5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅 7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅 8、特殊貨運(yùn)憑證免稅（軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸） 9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定（新增內(nèi)容）（1）改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（2）合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（3）、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）、

15、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）、企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（6）尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。（7）、企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。 五、征收管理與納稅申報(bào)P226-227 （一）納稅方法 印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種： 1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。 2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)

16、月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法。或者是對應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。 3、委托代征。這是對國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。 （二）納稅環(huán)節(jié) 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同帶入境時(shí)辦理貼花手續(xù) （三）納稅地點(diǎn) 一般實(shí)行就地納稅。全國性訂貨會所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花；地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會，由省級政府自行確定納稅地點(diǎn)。 （四）納稅環(huán)節(jié)。見申報(bào)表 六、處罰規(guī)定P228 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重予以處罰： 1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，除令其補(bǔ)貼印花稅票外，還可處以補(bǔ)貼印花稅票金