同一控制下地企業(yè)合并

1、1. 同一控制下的企業(yè)合并【案例導(dǎo)入】 2021 年 1 月 15 日甲公司以賬面原價(jià) 150 萬(wàn)元、累計(jì)攤銷 20 萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備 4 萬(wàn)元、公允價(jià)值 200 萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)，自同 一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司 60% 的股權(quán)。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn) 為 120 萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積資本溢價(jià) 10 萬(wàn)元，盈余公 積結(jié)存 5 萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為72 萬(wàn)元(120 X 60% );會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7210資本公積盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 39 累計(jì)攤銷20無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 150【案

2、例導(dǎo)入】 2021 年 7 月 25 日,甲公司以賬面余額 800 萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元、公允價(jià)值 1000 萬(wàn)元的庫(kù)存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取 乙公司 70% 的股權(quán) , 該商品的增值稅率為 17%, 消費(fèi)稅率為 5% 。乙公 司賬面凈資產(chǎn)為 800 萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日 “資本公積資本溢價(jià) 為 70 萬(wàn)元，“盈余公積為 50 萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采 用的會(huì)計(jì)政策相同。解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為560萬(wàn)元(800 X 70% );會(huì)計(jì)分錄如下:560借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積70盈余公積50利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 240存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

3、(銷項(xiàng)稅額)170應(yīng)交消費(fèi)稅50案例導(dǎo)入】2021年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得其 母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值 準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅率為17%。乙公司凈 資 產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì) 計(jì) 政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資本公積-資本溢價(jià)為50萬(wàn)元，盈余 公積為20萬(wàn)元。解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為 480萬(wàn)元(600 X 80% );700會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理470累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)借

4、：長(zhǎng)期股權(quán)投 利潤(rùn)分配未分配利 480資本公50盈余公2056 貸：固定資產(chǎn)清理 470 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 136=800 X 17% 案例導(dǎo)策相同。= 540 萬(wàn)元； 甲公司45090入】 2021 年5月20 日，甲公司以代母公司歸還負(fù)債的方式取得母公 司控制 的乙公司 90% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合 并日此負(fù)債的 債權(quán)人為丁公司，賬面價(jià)值為 450 萬(wàn)元，乙公司凈資產(chǎn) 的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn) 元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬本錢=600 X 90%的會(huì)計(jì)分錄如下：貸：應(yīng)付賬款丁公資本公積股本溢借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 540例

5、題】 2021 年 5 月 20 日，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司 90% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所 發(fā) 行的公司債券的面值為 500 萬(wàn)元，票面年利率為 6% ，每年末付息到 期還本，甲公司另行支付發(fā)行費(fèi)用 2 萬(wàn)元。合并日，乙公司所 有者權(quán) 益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元。甲 公司與乙 公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬本錢=600 X 90% = 540 (萬(wàn)元)；甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 540 貸：應(yīng)付債券面值500利息調(diào)整40同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 2

6、 貸：銀 行存款 2經(jīng)典例題【多項(xiàng)選擇題】 M 公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)置同一集團(tuán)內(nèi) N 公司持 有 的 F 公司 80% 股權(quán)。為取得該股權(quán)， M 公司增發(fā) 200 萬(wàn)股普通 股， 每 股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 10 元；支付承銷商傭金 20 萬(wàn)元，合 并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用 12 萬(wàn)元。合并當(dāng)日 F 公司所有者權(quán)益 在最終控制方 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為 700 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元。 M 公司和 F 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同， 基于上述資料， 如下論斷中正確的 是( )。A. 該合并屬于同一控制下的換股合并B. 長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬本錢為 560 萬(wàn)元C. 承銷商的傭金和合并

7、中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用D. M 公司因此合并貸記“資本公積股本溢價(jià)360 萬(wàn)元E. 此業(yè)務(wù)直接造成M 公司所有者權(quán)益追加 540 萬(wàn)元答案解析換股合并時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560200貸：股本資本公積股本溢價(jià)360支付承銷商傭金時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià) 20貸：銀行存款 20支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用 12貸：銀行存款 12正確答案 ABE例題】甲公司 2021 年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司 80% 的股份，初始投資本錢 為 1000 萬(wàn)元，并于當(dāng) 日實(shí)質(zhì)控制了乙公司。 購(gòu)置日乙公司的賬面凈資 產(chǎn)為 700 萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元。 2021 年乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈

8、利潤(rùn) 300 萬(wàn)元，基于 2021 年初的可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允 價(jià) 值口徑推定的當(dāng)年凈利潤(rùn)為 370 萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司分配現(xiàn)金股利 40子公司丁自甲公司手中購(gòu)得乙公司80%的股份乙公司賬面口徑最終控制方甲公司認(rèn)可的口徑乙公司2021年初凈資產(chǎn)700900 +( 1000 900 X 80% ) - 80%=900 + 350=1250乙公司2021年的凈利潤(rùn)300370乙公司2021年的分紅40402021年初乙公司凈資產(chǎn)9601580丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬本錢不得采納=1580 X 80% = 1264萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)2021年初甲公司的另經(jīng)典例題【單項(xiàng)選擇題】甲公司

9、20 X 3年7月1日自母公司丁公司取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。該股權(quán)系丁公司于 20 X 1年6月自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入，丁公司在購(gòu)入 乙公司60%股權(quán)時(shí)確 認(rèn)了 800萬(wàn)元商譽(yù)。20 X 3年7月1日，按丁公 司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允 價(jià)值為根底持續(xù)計(jì)算的乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)價(jià)值為 4800萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支 付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資本錢是。A. 1920萬(wàn)元 B.2040萬(wàn)元 C.2880萬(wàn)元 D.3680萬(wàn)元正確答案D答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初

10、始投資本錢=4800+800十60% X 60% = 3680 萬(wàn)元。2非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期 股權(quán)投資的初始計(jì)量原那么【案例導(dǎo)入】2021年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬(wàn)元、累計(jì)攤 銷20萬(wàn)元、減 值準(zhǔn)備4萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)，自丙公司手中取得乙公司60% 的股權(quán)。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積一資本溢價(jià) 10萬(wàn)元，盈 余公積結(jié)存5萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相 同同一控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投72資本公10借：長(zhǎng)期股權(quán)投盈余公累計(jì)攤銷利潤(rùn)分配一一未分配利39無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤20貸：無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)營(yíng)業(yè)非同一控制下貸

11、：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)200案例導(dǎo)入】2021年7月25日，甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取乙公司70%的股權(quán)該商品的增值稅率為17% ，消費(fèi)稅率為 5% 。乙公司賬面凈資產(chǎn)為 800萬(wàn)元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一一資本溢價(jià)為70萬(wàn)元，“盈余公積為50萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同同一控制下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560資本公積70盈余公積50利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)240存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170應(yīng)交消費(fèi)50非同一控制下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷

12、項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅1707001008005050案例導(dǎo)入】2021年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅率為17%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元。 甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政甲公司投資當(dāng)日“資本公積 -資本溢價(jià)為50萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元。同一控制下非同一控制下借：固定資產(chǎn)清理470累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理200470固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

13、備累計(jì)折舊30200貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70030借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)480700資本公積借長(zhǎng)期股權(quán)投資50936盈余公積貸：固定資產(chǎn)清理20800利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額136 ( =856貸：固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理470330應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅貸：營(yíng)業(yè)外收入330額136 ( =800 X 17% )案例導(dǎo)入】甲公司定向增發(fā) 600萬(wàn)股普通股每股面值1元作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙公司 60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為 10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)

14、政策相同借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000貸：股本600貸：股本600資本公積股本溢價(jià) 180資本公積股本溢價(jià) 5400借：資本公積股本溢價(jià) 8借：資本公積股本溢價(jià)8貸：銀行存款貸：銀行存款 8經(jīng)典例題【多項(xiàng)選擇題】 2021 年 6 月 1 日，甲公司以庫(kù)存商品及專利權(quán)取得同一集 團(tuán) 乙公司 90% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日， 庫(kù)存商品的賬 面余額為 60 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，增值稅率為 17% ，消費(fèi)稅率為 5% ；專 利權(quán)的賬面余額為 500 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元。合并日乙 公司賬面凈資產(chǎn)為 800 萬(wàn)元，

15、公允可識(shí)別凈資產(chǎn)為 900 萬(wàn)元。甲公司與乙公司的 會(huì)計(jì)年度和采用的 會(huì)計(jì)政策相同，甲公司基于上述資料的如下核算指標(biāo)中， 正確 的有 A. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 720 萬(wàn)元B. 增加資本公積 238 萬(wàn)元C. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 717 萬(wàn)元D. 確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益 35 萬(wàn)元，確認(rèn)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 200 萬(wàn)元 正確 答案 AB答案解析720借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn) 500庫(kù)存商品60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17應(yīng)交消費(fèi)稅5資本公積股本溢價(jià)238【拓展】如果此合并是非同一控制的，那么應(yīng)選擇 CD ，具體分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 717累計(jì)攤銷 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17無(wú)形資產(chǎn)500營(yíng)業(yè)外收入200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 60貸：庫(kù)存商品60 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 53非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長(zhǎng)期