東北財大-高級財務會計-債務重組-ppt課件

1、 債務重組債務重組本章內(nèi)容概要與學習思路：一、債務重組的概念與債務重組的常見方式；二、每一種債務重組方式的具體賬務處理：分債務人的賬務處理和債權人的賬務處理。一、債務重組的概念：1、債務重組的由來與作用：、債務重組的由來與作用：在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，債務人財務困難不能清償?shù)狡趥鶆諘r，債在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，債務人財務困難不能清償?shù)狡趥鶆諘r，債權人可面臨兩種選擇：權人可面臨兩種選擇：其一：向法院提請訴訟其一：向法院提請訴訟結果債務人破產(chǎn)清算，債權人將與其結果債務人破產(chǎn)清算，債權人將與其它債權人一起參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。這種情況下債權人不但需承它債權人一起參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。這種情況下債權人不但需承擔訴

2、訟費、律師費等費用，而且對于所能分配的破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)額往擔訴訟費、律師費等費用，而且對于所能分配的破產(chǎn)財產(chǎn)數(shù)額往往很少。（因為破產(chǎn)財產(chǎn)的順序為職工安置往很少。（因為破產(chǎn)財產(chǎn)的順序為職工安置稅金稅金有抵押有抵押權的債權人實現(xiàn)抵押權權的債權人實現(xiàn)抵押權有優(yōu)先償還權的債權人債務清償有優(yōu)先償還權的債權人債務清償剩余的破產(chǎn)財產(chǎn)才在普通債權人中按債權比例進行清償。）剩余的破產(chǎn)財產(chǎn)才在普通債權人中按債權比例進行清償。）其二：與債務人達成協(xié)議，例如減免部分債務、利息，用資產(chǎn)抵其二：與債務人達成協(xié)議，例如減免部分債務、利息，用資產(chǎn)抵債、展期等方式，作出讓步，已盡可能的多收回債權。債、展期等方式，作出讓步，已盡可能的

3、多收回債權。如果債權人作出的是第二種選擇，這就是我們通常所說的如果債權人作出的是第二種選擇，這就是我們通常所說的“債務債務重組重組”。一、債務重組的概念：2、債務重組的定義：是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人與債務人達成協(xié)議或法院裁定作出債務讓步的事項，就稱之為債務重組。3、常見的債務重組方式：以低于債務原賬面價值的現(xiàn)金清償債務。（即減免部分的債務本金和已計債務利息。）用非貨幣性資產(chǎn)清償債務。債務轉為資本。其它方式。（如債務展期、減免今后利息）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（一以低于債務原賬面價值的現(xiàn)金清償債務：（一以低于債務原賬面價值的現(xiàn)金清償債務：債務人的核算：債務人的核算：核

4、算原則：核算原則：1、注銷原債務賬面價值；、注銷原債務賬面價值；2、注銷的原債務賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額、注銷的原債務賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。借：應付賬款原賬面價值）借：應付賬款原賬面價值）貸：銀行存款實際支付）貸：銀行存款實際支付） 營業(yè)外收入實際支付營業(yè)外收入實際支付公允價值，的差額）借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)公允價值賬面價值,的差額）貸：營業(yè)外收入或 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)公允價值賬面價值,的差額）貸：固定資產(chǎn)清理二、不同方式的債務重組具體會計核算：2、以固定資產(chǎn)清償債務：債權人的核算:（1）、以固定資產(chǎn)的

5、公允價值入賬；（2）、抵償債權后注銷債權的賬面價值；（債權的賬面余額-計提的壞賬準備）（3）、固定資產(chǎn)的公允價值與債權的賬面價值之間的差額為重組損失，計入營業(yè)外支出；（4）、固定資產(chǎn)公允價值-應收債權的賬面價值：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務例題二.doc二、不同方式的債務重組具體會計核算：3、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：債務人的核算：（1）、注銷相關金融資產(chǎn)的賬面價值，賬面價值與其公允價值的差額作為轉讓金融資產(chǎn)利得或損失處理；（2）、注銷債務的賬面價值，債務賬面價值與金融資產(chǎn)公允價值之間的差額，屬于重組利得，計入營業(yè)外收入；債權人的核算：（1以收到的金融資產(chǎn)以公允價值入賬；（2注銷應收債權的賬面價

6、值；（3金融資產(chǎn)的公允價值-應收債權的賬面價值以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務例題三.doc二、不同方式的債務重組具體會計核算：（三債務轉為資本即債權人放棄其債權，而享有債務人的股權）債務人的核算：1、注銷債務的賬面價值；2、確實債務人應享有的股本面值或實收資本）；3、債權人應享有的股本的面值與公允價值之間的差額為資本溢價，計入“資本公積中；4、債務的賬面價值與債權人應享有的股本的公允價值之間的差額，為債務重組利得或損失，計入“營業(yè)外收入或支出”。借：應付賬款債務賬面價值）貸：股本或實收資本債權人應享有的股本面值） 資本公積債權人應享有股本的公允價值大于面值之間的差額） 營業(yè)外收入債務的賬面價值大于股本公

7、允價值之間的差額，即重組利得。）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（三債務轉為資本即債權人放棄其債權，而享有債務人的股權）債權人的核算：1、以享有債務人的股本的公允價值入賬；2、注銷應收債權的賬面價值；3、享有債務人的股本的公允價值-應收債權的賬面價值：債務轉為資本抵償債務例題.doc二、不同方式的債務重組具體會計核算：（四修改其它債務條件的債務重組：主要包括以下幾種方式：1、展期償還債務。（即延期支付債務）在這種情況下不進行賬務處理。2、展期并減少本金或已計利息。債務人按重組協(xié)議確認的債務重新對債務入賬，并同時注銷原債務金額。新確認的債務與注銷的原債務金額之間的差額，為債務人的重組利得，計

8、入“營業(yè)外收入”借：應付賬款原債務賬面價值）貸：應付賬款重組后確認的債務賬面價值） 營業(yè)外收入重組利得）債權人按重組協(xié)議確認的債權重新對債權入賬，并同時注銷原債權金額。新確認的債權與注銷的原債權金額之間的差額，為債權人的重組損失，計入“營業(yè)外支出”。借：應收賬款重組后確認的債權賬面價值） 壞賬準備原計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出重組損失）貸：應收賬款原債權的賬面價值）修改其它債務條件的重組例題一.doc 如果存在多計提的壞賬，同樣的需轉回：借：應收賬款重組后確認的 債權賬面價值） 壞賬準備原計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出重組損失）貸：應收賬款原債權的賬面價值） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬準備）二、不

9、同方式的債務重組具體會計核算：（四修改其它債務條件的債務重組：3、展期并免除今后的利息。這種情形無需進行賬務處理。4、帶有或有條件的債務重組：即展期并減免了部分債務、利息，但未來實際應償還的債務和利息需依據(jù)未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生而定。即經(jīng)債務重組后，未來需償還的債務本金利息的總額，具有不確定性，需未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生而確定。例如B公司欠A公司款項20萬元，雙方達成重組協(xié)議A公司免除本金10萬元，并展期3年，如果在展期期間B公司一但實現(xiàn)利潤，則A公司要加收10萬元本金的5%的利息。例如B公司欠A公司款項20萬元，雙方達成重組協(xié)議展期3年延遲歸還，達B公司在展期期間一但實現(xiàn)利潤，則A公司

10、要加收20萬元本金的5%的利息。二、不同方式的債務重組具體會計核算：（四修改其它債務條件的債務重組：4、帶有或有條件的債務重組：債務人核算原則：債務人首先按重組協(xié)議重新確認債務的賬面價值，若協(xié)議中附有或有條件的，則按預計負債是否應當確認的標準進行確定。重新確認的債務的賬面價值與應確認的預計負債之和，與原債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失或利得。例如B公司欠A公司款項20萬元，雙方達成重組協(xié)議A公司免除本金10萬元，并展期3年，如果在展期期間B公司一但實現(xiàn)利潤，則A公司要加收10萬元本金的5%的利息。B公司預計在展期的第二年和第三年很可能公司會實現(xiàn)利潤。借：應付賬款20萬元貸：應付賬款1

11、110+10*5%*2） 營業(yè)外收入9如果上例中B公司預計在展期期間公司實現(xiàn)利潤的可能性很小則：借：應付賬款20貸：應付賬款10 營業(yè)外收入10二、不同方式的債務重組具體會計核算：（四修改其它債務條件的債務重組：4、帶有或有條件的債務重組：債權人核算原則：重新按重組協(xié)議調(diào)整應收債權賬面價值，如果存在多提了壞賬準備的情形的需轉回多提的資產(chǎn)減值損失，如果存在或有條件的，債權人不確認預計資產(chǎn)。例如B公司欠A公司款項20萬元，雙方達成重組協(xié)議A公司免除本金10萬元，并展期3年，如果在展期期間B公司一但實現(xiàn)利潤，則A公司要加收10萬元本金的5%的利息。借：應收賬款10 營業(yè)外支出10貸：應收賬款20假設

12、上例A公司計提了5萬元的壞賬準備金則：借：應收賬款10 壞賬準備5 營業(yè)外支出5貸：應收賬款20萬元假設上例A公司計提了15萬元的壞賬準備金則：借：應收賬款10萬元 壞賬準備15萬元貸：應收賬款20萬元 資產(chǎn)減值損失5萬元二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組合的債務重組：債務人：（1沖銷債務的賬面價值；（2轉出支付的現(xiàn)金和抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；（3抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差異作為資產(chǎn)轉讓損益處理；（4沖銷的債務的賬面價值與轉出支付的現(xiàn)金和抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額即為債務重組利得或損失

13、，計入營業(yè)外收入或支出。二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款債務賬面價值）貸：銀行存款支付的現(xiàn)金） 主營業(yè)務收入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值） 應交稅費增值稅銷項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價*稅率） 營業(yè)外收入差額，即債務重組利得）同時：借：主營業(yè)務成本非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值） 貸：庫存商品二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值+清理費） 累計折舊已提折舊）貸：固定資產(chǎn)原值）

14、銀行存款支付的清理費）同時：借：應付賬款債務賬面價值）貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)公允價值） 銀行存款支付的現(xiàn)金） 營業(yè)外支出債務重組利得）同時：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借貸相抵后的差額，即轉讓損益）貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)轉讓損益）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款賬面價值）貸：銀行存款實付） 交易性金融資產(chǎn)賬面價值） 投資收益公允價值與賬面價值的差額） 營業(yè)外收入差額，即重組利得）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組

15、合的債務重組：債權人：（1以實際收到的貨幣資金和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬；（2注銷應收債權的賬面價值（應收債權余額-壞賬準備）（3入賬的貨幣資金與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值兩者合計與應收債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，涉及到多計提壞賬準備的，則轉回多計提的壞賬準備金。二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩方式組合的債務重組：債權人：會計分錄例舉：借：銀行存款實收） 庫存商品公允價值） 應交稅費增值稅進項 壞賬準備已計提）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出差額，即重組損失）借：銀行存款實收） 固定資產(chǎn)

16、公允價值） 壞賬準備已計提）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出差額，即重組損失）多種方式組合的債務重組例題一.doc借：銀行存款實收） 交易性金融資產(chǎn)公允價值） 壞賬準備已計提）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出差額，重組損失）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：2、以現(xiàn)金、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組；債務人：（1確認用于抵償債務的股權，該項股權公允價值與面值之間的差額作為資本溢價，計入資本公積；（2轉出應付債務的賬面價值；（3應付債務的賬面價值與股權的公允價值和支付的貨幣資金的合計數(shù)之

17、間的差額為債務重組利得；會計分錄例舉：借：應付賬款貸：實收資本面值） 資本公積公允價值大于面值的差額） 銀行存款實付） 營業(yè)外收入差額，即債務重組利得）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：2、以現(xiàn)金、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組；債權人：1、按取得的股權的公允價值作為長期股權投資入賬；2、按實際收到的貨幣資金金額入賬；3、轉出應收債權的賬面價值；（應收債權余額-壞賬準備）4、轉出的應收債權的賬面價值與取得的貨幣資金和股權的公允價值的合計數(shù)之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；涉及到多計提壞賬準備的，要轉回多計提的壞賬準備。會計分錄例舉：借：長期股權

18、投資公允價值） 銀行存款實收） 壞賬準備已計提金額） 營業(yè)外支出債務重組損失）貸：應收賬款余額） 資產(chǎn)減值損失多計的壞賬準備）多種方式組合的債務重組例題二.doc二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債務人：（1轉出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額，作為資產(chǎn)轉讓損益處理；（2確認抵償債務的股權，該項股權的公允價值與面值之間的差額，作為資本溢價處理，計入資本公積；（3轉出應付債務的賬面價值；（4非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和股權的公允價值合計數(shù)與應付債務賬面價值之間的差額，為債務重組利得，計

19、入營業(yè)外收入。二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款債務賬面價值）貸：主營業(yè)務收入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值） 應交稅費增值稅銷項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價*稅率） 實收資本面值） 資本公積公允價值大于面值的差額） 營業(yè)外收入差額，即債務重組利得）同時：借：主營業(yè)務成本非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值） 貸：庫存商品二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款賬面價值）貸：實收資本面值） 資

20、本公積公允價值大于面值的差額） 交易性金融資產(chǎn)賬面價值） 投資收益公允價值與賬面價值的差額） 營業(yè)外收入差額，即重組利得）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：固定資產(chǎn)清理賬面價值原值-累計折舊） 累計折舊已提）貸：固定資產(chǎn)原值） 銀行存款支付的清理費）借：應付賬款賬面價值）貸：實收資本面值） 資本公積公允價值大于面值的差額） 固定資產(chǎn)清理公允價值） 營業(yè)外收入債務重組利得）同時：借：固定資產(chǎn)清理公允價值） 貸：固定資產(chǎn)清理原值-累計價值+清理費用）二、不同方式的債務重組具體會計核

21、算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債權人：（1以取得的股權公允價值確認長期股權投資入賬；（2以取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值入賬；（3轉出應收債權的賬面價值余額-壞賬準備）（4入賬的長期股權投資和入賬的非現(xiàn)金資產(chǎn)合計數(shù)與轉出的應收債權的的賬面價值之間的差額為債務重組損失；如果涉及到多計提壞賬準備的，需轉回多計提的壞賬準備。二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債權人：（1以取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬；（2以取得的股權的公允價值入賬，計入長期股權投資；

22、（3轉出應收債權的賬面價值（債權余額-壞賬準備）（4取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得的股權的公允價值的合計數(shù)與應收債權的賬面價值的差額，為重組損失；如果涉及到多計提壞賬準備的，應轉回多計提的壞賬準備；二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債權人：會計分錄例舉：借：長期股權投資公允價值） 庫存商品公允價值） 應交稅費增值稅進項稅 壞賬準備已提） 營業(yè)外支出重組損失）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損多提的壞賬準備） 不再舉例在三種方式組合中再舉例）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的

23、債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債權人：會計分錄例舉：借：長期股權投資公允價值） 交易性金融資產(chǎn)公允價值） 壞賬準備已提） 營業(yè)外支出重組損失）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬） 二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本兩種方式組合的債務重組：債權人：會計分錄例舉：借：長期股權投資公允價值） 固定資產(chǎn)公允價值） 壞賬準備已提） 營業(yè)外支出重組損失）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬） 二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)

24、金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債務人：（1轉出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，賬面價值與公允價值的差額為資產(chǎn)轉讓損益；（2確認抵償債務的股權，股權的面值與公允價值的差額，作為資本溢價，計入資本公積；（3轉出應付債務的賬面價值；（4支付的貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、股權的公允價值三者合計與轉出的債務的賬面價值之間的差額為重組利得；二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款賬面價值）貸：銀行存款實付） 主營業(yè)務收入公允價值） 應交稅費增值稅銷項 實收資本面值） 資本公積

25、公允價值大于面值的差額） 營業(yè)外收入差額，即重組利得）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品賬面價值）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：應付賬款賬面價值）貸：銀行存款實付） 交易性金融資產(chǎn)賬面價值） 投資收益公允價值大于賬面價值的差額） 實收資本面值） 資本公積公允價值大于面值的差額） 營業(yè)外收入差額，即重組利得）二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債務人：會計分錄例舉：借：固定資產(chǎn)清理

26、差額） 累計折舊已提）貸：固定資產(chǎn)賬面原值） 銀行存款清理費用）借：應付賬款賬面價值）貸：銀行存款實付） 固定資產(chǎn)清理公允價值） 實收資本面值） 資本公積公允價值大于面值的差額） 營業(yè)外收入差額，即重組利得）借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債權人：（1按實際收到的貨幣資金入賬；（2按取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值入賬；（3按取得的股權的公允價值入賬；（4轉出應收債權的賬面價值（賬面余額-壞賬準備）（5收到的貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、股權的公允價值三者合計數(shù)與轉出的應收債權的賬面價值之間的差額為重組損失；如果涉及到多計提壞賬準備的應轉回多計提的壞賬準備；二、不同方式的債務重組具體會計核算：（五）、不同重組方式組合的債務重組：4、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本三種方式組合的債務重組：債權人：會計分錄例舉：借：固定資產(chǎn)公允價值） 長期股權投資公允價值） 銀行存款實收） 壞賬準備已提） 營業(yè)外支出差額，即重組損失）貸：應收賬款賬面余額） 資產(chǎn)減值損失多計提的壞賬準備）現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本三種方式組合的債務重