企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè) 自 查風(fēng) 險(xiǎn)提示 匯總信息來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)字號(hào):【大中小】編者按：在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件，要求一些重點(diǎn) 企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同 時(shí)，和往年不同，今年的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開(kāi)始實(shí)施新 法，政策變化大，配套和過(guò)渡政策多，這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之 下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急，就是要積極 找問(wèn)題，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門(mén)外。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一：亂開(kāi)禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證，也是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)

2、稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不 大，處理形式也比較靈活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿(mǎn)足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳 稅款的目的，而且風(fēng)險(xiǎn)不大。就此，專(zhuān)家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開(kāi)。因?yàn)榘凑招缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候，對(duì)企業(yè)支岀的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否 合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱(chēng)開(kāi)具為禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無(wú)任何其他明細(xì)，企業(yè)本身也拿不岀合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅 風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高

3、不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦 公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱(chēng)發(fā)票入賬。企業(yè)感覺(jué)玩的巧妙，并不 違規(guī)。但事實(shí)上，按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱(chēng)或無(wú)明細(xì)清單的 屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用 品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷(xiāo)售收入和 視同銷(xiāo)售成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售 如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的禮品金額較

4、大，且無(wú)償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為 視同銷(xiāo)售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。按照修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商 戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售 代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委 托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他 單位或者個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投 資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)

5、人。按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人，就符合第八款的規(guī)定，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅上記得代扣代繳除了上述問(wèn)題外，專(zhuān)家還提醒，企業(yè)向客戶(hù)、員工發(fā)放了禮品，特別是一 些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以 上、三倍以下的罰款。因?yàn)椋凑?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批 復(fù)（國(guó)稅函 200057 號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往 來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。 對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中法規(guī)的“其他所得 ”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。那么，

6、對(duì)于存在上述問(wèn)題的企業(yè)，應(yīng)該如何處理問(wèn)題發(fā)票呢？專(zhuān)家指出， 首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱(chēng)，填寫(xiě)為禮品的發(fā)票（如同填寫(xiě) “辦公用品 ”一樣）一般不得作為報(bào)銷(xiāo)憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多，則品名 欄目可以簡(jiǎn)寫(xiě) “禮品 ”，同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷(xiāo)貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。 禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入 “管理費(fèi)用 ”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目。其次，送別人 禮品記得代扣個(gè)稅。專(zhuān)家還特別提醒企業(yè)，千萬(wàn)別把 “禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的 “萬(wàn)能票 ”，平時(shí)在列支 禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)，可能還會(huì)遭到 嚴(yán)厲的涉稅處罰。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二：工資薪金列支注意別超標(biāo)工資薪金

7、是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù) 中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “實(shí)施條例 ”）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱(chēng)的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅 年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞 動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員 工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。除上述規(guī)定外，隨后出臺(tái)的 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）進(jìn)一步解釋稱(chēng)，實(shí)施條例第三十四 條所稱(chēng)的 “合理工資薪金 ”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相 關(guān)管理機(jī)構(gòu)制

8、訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范 的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三） 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序 進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅 義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。專(zhuān)家就此分析指出，新稅法實(shí)施后，對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重 要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函 20093 號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金 列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文

9、件精神，準(zhǔn)確把握 “合 理工資薪金 ”的內(nèi)涵，逐一進(jìn)行自我排查比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，盡早解決，有疑問(wèn)的 地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是 對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員較多，構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán) 公司，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問(wèn)題，重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定 范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，專(zhuān)家為我們總結(jié)了四 項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。1、各種保險(xiǎn)的列支專(zhuān)家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，可以從六個(gè)方面來(lái) 理解，第一，扣除的對(duì)象包

10、括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)） 、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的 規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣 除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī) 定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過(guò)部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得 稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200927 號(hào)）的規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起，企業(yè) 根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)

11、任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國(guó)家有 關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn) 作業(yè)的職工購(gòu)買(mǎi)意外傷害保險(xiǎn)，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支 出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為 員工上了各類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn)，按照實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家 有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén) 規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 不

12、得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意，企業(yè) 參加商業(yè)保險(xiǎn)后，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前，我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些 效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼打入 “住房公積 金”賬戶(hù)，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此，專(zhuān)家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè) 人所得稅政策的通知 （財(cái)稅 200610 號(hào)）規(guī)定，以及 住房公積金管理?xiàng)l例 建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具

13、體問(wèn)題的指導(dǎo)意 見(jiàn)（建金管 20055 號(hào)）等文件精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一 年度月平均工資 12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅 所得額中扣除。同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù)，被限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)?職工社會(huì)平均工資的 3 倍。在自查過(guò)程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。3、私車(chē)公用補(bǔ)貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，不少企業(yè)存在租用員工車(chē)輛辦公的情況。對(duì)此，專(zhuān)家 提醒，雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定，但一般來(lái)說(shuō)，私車(chē)公用是比照 家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函 2007305 號(hào)）的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位

14、公務(wù)用車(chē) 制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē) 費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均 屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn) 行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車(chē)輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo) 等形式向私人車(chē)主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入， 企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照 “工資、薪金所 得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得 ”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3 倍的罰款。但需要指出的是，目前不少地方

15、也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中 發(fā)現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門(mén)進(jìn)行溝通。比如，北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知（京地稅企2003646 號(hào)）第三條就規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租 金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽 車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證 的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維 修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費(fèi)的列支企業(yè)所得稅法對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支 范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確

16、。然而，專(zhuān)家提醒，沒(méi)出臺(tái)文件，并不意味著企 業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問(wèn)題 上，依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí)，都會(huì)要 求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi) 的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。此外，差旅費(fèi)的個(gè)稅問(wèn)題也需要引起注意。按照 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅 2005183 號(hào) 第二條的規(guī)定： “工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照 工資、薪 金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有

17、關(guān)的其他 所得 '的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范 圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。 ”關(guān)于差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則也無(wú)具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn) 也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng) 地規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，才允許在稅前扣除。最后，專(zhuān)家還提醒，企業(yè)自查查出問(wèn)題后，不要存在僥幸心理，把 “問(wèn)題 賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?，為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支 出的稅前扣除的雙重目的，國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2009259 號(hào)）。該

18、文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外，國(guó)家 稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn) （國(guó)稅 發(fā) 200985 號(hào)）中也特別要求：國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào) 表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比 對(duì)。對(duì)二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的，10%應(yīng)依法處理。 2009 年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶(hù)數(shù)的企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三：吃透 "三項(xiàng)費(fèi)用 " 列支的政策細(xì)節(jié)會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱(chēng)為 “三項(xiàng)費(fèi)用 ”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出，在新

19、的企業(yè)所得稅法 （以下簡(jiǎn)稱(chēng) “新稅法 ”）實(shí)施后， “三項(xiàng)費(fèi)用 ”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專(zhuān)家提示 企業(yè)，在自查過(guò)程中，不要忽視此類(lèi)常規(guī)的費(fèi)用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中 的細(xì)節(jié)問(wèn)題。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：準(zhǔn)確理解扣除基數(shù) “工資總額 ”據(jù)介紹，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正常活動(dòng)所需的費(fèi)用。按 中華 人民共和國(guó)工會(huì)法 的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每 月全部職工工資總額的 2向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，其中2的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。專(zhuān)家表示，工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該 項(xiàng)費(fèi)用的列支上 “陰溝翻船 ”。原因是企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定， 被查出

20、之后，往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整，并向稅務(wù)機(jī) 關(guān)補(bǔ)繳稅款。專(zhuān)家解釋稱(chēng)，按照新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “新條例 ”）第四 十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè)，新稅法實(shí)施后， “工資、薪金總額 ”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變 化。按照 1989 年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第 1 號(hào)令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定 的規(guī)定， 工資總額分為六個(gè)部分，即，計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班 加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所

21、稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工 資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān) 的其他支出。專(zhuān)家表示，目前，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，稱(chēng)呼各異，算不算到工資總額里，企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定 實(shí)施后，企業(yè)就需要注意了，那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，稱(chēng)呼 是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡是這類(lèi)支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企 業(yè)，即是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資、薪金支出范疇，千萬(wàn)不能不拘 泥于形式上的名稱(chēng)，漏記了相關(guān)費(fèi)用。據(jù)悉，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式

22、主要有兩類(lèi)，一是由企業(yè)自動(dòng)撥付，按工資總額 2% 計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織，工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定，只要是依法建立工會(huì)組織的企 業(yè)，均須按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除。說(shuō)到專(zhuān)用票據(jù)問(wèn)題，專(zhuān)家還提示，按照全國(guó)總工會(huì) 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng) 費(fèi)稅前扣除管理的通知（總工發(fā) 20059 號(hào)）第二條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款 專(zhuān)用收據(jù) 是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管 理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)。依法 建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開(kāi)立賬

23、戶(hù)完畢后，將開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù) 部備案，即可申領(lǐng)到工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)。因此，企業(yè)一定要注意取得合 規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒(méi)有依法建立工會(huì)組織的企業(yè)，只能 依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專(zhuān)用收據(jù)的部分在稅前扣除。? 職工教育經(jīng)費(fèi)：不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育 經(jīng)費(fèi)，支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此，財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等 11 個(gè)部門(mén)在 2006 年聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)（財(cái)建2006317 號(hào) ），要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用，面向全體職工 開(kāi)展教育培訓(xùn)，

24、特別是要加強(qiáng)各類(lèi)高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括 11 類(lèi)：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、 高技能人才培訓(xùn)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職 工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支 出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi) 用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為，新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo) 準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定： “除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額 2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超 過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后

25、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”專(zhuān)家表示，本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng) 期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 2.5，且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無(wú)限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除，只 是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè) 和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上，也要特別注意工資工資額的變化。2008 年 1月 1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由 “計(jì)稅工資 ”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資 ”，提 高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專(zhuān)家提醒，額度提高，不意味著 什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來(lái)，目前最熱門(mén)的公司管理人員就讀 MBA 的學(xué)歷教 育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。據(jù)介紹，目前

26、，我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多，其中以 MBA 和EMBA 的學(xué)費(fèi)最為昂貴，動(dòng)輒幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元不等。那么，對(duì)于單 位出錢(qián)讓高管參加此類(lèi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢？專(zhuān)家分析指 出，應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及 個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，如大專(zhuān)學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA 、 EMBA ，則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)， 也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培 訓(xùn)，由于有關(guān)文件并沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合分析，在合適 的限度內(nèi)，判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑

27、支出。按照財(cái)建 2006317 號(hào)文件的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于職工 特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。其中，對(duì)費(fèi)用列支的限制包括 以下幾項(xiàng)：一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn) 的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加 繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培 訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在

28、職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠 占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察， 其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工 教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。結(jié)合上述規(guī)定，專(zhuān)家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問(wèn) 題：一是應(yīng)掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過(guò)年度企業(yè)發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的 40，因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。 同時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，也可以在當(dāng)期成 本費(fèi)用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育

29、培訓(xùn)支出， 當(dāng)年只能在 2.5%的范圍內(nèi)扣除。? 職工福利費(fèi)： “預(yù)提扣除 ”已改為 “據(jù)實(shí)扣除 ”自 2007 年開(kāi)始，財(cái)政部先后下發(fā)了關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則 有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企 200748 號(hào)）、關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題 的通知 （財(cái)企 200834 號(hào)），對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求 2007 年起企業(yè)不再按照工資總額 14% 計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面，按照新 條例第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了之前企業(yè)所得稅暫行條例中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14% 計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除

30、改為了據(jù)實(shí)扣除， 與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。專(zhuān)家解釋稱(chēng)，職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除，主要是由于我國(guó)社會(huì) 保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費(fèi)開(kāi)支與過(guò)去相比大幅下降，以前應(yīng)付 福利費(fèi)按照職工工資總額的 14% 計(jì)提，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余 額，而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額 形成了對(duì)職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系。除了列支方式的變化，專(zhuān)家還特別提示：稅收上的 “職工福利費(fèi)余額 ”與會(huì) 計(jì)中的 “職工福利費(fèi)余額 ”并不一致。在 2008 年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是 “計(jì) 算扣除 ”，并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付

31、職工福利費(fèi)為前提，也不需要 實(shí)際使用，但對(duì)于 “職工福利費(fèi)余額 ”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開(kāi)支范 圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職 工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減 “職工福利費(fèi)余額 ”。上述稅務(wù) 處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職 工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。那么新政策下，企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問(wèn)題呢？專(zhuān)家表 示，如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅 申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)承 擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前

32、可以扣除的職工 福利費(fèi)的情況時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的程 序，首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然 后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小3 年內(nèi)，向稅于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，可自結(jié)算繳納稅款之日起 務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后，對(duì)于以前年度多繳的稅 款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利 費(fèi)余額。最后，專(zhuān)家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）的規(guī)定，允 許稅前扣除

33、的福利費(fèi)包括三項(xiàng)：一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè) 福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā) 室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和 福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為 職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職 工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救 濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職 工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)

34、等。此外，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有 單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾 期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對(duì)于單 獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，一般包括兩種方式，一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算，二 是設(shè)置輔助賬核算。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示四：注意外籍員工薪酬納稅問(wèn)題本網(wǎng)訊 近期，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃 稅避稅的稅收政策。其中， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過(guò)派遣人員為境 內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函 （際便函 2009103 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “103 號(hào)文 ”）的下發(fā)，引起了業(yè)內(nèi)

35、人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國(guó)有關(guān)專(zhuān)家 就向記者表示，該文件的下發(fā)，表明中國(guó)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員 工的薪酬稅收問(wèn)題。據(jù)悉，境外企業(yè)派遣外籍人員到中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是 非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊，然后 由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。據(jù)介紹，過(guò)去，境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證可以通 過(guò)銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外，若支付的費(fèi)用 純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用，境外企業(yè)一般不會(huì)被認(rèn)為在中國(guó)構(gòu)成常設(shè) 機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會(huì)在不久的將來(lái)發(fā)生變化。因?yàn)橹袊?guó)正著手開(kāi)展一項(xiàng)關(guān) 于上述派遣人員的

36、安排是否會(huì)使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，境外 企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遇到麻煩。雇傭合同：判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)準(zhǔn)據(jù)介紹，如果境外企業(yè)在代墊外籍員工工資費(fèi)用基礎(chǔ)上，再加收額外利潤(rùn) 的話，則被認(rèn)定為在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高。安永中國(guó)專(zhuān)家進(jìn)一步分析指出，判定境外企業(yè)派遣員工來(lái)華是否成常設(shè)機(jī)構(gòu)， “外籍員工是為境內(nèi)企業(yè)或是為境外企業(yè)提供服務(wù) ”是一個(gè)重要的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體到執(zhí)行層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要檢查外籍員工是否與境內(nèi)企業(yè)簽訂雇傭 合同，是否為境內(nèi)企業(yè)工作并歸其管理等內(nèi)容。這里面主要包括：誰(shuí)決定上述 外籍員工的薪金和雇傭期限；外籍員工向誰(shuí)匯報(bào)工作；由誰(shuí)負(fù)責(zé)外籍員工的

37、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定；境內(nèi)企業(yè)是否有權(quán)終止派遣外籍員工在中國(guó)的工作任職等。此外，由于來(lái)華工作的外籍人員多為高管，其受雇所得與其績(jī)效相掛鉤，與其受雇企業(yè)的業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，而且這些支出會(huì)在受雇企業(yè)支出。因此，如果派遣協(xié)議的內(nèi)容未作恰當(dāng)安排且無(wú)適當(dāng)?shù)淖C明文件，境外企業(yè)可能會(huì)有在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng) 險(xiǎn)。關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，記者采訪了業(yè)內(nèi)人士趙老師。 據(jù)他介紹，常設(shè)機(jī)構(gòu)作為國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，在各國(guó)簽定的避免 雙重征稅的稅收協(xié)定以及國(guó)內(nèi)涉外稅收法規(guī)中頻繁出現(xiàn)。總體來(lái)將，常設(shè)機(jī)構(gòu) ( permanent establishment )定義主要用于確定稅收協(xié)定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一 方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。按照我國(guó)和

38、其他國(guó)家簽定的對(duì)所得避免雙重征稅的稅收協(xié)定第七條規(guī)定： “締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方 常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另 一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征 稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限 ”。由此可見(jiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)是判定與中國(guó) 簽定有稅收協(xié)定國(guó)家的企業(yè)在華經(jīng)營(yíng)行為是否征收所得稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。趙老師進(jìn)一步解釋稱(chēng)，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企

39、業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國(guó)企業(yè)的雇員只在某一期間 被派來(lái)華提供勞務(wù)，勞務(wù)時(shí)間超過(guò)六個(gè)月，而在項(xiàng)目其他時(shí)間內(nèi)派人來(lái)華提供 勞務(wù)未超過(guò)六個(gè)月的，仍應(yīng)判定該外國(guó)企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)外支付：國(guó)地稅的稅務(wù)證明都要有按照國(guó)家規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付為其墊付的派遣外籍人員工資 時(shí)，需向銀行出具由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局開(kāi)具的 服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn) 移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明 。隨著我國(guó)稅收法規(guī)的進(jìn)一步完善，對(duì)于 跨境支付的審核也在逐步加強(qiáng)。根據(jù)國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅 務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā) 200864 號(hào)）及服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)

40、外支付出具 稅務(wù)證明管理辦法（國(guó)稅發(fā) 2008122 號(hào)）規(guī)定，自 2009 年 1月 1 日起，境內(nèi) 機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值 3萬(wàn)美元以上（不含等值 3 萬(wàn)美元）服務(wù)貿(mào)易、 收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 服務(wù)貿(mào)易、收 益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)證明）。 其中就包括境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、 紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的收入。據(jù)記者了解，境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)跨境支付，應(yīng)首先向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)， 在取得主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后，按支付或辦理手續(xù)的當(dāng)天匯率匯算 成人民幣并向主管

41、地稅機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳外國(guó)企業(yè)10% 的企業(yè)所得稅，然后向地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù) 證明申請(qǐng)表并附送下列資料：（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù) 的書(shū)面資料（復(fù)印件）；（二）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)（復(fù)印件）；（三） 完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的申請(qǐng)表及相關(guān)資料，對(duì)申請(qǐng) 表項(xiàng)目填寫(xiě)完整、所附資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具 稅務(wù)證明 （一式 3 份） 并編碼，加蓋 “對(duì)外支付稅務(wù)證明專(zhuān)用章 ”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī) 構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)

42、在主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出 具的稅務(wù)證明上填寫(xiě)相關(guān)項(xiàng)目并加蓋 “對(duì)外支付稅務(wù)證明專(zhuān)用章 ”，留存一 份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。風(fēng)險(xiǎn)提示：做好三項(xiàng)工作 防患于未然 據(jù)安永中國(guó)近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國(guó)稅局和地稅局的自查或 稅務(wù)檢查的通知，主要檢查境外企業(yè)派遣人員到中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任管理職務(wù)或 技術(shù)職務(wù)的情況下，由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付其代墊工資等相關(guān)費(fèi)用的企業(yè) 所得稅及營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅情況。因此，安永中國(guó)的專(zhuān)家提醒企業(yè)，應(yīng)及早著 手，從以下四個(gè)方面防范可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一、謹(jǐn)慎審核企業(yè)員工派遣計(jì)劃。鑒于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在日益關(guān)注境外公 司向境內(nèi)公司收取的為其外籍員工代墊的

43、工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的 管理層謹(jǐn)慎審核企業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃。如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被 中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個(gè)人所 得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。據(jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)為境外企業(yè)提供服務(wù) 并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對(duì)其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收 5% 的營(yíng) 業(yè)稅，對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)征收 25% 的企業(yè)所得稅。利潤(rùn)不能準(zhǔn)確確定時(shí)，稅務(wù)機(jī) 關(guān)有權(quán)按 10%到 40% 的核定利潤(rùn)率對(duì)總額核定利潤(rùn)。但如果代墊工資的安排僅 僅為了保持外籍員工在原居住國(guó)繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠@種安排本身應(yīng)該 不會(huì)導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的

44、風(fēng)險(xiǎn)。二、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。根據(jù) “103號(hào)文 ”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的 對(duì)象主要為通過(guò)以下業(yè)務(wù)模式取得我國(guó)所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我 國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層 領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職位，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān) 費(fèi)用。具體到行業(yè)，文件明確，調(diào)查對(duì)象以制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，對(duì)汽車(chē)制造 企業(yè)應(yīng)逐一開(kāi)展調(diào)查。三、了解外籍人員的個(gè)稅政策。在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)部 分短期在華停留的外籍人員，有的可能1、2 個(gè)月就會(huì)辭退。那么，這類(lèi)員工的收入是否要繳納個(gè)稅呢？中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家表示，按中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅

45、法第 一條的規(guī)定： “在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從 中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住 所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所 得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ”因此，無(wú)論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國(guó)居 住是否超過(guò) 90 天，或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超 過(guò) 183 日不滿(mǎn) 1 年，還是滿(mǎn) 1 年不滿(mǎn) 5 年，該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得 的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，并由境內(nèi)公司代扣 代繳。專(zhuān)家同時(shí)提醒，個(gè)人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所及居住時(shí)

46、間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按中華人其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。其中 民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上 五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就 由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得 稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得 繳納個(gè)人所得稅；第七條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在 中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò) 90 日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由 境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)

47、的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納 個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納 稅義務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 1994148 號(hào)）文針對(duì)居住時(shí)間的不同有詳細(xì)的規(guī) 定。企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示五：匯算清繳不徹底后患無(wú)窮自從今年上半年國(guó)家稅務(wù)總局稽查局下發(fā) 關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查 工作的通知 ，要求銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工、房地產(chǎn)等行業(yè)的大 型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收自查以來(lái)，自查、自查提綱、自查補(bǔ)稅就成了敏感的新聞 字眼。不少向來(lái)號(hào)稱(chēng)稅收管理制度健全、管理規(guī)范的大企業(yè)集團(tuán)，紛紛在自查 中爭(zhēng)先補(bǔ)稅，以求寬大處理，補(bǔ)稅數(shù)額少則數(shù)千萬(wàn)元，多則數(shù)億元。一場(chǎng)自查風(fēng)暴，凸顯企業(yè)稅收管理

48、軟肋，值得各方面警醒和深思。業(yè)內(nèi)人士介紹，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布通知要求企業(yè)對(duì) 2005 年至 2007 年三個(gè)年度的稅款申報(bào)和繳納情況開(kāi)展自查。發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。從稅種看，此次稅收自查的重點(diǎn)集中在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上。從目前一些企業(yè)補(bǔ)稅的情況看，納稅人在企業(yè)所得稅處理 上問(wèn)題最多。企業(yè)所得稅補(bǔ)稅比例最大20在自查提綱列明的納稅人需要查明的問(wèn)題中，企業(yè)所得稅問(wèn)題占有很大比 例。自查提綱要求企業(yè)自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本 費(fèi)用是否按照規(guī)定稅前列支。自查提綱列明了收入、成本費(fèi)用和關(guān)聯(lián)交易三個(gè) 方面的自查問(wèn)題，收入方面包括企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增

49、值是否并入應(yīng)納稅所得額，是 否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整等 10 個(gè)問(wèn)題；成本費(fèi)用方面包括是否存在利 用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用等 個(gè)問(wèn)題；關(guān)聯(lián)交易方面則要求查明，企業(yè)是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所 得額，未作納稅調(diào)整等問(wèn)題。從銀行、保險(xiǎn)、電力、通信、石油、化工等分行 業(yè)的稅收自查提綱看，企業(yè)所得稅也是自查的重中之重。各行業(yè)的自查提綱均 列明了企業(yè)所得稅方面需要查明的數(shù)十個(gè)問(wèn)題，占自查問(wèn)題的絕大比例。企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行年度匯算清繳，大型企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)

50、所進(jìn)行審計(jì)和鑒證，經(jīng)過(guò)層層把關(guān)為什么還會(huì)發(fā)生很多問(wèn) 題呢？北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培認(rèn)為，這既有客觀因素，也有主觀因 素。客觀上，企業(yè)所得稅制度和政策復(fù)雜， 2008 年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度不 統(tǒng)一，企業(yè)要完全準(zhǔn)確理解、執(zhí)行有難度，發(fā)生一些問(wèn)題在所難免。主觀上，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅制度和政策上的一些漏洞，存在打擦邊球 ”的心理，為了少繳稅，違規(guī)避稅現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。找熟也有專(zhuān)家認(rèn)為，此次自查能夠集中暴露問(wèn)題，同稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高壓態(tài)勢(shì)息 息相關(guān)。此次自查有三個(gè)特點(diǎn)：一是稽查局下發(fā)的自查提綱非常詳細(xì)，自查項(xiàng) 目很明確，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合企業(yè)、輔導(dǎo)企業(yè)完成自查。二是稽查部門(mén)全 國(guó)聯(lián)網(wǎng)，信息共享，自

51、查結(jié)果逐級(jí)匯總，最后導(dǎo)入信息平臺(tái)。這使得納稅人的 某些違規(guī)行為不像以前那么好隱藏。經(jīng)過(guò)信息共享，問(wèn)題就暴露出來(lái)了：別人 有的問(wèn)題，你是沒(méi)有還是沒(méi)報(bào)？不報(bào)的企業(yè)很有可能成為重點(diǎn)稽查對(duì)象。三是 執(zhí)法力度前所未有。此次自查從整個(gè)工作的布置來(lái)看，執(zhí)法力度非常大，特別 是在滯納金問(wèn)題上，將會(huì)嚴(yán)格按規(guī)定征收，不會(huì)擅自松口子。過(guò)去那種靠 人 ”、 “拉關(guān)系 ”、 “送送禮 ”來(lái)解決稅務(wù)危機(jī)的套路，已經(jīng)走不通了。納稅人在企業(yè)所得稅上暴露出的問(wèn)題，正是企業(yè)以前進(jìn)行所得稅年度匯算 清繳不徹底留下的隱患。自查翻出企業(yè)的陳年舊賬，查出的問(wèn)題不僅要補(bǔ)稅， 還要加收巨額的滯納金，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)被放大了，可以說(shuō)后患無(wú)窮。2

52、008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題多2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，有關(guān)方面正在查找問(wèn)題，總結(jié)經(jīng) 驗(yàn)。“我們?cè)跒槠髽I(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在企業(yè) 所得稅處理上存在很多問(wèn)題。比較普遍的問(wèn)題有：不征稅收入界定不清，收入 確認(rèn)不準(zhǔn)確；大量預(yù)提成本、費(fèi)用，違反規(guī)定在稅前扣除；成本費(fèi)用歸集不規(guī) 范，違規(guī)列支費(fèi)用等等。 ”北京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦說(shuō)。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)介紹，納稅人在企業(yè)所得 稅處理上存在的問(wèn)題往往有普遍性，比如將工資性支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅 費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目；稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出，如職工住房的物業(yè)費(fèi)、 私人汽車(chē)保

53、險(xiǎn)、修理費(fèi)用；將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出等等。王進(jìn)認(rèn)為，這些問(wèn)題的發(fā)生，同新企業(yè)所得稅法的實(shí)施直接相關(guān)。 2008 年1月1日開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)了“兩法合并 ”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，實(shí)行了法人所得稅制，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除， 資產(chǎn)處理，以及稅收優(yōu)惠方面，同以往的制度和政策相比，發(fā)生了巨大的變 化。對(duì)這種變化，納稅人需要學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)一些失誤 在所難免。另外，由于企業(yè)所得稅法取消了大量減免稅優(yōu)惠政策，在收入的 確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除方面實(shí)行了比較寬松的辦法，也激起了一些納稅 人違規(guī)避稅的沖動(dòng)。記者了解到，在 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳中

54、，全國(guó)很多稅務(wù)師事務(wù)所 為納稅人提供了企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)。在鑒證中，注冊(cè)稅務(wù)師依法對(duì) 企業(yè)一些違規(guī)作法進(jìn)行了糾正，調(diào)增了應(yīng)納稅額，消除了一些隱患。但是，聘 請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)畢竟屬于少數(shù)，大量的企業(yè)是自行進(jìn)行年度申 報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅是做邏輯審查；即使是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)，也 存在隱藏、瞞報(bào)資料的現(xiàn)象，也會(huì)存在問(wèn)題。存在問(wèn)題就是隱患，誰(shuí)知道稽查或自查哪天就會(huì)落到這些企業(yè)頭上呢！亡 羊補(bǔ)牢，猶未晚也。納稅人要徹底根除企業(yè)所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)，避免巨額的滯納 金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳，將問(wèn)題 消滅在匯算清繳年度。?納稅人在匯算清繳時(shí)存在九類(lèi)問(wèn)題

55、剛剛結(jié)束的 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例進(jìn)行的第一次匯算清繳，匯算清繳依據(jù)的制度和政策，以及企業(yè)填報(bào) 的表格都發(fā)生了很大變化。加之企業(yè)所得稅法的幾十個(gè)配套辦法陸陸續(xù)續(xù)滯 后發(fā)布，更加大了企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的難度。筆者整理了匯算清繳中企 業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題，加以分析，供納稅人自查或今后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)參 考。問(wèn)題一：不征稅收入界定不清案例：某高新技術(shù)企業(yè) 2008 年度收到財(cái)政部門(mén)撥付的中小企業(yè)扶持基金 20 萬(wàn)元，收到科委撥付的研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金 50 萬(wàn)元，企業(yè)將收到的上述款項(xiàng)計(jì)入 資本公積科目，并且對(duì)收到的研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，對(duì)其使用情況

56、進(jìn)行單獨(dú)核算。 2008 年度使用研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金形成費(fèi)用支出30 萬(wàn)元。企業(yè)在2008 年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。分析：注冊(cè)稅務(wù)師在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門(mén)對(duì)于撥付 的中小企業(yè)扶持基金，并未指定用途和進(jìn)行后續(xù)管理。 關(guān)于財(cái)政性資金、行政 事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008151 號(hào)） 規(guī)定：企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本 金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，我們判定企業(yè)收到的中小企業(yè) 扶持基金屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額 20 萬(wàn)元。 對(duì)于企業(yè)收到的研發(fā)

57、項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)基金，根據(jù) 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所 得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200987 號(hào)）的規(guī)定，可以認(rèn)定為不征稅收入，不 計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不 得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增 2008 年度應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理 的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。實(shí)際操作中，對(duì)哪些財(cái)政撥 款、基金可以認(rèn)定為不征稅收，企業(yè)往往把握不準(zhǔn)，索性把所有的上述收入都 列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。問(wèn)題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范案例：飛揚(yáng)公司 2008 年度計(jì)提工

58、資 185 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資薪金180 萬(wàn)元。其中，發(fā)放 2007年12月工資20萬(wàn)元，發(fā)放2008年1月11月工資160萬(wàn)元， 2008年12月工資 25萬(wàn)元在 2009年1月 4日實(shí)際發(fā)放。該公司將計(jì)提的工資 185 萬(wàn)元全部在稅前扣除。分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 34 條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工 資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 （國(guó) 稅函 20093 號(hào)）進(jìn)一步對(duì) “合理的工資薪金 ”作出解釋?zhuān)?“合理的工資薪金 ”是指企 業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī) 定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)， 按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工 資薪金制度符合