財務(wù)管理與報表分析MBA課程(263P)

1、財務(wù)管理與報表分析 mba課程財務(wù)管理：概說 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行的管理。 財務(wù)：涉及錢、財、物的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 財務(wù)與會計、會計法相連； 會計：對企業(yè)經(jīng)營過程的核算與監(jiān)督； 財務(wù)：對企業(yè)經(jīng)營過程的價值管理。 mba課程與財務(wù)管理： (master of business administration）西方對財務(wù)會計的認(rèn)識是： 1、信息系統(tǒng)（information system） 財務(wù)會計的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。 2、管理工具（management tool） 人們在管理經(jīng)濟(jì)活動中要運用財務(wù)會計資料，因此，財務(wù)

2、會計從其功能角度看可以說是“管理的工具”。 3、工商業(yè)的語言（business language）財務(wù)會計在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的投入、產(chǎn)出過程看：必須用會計進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程的管理與控制：財務(wù)會計職能：核算、監(jiān)督會計的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利“司會”“會計”：accounting中國：公元前1000春秋戰(zhàn)國宋朝明、清 孔子：“會計當(dāng)而矣已?！睍嬇c決策的關(guān)系：會計過程經(jīng)濟(jì)活動決策會計信息企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程補償生產(chǎn)消耗（c+v）貨幣固定資產(chǎn)材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣折舊支付工資和費用分配兩金w=c+v+m投資者國家投資者沉淀企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)信息使

3、用者投資者債權(quán)人經(jīng)理所有者客戶員工政府機構(gòu)成本和收入決定： 分批成本法 分步成本法 作業(yè)成本法銷售：收入和利潤資產(chǎn)和負(fù)債廠房和設(shè)備貸款和資產(chǎn)應(yīng)收和應(yīng)付款項現(xiàn)金和存款現(xiàn)金流： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流 籌資活動現(xiàn)金流 投資活動現(xiàn)金流決策支持本-量-利分析業(yè)績評估增值分析預(yù)算資本分配每投收益比率分析關(guān)于會計的定義 人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。 但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國會計學(xué)會(aaa)提出的：會計是確認(rèn)(辨認(rèn))、衡量、記錄和溝通(通報)一個會計主體的經(jīng)濟(jì)事項的過程。美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 會計信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人 財務(wù)報表：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡財務(wù)會計的

4、作用 在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的需要。 1滿足外界對信息的需要： (1)投資人特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。 (2)債權(quán)人特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。 (3)證券監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實績公布等，特別是對其中的會計信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。 (4)財稅部門對納稅額的監(jiān)督核實。 (5)工會、職工、社會公眾、專業(yè)分析師等。 信息外部使用者：投資人、債權(quán)人企業(yè)財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告財務(wù)報告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 2滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要： (1)資金財物的安全完整。 (2)督促資金的有效運用。 3滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 這一點在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國家有重要

5、作用。因為在計劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會計統(tǒng)計報表作全國性匯總而得(例如國民收入的計算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計)，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。 會計大致分為財務(wù)會計(也稱外部會計)和管理會計(也稱為內(nèi)部會計)。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會計還發(fā)展出稅務(wù)會計、成本會計、審計、分行業(yè)會計(例如制造業(yè)會計、銀行會計等)。 財務(wù)會計信息真實性的意義： 中國、美國：會計信息的真實性出了問題。 專業(yè)組織保證真實性：會計師協(xié)會。國家設(shè)計的會計監(jiān)督： 會計監(jiān)督的三個層次： 企業(yè)內(nèi)部、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督 國家監(jiān)督的六個方面： 財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體 所謂

6、會計行為，是指會計人員運用貨幣量度對經(jīng)濟(jì)過程中使用財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費進(jìn)行系統(tǒng)的計算、記錄、分析和檢查的活動，以及圍繞著這些活動，為充分保證通過這些活動能夠形成真實、完整的會計信息而進(jìn)行的監(jiān)督活動和管理活動。會計行為可分為三類： (一)會計核算行為 即以貨幣為主要的計量單位，采用專門方法，通過計量、計算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會計信息的活動。(二)會計監(jiān)督行為 即從單位內(nèi)部和外部對單位會計核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督的活動。 會計監(jiān)督的重要性。從會計內(nèi)部失控看會計監(jiān)督的重要性：(三)會計管理行為 即對會計工作進(jìn)

7、行管理的活動。包括單位內(nèi)部管理和國家的社會管理。 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，充分發(fā)揮會計的預(yù)測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會計核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。 會計法第21條規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 簽名并蓋章是為保證其真實，并明確責(zé)任。 另外，從單位負(fù)責(zé)人的法律地位看，他是本單位的法定代表人，或行政第一把手，理應(yīng)對本單位的

8、會計行為承擔(dān)責(zé)任。血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章 從我國實際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，才能從根源上杜絕造假問題。 因此，單位負(fù)責(zé)人要真正會解讀會計報表，不能隨便簽名、蓋章，否則，可能會有嚴(yán)重后果。21條：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。如何保證？ 1、建立健全約束機制，保證會計原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整； 2、建立預(yù)警制度，有違法的，及時報告； 3、合理建立財務(wù)機構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾嬋藛T； 4、加強對會計工作的監(jiān)督、檢查。會計教育： 會計職業(yè) 會計教育 會計師 注冊會計師 簿記（bookkeeping） cfo:財務(wù)經(jīng)理：ch

9、ief finance officer 總會計師：controller(控制者)會計方法 每門學(xué)科都有其特有的研究對象和方法。 會計所特有的方法可概括為： 1嚴(yán)格的法律要求會計記錄絕大部分會涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會計記錄取證。因此任何一筆會計記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問題的要求。 為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會計規(guī)范。 2科學(xué)的數(shù)據(jù)加工方法以求盡可能避免錯誤，例如借貸復(fù)式記賬法等。 這兩點都和相鄰的統(tǒng)計學(xué)科有顯著的差別。 會

10、計要素： 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)(assets)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的基本特征： （1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的。 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來的交易或事項，以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)； (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照

11、實質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬； (3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價值或使用價值。沒有交換價值或使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。 資產(chǎn)計價的難題？二、負(fù)債 負(fù)債（liabilities）是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債的特征是： (1)負(fù)債是由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理； (2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。對于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

12、，不論其款項是否實際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理； (3)負(fù)債需要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償。可用商品或其他資產(chǎn)或通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可通過舉借新債來抵償。三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益(owners equity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。所有者權(quán)益包括： 1、實收資本（或股本）； 2、資本公積； 3、盈余公積； 4、未分配利潤。 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。 企

13、業(yè)獲利時凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時相應(yīng)減少。負(fù)債與所有者權(quán)益的不同： 負(fù)債是企業(yè)對內(nèi)和對外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費用；企業(yè)清算時，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。 四、收入 收入（income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基

14、本條件，企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便補償經(jīng)營活動中的耗費，重新購買商品（或原材料）、支付工資和其他費用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷地進(jìn)行。 收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。 收入作為一個重要的會計要素，是否正確確認(rèn)與計量，直接關(guān)系到投資者、國家、企業(yè)和經(jīng)營者的利益，故歷來被各方面所重視。 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計量各項收入。五、費用 費用(expense)是指企業(yè)為銷售商

15、品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出； 成本(cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 如果說負(fù)債是一種潛在的流出，費用則是一種現(xiàn)實的流出。 費用是會計要素和會計報表的組成內(nèi)容之一，是與收入相對應(yīng)而存在的。六、利潤 利潤(profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。利潤總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。 收入-費用=利潤利潤的計算公式： 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤 -營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入 +營業(yè)

16、外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅會計的具體方法 一、會計恒等式 1、反映財務(wù)情況的財務(wù)報表 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 2、反映經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)報表 利潤表：收入-費用=利潤 3、反映現(xiàn)金流量的報表 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 一個企業(yè)所擁有的經(jīng)營用資產(chǎn)一定來自兩個渠道： （1）業(yè)主即企業(yè)所有者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財產(chǎn)與來源的金額必然相等，因為這是一件事的兩面：從財產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會計術(shù)語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)的來源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。屬于業(yè)主的在會

17、計術(shù)語中稱為所有者權(quán)益(owners equity)，屬于債主的則稱為負(fù)債(liability)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等 在會計上成立如下的一個等式(equation)，即會計恒等式(accounting)。 資金形式(資產(chǎn))=資金來源(所有者權(quán)益+負(fù)債) 例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動來說明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。 為求直觀，運用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關(guān)系。 1業(yè)主投資設(shè)立公司a和b共同出資設(shè)立c公司。a出資一幢房屋，作價500萬元，b出資銀行存款500萬元轉(zhuǎn)入公司戶內(nèi)。 +房屋 500 +銀行存款 500 +實收資本a 500 +實收資本b 500 2c公司向銀行借入貸款

18、500萬元，存入其銀行存款戶。 +銀行存款 500 +銀行借款 500 3c公司向d廠購買商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。 +庫存商品 600 +應(yīng)付賬款d公司 600 4c公司向e家具店購買辦公用具一批，計價100萬元，當(dāng)即開出支票付訖。 +辦公家具 100 -銀行存款 100 5d廠在10天后要求開給30天期的票據(jù)，以便其另行融通資金。 -應(yīng)付賬款d公司 600 +應(yīng)付票據(jù)d公司 600 6上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。 -應(yīng)付票據(jù)d公司 600 -銀行存款 600 歸納為四種類型：不會影響合計數(shù)！資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益第一類+，-+，-第二類第三類第四類合計合計 1.資產(chǎn)和權(quán)

19、益同增，會計等式兩邊同增； 2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會計等式兩邊同減； 3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變； 4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變。 可見，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞會計等式即“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。借貸記賬法 實賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶； 列入報表中，有實實在在的資產(chǎn)存在； 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 虛賬戶：即損益類賬戶； 過賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計算利潤用。 收入-費用=利潤 “借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用： 1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（de

20、bit side）”和“貸方（credit side）”。借方在左、貸方在右。 2.構(gòu)成會計分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系。“借”和“貸”二字，構(gòu)成會計分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系用來指明記賬方向。會計分錄（journal entry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。 復(fù)式記賬的前提是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。這兩個或兩個以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對應(yīng)關(guān)系。 3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的變動和結(jié)余數(shù)。 具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有

21、者權(quán)益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)； 會計規(guī)范 2000年7月1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過的中華人民共和國會計法； 2001年1月1日實施了由國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計報告條例。 這是規(guī)范我國會計核算行為的兩個重要法律文件。這兩個法律文件的頒布實施不但在會計界引起了強烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營管理者中也引起了強烈反響。其原因在于， 新會計法的一個突出特點，是針對我國會計工作中存在的做假賬、編假表，會計信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作的真實性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會計行為的責(zé)任主體。 企業(yè)財

22、務(wù)會計報告條例則對企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。 會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例這兩個法律文件的實施，對企業(yè)的經(jīng)營管理者提出了更高的要求，這就是不但要關(guān)心企業(yè)的財務(wù)管理與會計核算，而且還要能夠看懂會計報表。閱讀和分析會計報表成為企業(yè)經(jīng)營管理者的一項重要工作。 mba：要求學(xué)員按照經(jīng)營管理者的要求看懂會計報表，學(xué)會閱讀和分析報表，利用報表信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。從會計法的要求看 新會計法第四條規(guī)定： “單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。 第二十一條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、

23、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。 這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和核心，各個方面的管理都與之密切相關(guān)。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證本單位會計工作的真實性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。 會計報表全面反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，通過對其進(jìn)行分析，可以及時發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題，以及存在的風(fēng)險，形成企業(yè)的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動的局面。同時，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，從會計基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企

24、業(yè)的會計行為，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。 從自身提高的需要看 是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。會計報表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。同時，還可以通過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較的發(fā)展趨勢、與國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)的差距的分析，正確地進(jìn)行企業(yè)定位，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，提高自身經(jīng)營管理水平。防范經(jīng)營風(fēng)險:謹(jǐn)慎投資 投資風(fēng)險：系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險 貨幣時間價值：現(xiàn)值、終值、年金；

25、投資回收期： 注重投資的可行性分析：現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值一般情況下，不予擔(dān)保 我國內(nèi)控制度規(guī)定： 即使擔(dān)保，不能由同一部門或同一個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，一定要有評估報告； 對自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請與評估應(yīng)當(dāng)分離； 重要擔(dān)保事項，要請有關(guān)專家咨詢。注重成本控制 效益產(chǎn)生于低成本； 毛利與毛利率； 毛利率=（收入-成本）/收入 對毛利率的監(jiān)控。 成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本監(jiān)督 費用的控制與監(jiān)督；會計假設(shè)（基本前提） 1、會計主體。 會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。對于企業(yè)會計來講，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事

26、項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。2、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 3、分期決算 分期決算（會計分期）是指會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。4、貨幣計價 貨幣計價是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬

27、本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計核算的一般原則 一、客觀性原則 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 四、一貫性原則 企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影

28、響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 五、可比性原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。 六、及時性原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 七、明晰性原則 企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費

29、用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 十、歷史成本原則 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 十一、劃分收益性支出和資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于

30、本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。這兩項支出的性質(zhì)不同，會計原則要求企業(yè)在會計核算中應(yīng)當(dāng)劃分清楚。十二、謹(jǐn)慎性原則 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。 在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各

31、種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計處理。 所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準(zhǔn)備。十三、重要性原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項 會計循環(huán)： 會計循環(huán)(ac

32、counting cycle)就是定期在財務(wù)報告中用來記錄、分類和總結(jié)會計信息的會計過程順序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財務(wù)報表為結(jié)束。“循環(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務(wù)報表。 會計循環(huán)通常包含八個步驟： (1)取得原始憑證；編制會計分錄； (2)登記日記賬；將分錄記入適當(dāng)?shù)姆诸愘~戶； (3)編制試算平衡表； (4)期末調(diào)整； (5)編制調(diào)整后試算平衡表； (6)記錄和過賬結(jié)賬分錄 (7) 編制試算后平衡表； (8)編制財務(wù)報表。會計記錄的作用 收集財務(wù)信息和維護(hù)會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務(wù)報表的編制。公司的經(jīng)理

33、和員工經(jīng)常使用存儲在會計記錄中的信息，來幫助他們： 1在個人控制下建立資產(chǎn)和或交易的會計責(zé)任(accountability)。 2追蹤日常商業(yè)活動(如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等)。 3獲得某項交易的詳細(xì)信息。 4評估各個部門的業(yè)績。 5保存公司商業(yè)活動的文件記錄(如稅法就要求公司保留會計記錄以用于申報所得稅)。分類賬 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都有一個類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費用項目也有一個單獨的記錄。 用來跟蹤財務(wù)報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶(

34、account)。 整個會計記錄叫做分類賬(ledger)。會計賬戶 會計賬戶用來累計財務(wù)報表項目(如某項資產(chǎn)或是負(fù)債)的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。 下圖顯示的會計科目格式叫做t型賬戶，因為它的形狀比較像字母t。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。t型資產(chǎn)賬戶dr.cr.account.復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的一種方法。 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。 復(fù)式記賬的典型代

35、表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。 公歷13世紀(jì)左右，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。 借方和貸方分錄： 記錄在會計賬戶左邊的叫做借方(debit)，或叫借方分錄； 記錄在會計賬戶右邊的叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 計算余額時用以下公式： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額 期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 兩類賬戶的具體結(jié)構(gòu)見下圖。資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu)借方 資產(chǎn)類賬戶

36、貸方期初余額 本期增加額 本期減少額 本期增加合計 本期減少合計 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu) 借方 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期減少合計 本期增加合計 期末余額 關(guān)于負(fù)債融資： 負(fù)債融資(financial liabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款負(fù)債融資是企業(yè)一項重要的籌資方式,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的這是因為： （一）主權(quán)資本融資的有限性 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)

37、濟(jì)效益。（二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率 由于負(fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負(fù)債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權(quán)，又對提高主權(quán)資本利潤率具有明顯的杠桿作用。 （三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務(wù)的取得和償還，來擴大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用：項 目不利用負(fù)債利用負(fù)債資產(chǎn)總額1 2001 200其中：主權(quán)資本1 200800 負(fù)債400息稅前利潤（20%）1 200 20%=2401 200 20%=240減：利息 0 400 10%= 40稅前利潤240200減

38、：所得稅（33%）240 33%= 79.20200 33%= 66稅后利潤總額240 -79.20=160.80200-66=134稅后資本利潤率（%）160.8 1 200=13.4%134 800=16.75% 在企業(yè)會計核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則（rules of de

39、bit and credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目入賬的方向入賬的金額，便組成了一個完整的會計分錄。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎(chǔ)技術(shù)所在。 例，日，投資人張三投入新設(shè)備一臺，價值15 000元。 借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：實收資本張三 15 000 例，日，用銀行存款歸還前欠公司應(yīng)付賬款14 000元。應(yīng)作記錄如下： 借：應(yīng)付賬款公司 14 000 貸：銀行存款 14

40、 000 例，日，收到公司前欠貨款5 000元，存入銀行。應(yīng)作記錄如下： 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款公司 5 000 例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付公司賬款。應(yīng)作記錄如下： 借：應(yīng)付賬款公司 10 000 貸：短期借款 10 000 例，日，從公司購入原材料一批，價款6 000元，增值稅1 020元，款項均未支付。 借：原材料 6 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 020 貸：應(yīng)付賬款公司 7 020 例，日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠公司賬款。 借：應(yīng)付賬款公司 7 020 貸：銀行存款 7 020會計科目 會計科目是對會計要素，即企

41、業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。會計科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細(xì)分類科目（簡稱明細(xì)科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況的科目。此外，有時還需設(shè)二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目簡括。 企業(yè)應(yīng)按會計制度的要求，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對

42、外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。 凈收入：凈利潤；留存收益： 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 負(fù)債+所有者權(quán)益流動資產(chǎn)貨幣資金.長期資產(chǎn).固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計負(fù)債+所有者權(quán)益合計流動負(fù)債.長期負(fù)債負(fù)債小計所有者權(quán)益實收資本利潤表 營業(yè)利

43、潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 計算公式如下： 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額： 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)的稅金與附加等。

44、利潤總額 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 1投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 2補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。 3營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出。 (三)凈利潤 凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。

45、 公式如下： 凈利潤=利潤總額-所得稅 所得稅：企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。會計循環(huán)：應(yīng)計費用和遞延項目 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 應(yīng)計折舊： 折舊費用=資產(chǎn)成本/估計使用年限待攤費用預(yù)提費用所得稅調(diào)整： 一、所得稅的計算 所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計算公式為： 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項目金額后的余額。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額（一）收入總額 “應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項： 生產(chǎn)、經(jīng)營收入； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 利息收入； 租賃收入； 特許使用權(quán)收入

46、； 股息收入； 其他收入。此外，稅法還作如下特殊規(guī)定： 1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。 2、資產(chǎn)評估增值。 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 3、銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。 4、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期

47、未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。 5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 6、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。 7、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。 8、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅。 9、除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補貼，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 10、對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收

48、入當(dāng)時的市場價格計算或估定。 11、稅法規(guī)定的其他情形。（二）準(zhǔn)予扣除項目及金額 “應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項目”包括：成本； 費用； 稅金； 損失。 此外，稅法對部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定：1、借款利息支出。稅法規(guī)定： （1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機構(gòu)同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。 （2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 （3）

49、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 （4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 （5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。2、工資、薪金支出。 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： （1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 （2）根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。 （3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。 （4）各項勞動保護(hù)支出。 （5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。 （6）獨生子

50、女補貼。 （7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 （8）雇員離退休、退職待遇的各項支出。 3、公益、救濟(jì)性捐贈。 對于公益、救濟(jì)性捐贈支出，稅法規(guī)定： （1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。 （2）金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅所得額的1.5。 （3）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向國家重點藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點文物保護(hù)單位的捐贈支出，在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。 （4）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)

51、村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)捐贈的，可以全額扣除。4、業(yè)務(wù)招待費。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除： （1）納稅人全年銷售(營業(yè))收入凈額在1 500萬元以下的(含1 500萬元)，按不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （2）在1 500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入凈額的3標(biāo)準(zhǔn)扣除。 納稅人申報的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑據(jù)或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 具體計算公式如下： 業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)= 當(dāng)級銷售(營

52、業(yè))收入凈額當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)業(yè)務(wù)招待費的扣除比例與速算增加數(shù) 一般而言，計提業(yè)務(wù)招待費的收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費。 扣除比例與速算增加數(shù)如右表。 級距全年銷售(營業(yè))收入扣除比例速算增加數(shù)11 500萬元以下(含1 500萬)不超過該部分收入的5 02超過1 500萬元的部分不超過該部分收入的330 000元5、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。 規(guī)定如下： 第一，職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2計算扣除。 第二，職工福利費按照計稅工資總額的14計算扣除。 第三，職工教育經(jīng)費按計稅工資總

53、額的1.5計算扣除。 6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。 （1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。 （2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。 （3）年末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 （4）納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 （1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 （2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè)

54、)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。 （3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。 （5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。 （6）根據(jù)國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企

55、業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定比例據(jù)實扣除。8、傭金。 關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件： 第一，有合法真實憑證； 第二，支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員； 第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5。9、各類保險基金和統(tǒng)籌基金。 （1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20、6和2計算扣除。 （2）納稅人為其投資者或雇

56、員個人向商業(yè)保險公司投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。 10、其他特殊規(guī)定。（三）不得扣除的項目（12項） 1、資本性支出。 2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除)。 3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。 4、稅收的滯納金、罰金和罰款。 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。 7、各種贊助支出。 8、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。 9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 10、納稅人提取的存

57、貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金，以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 11、企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。 12、稅法規(guī)定的其他情形。（四）關(guān)于虧損彌補 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 實際工作中，應(yīng)納稅所得額一般是在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式如下： 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額會計循環(huán)：報告財務(wù)結(jié)果 主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末編制的主要會

58、計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的財務(wù)狀況 反映企業(yè)的經(jīng)營成果反映企業(yè)的現(xiàn)金流量再認(rèn)識：報表細(xì)說 1、資產(chǎn)負(fù)債表（a balance sheet） 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況的會計報表。按月編制和報送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。 設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況。 通過對資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： （1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。 （2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少)；對企業(yè)的償債能力

59、、盈利能力產(chǎn)生什么影響。 （3）企業(yè)的資金來源是否合理(負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長期負(fù)債的比例是否合理)；企業(yè)的償債能力如何。 （4）企業(yè)的資本保全情況。資 產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付福利費應(yīng)收賬款未交稅金存貨流動負(fù)債合計待攤費用長期借款流動資產(chǎn)合計應(yīng)付債券長期債權(quán)投資長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資長期負(fù)債合計固定資產(chǎn)原價實收資本 減：累計折舊資本公積固定資產(chǎn)凈值盈余公積無形資產(chǎn)未分配利潤其他資產(chǎn)所有者權(quán)益合計 資產(chǎn)合計 負(fù)債與所有者 權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表 2、利潤表(income statement) 利潤表是反映企業(yè)一定時

60、期的經(jīng)營成果的會計報表。按月編制和報送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢?設(shè)置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營成果。 利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個特定時期（如一年）內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。會計式為： 收入費用=利潤 利潤表的附表:利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤是如何被分配的 兩張表往往設(shè)計在一張表上(上下排列)利潤表(income statement) 項 目上年數(shù)本年數(shù) 一、一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費