ymx第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算宋體新無預(yù)提費(fèi)用

1、1本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示 本章主要是通過基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，進(jìn)一步熟悉和應(yīng)用賬戶與復(fù)式記賬方法，理解會計(jì)核算的基本原理，為后續(xù)會計(jì)課程的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。 本章主要介紹了工業(yè)企業(yè)籌集資金、采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成與分配等各階段基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。2本章學(xué)習(xí)目的與要求了解并掌握企業(yè)供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段及財(cái)務(wù)成果、資金籌集等核算的基本內(nèi)容理解并掌握賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系進(jìn)一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法基本原理3學(xué)習(xí)目標(biāo)及重點(diǎn)、難點(diǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；掌握資金籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程的會計(jì)處理；利潤形成與利潤分

2、配業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及利潤的計(jì)算；了解成本計(jì)算方法。 學(xué)習(xí)重點(diǎn)：企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的會計(jì)處理；利潤形成及利潤分配的會計(jì)處理。 學(xué)習(xí)難點(diǎn)：供應(yīng)過程核算及采購成本計(jì)算；生產(chǎn)過程核算及生產(chǎn)成本計(jì)算；利潤和利潤分配的核算。4本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示本章結(jié)構(gòu)回主目錄第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 利潤形成及利潤分配的核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算 5 前一章比較詳細(xì)的闡述了賬戶和復(fù)式記賬法的基本原理，本章則進(jìn)一步結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)的說明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。 工業(yè)的范圍：冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、

3、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、印刷、印制及其他。 本課程在講解各種方法、原理的時(shí)候，都是以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來講述的。這是因?yàn)楣I(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較全面。按照規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置賬戶并運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理是整個(gè)會計(jì)核算方法體系的核心，也正是本章所闡述的內(nèi)容。6一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）意義 正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。 （二）內(nèi)容 主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)動各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算7主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容

4、容供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)89（一）成本計(jì)算的含義 支出支出范圍廣泛，是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。 費(fèi)

5、用是企業(yè)在生產(chǎn)活動中發(fā)生的人力、財(cái)力、物力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是按照一定會計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)。 成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是以產(chǎn)品為對象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。費(fèi)用只有在按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。 成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照各種不同對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各對象的總成本和單位成本的一種會計(jì)核算的專用方法。二、成本計(jì)算的含義和內(nèi)容10確定成本計(jì)算對象按各該對象歸集費(fèi)用。確定成本計(jì)算期根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。確定成本計(jì)算項(xiàng)目 材料采購成本項(xiàng)目一般為：材料買價(jià)和采購費(fèi)用； 產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。歸集和分配費(fèi)用分

6、別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對象的成本; ;間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對象之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對象的成本。健全成本計(jì)算原始記錄設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。 （二）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序11第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金核算需要設(shè)置籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶的主要賬戶資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)籌資渠道主要有兩條：1、吸收投資者的投資，形成企業(yè)實(shí)收資本

7、（股份公司稱為股本）；2、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，形成企業(yè)負(fù)債 。12一、一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶l 實(shí)收資本l 短期借款l 長期借款l 固定資產(chǎn)l 工程物資13“實(shí)收資本”賬戶該賬戶按該賬戶按投資主體投資主體設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類賬賬戶，核算企業(yè)的戶，核算企業(yè)的投資者按照企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。入企業(yè)的資本金。即即注冊資本注冊資本。 實(shí)收資本實(shí)收資本依法依法減資減資減少減少的注冊資本的注冊資本收到收到投資者投資者投入資本投入資本余額：實(shí)收資余額：實(shí)收資本

8、結(jié)存金額本結(jié)存金額借借貸貸14“短期借款”賬戶負(fù)債類負(fù)債類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)向銀行或算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在1 1年以年以內(nèi)（含內(nèi)（含1 1年）的各年）的各種借款。種借款。 短期借款短期借款償還償還的短期的短期借款本金借款本金借入借入的短期的短期借款本金借款本金余額：尚未償余額：尚未償還的借款還的借款按按貸款單位和貸款幣種貸款單位和貸款幣種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。 15“長期借款”賬戶負(fù)債類負(fù)債類賬戶，用賬戶，用來核算企業(yè)向銀來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在構(gòu)借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各種借款。年）的

9、各種借款。 長期借款長期借款歸還歸還的借款的借款借入借入的借款的借款余額：尚未歸余額：尚未歸還的長期借款還的長期借款按按貸款單位和貸款種類貸款單位和貸款種類設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。 16“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)持有的固算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原值。定資產(chǎn)的原值。如如 房屋建筑物、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。工具等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加增加的固定資的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值產(chǎn)的原始價(jià)值減少減少的固定資的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值產(chǎn)的原始價(jià)值余額：現(xiàn)有固余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始定資產(chǎn)的原始價(jià)值價(jià)值按按固定資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 17“工程物資”賬

10、戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)為基建、算企業(yè)為基建、更改、大修理工更改、大修理工程準(zhǔn)備的各種材程準(zhǔn)備的各種材料物資的實(shí)際成料物資的實(shí)際成本。本。如如 工程用材料、工程用材料、尚未安裝的設(shè)備尚未安裝的設(shè)備及工具器具等。及工具器具等。工程物資工程物資購入購入為工程準(zhǔn)備的為工程準(zhǔn)備的物資的實(shí)際成本物資的實(shí)際成本工程工程領(lǐng)用領(lǐng)用的工程的工程物資的實(shí)際成本物資的實(shí)際成本余額：為在建工余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本資的實(shí)際成本該賬戶按該賬戶按物資品種物資品種設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 18“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 該賬戶按該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬。 損益類損益類賬

11、戶，核賬戶，核算企業(yè)為籌集生算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。而發(fā)生的費(fèi)用。包 括 利 息 支 出包 括 利 息 支 出（減利息收入（減利息收入) )及及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本期本期發(fā)生發(fā)生的各的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”的數(shù)額的數(shù)額19二、二、資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 （二）借入資金業(yè)務(wù)核算（二）借入資金業(yè)務(wù)核算 見教材P 82例20【例例1 1】收到國家投入的資金收到國家投入的資金200 000200 000元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)已存入銀行。已

12、存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家資本金國家資本金 200 000200 00021【例例2 2】公司收到東方公司投入的全新設(shè)備一公司收到東方公司投入的全新設(shè)備一臺，經(jīng)投資雙方確認(rèn)其價(jià)值為臺，經(jīng)投資雙方確認(rèn)其價(jià)值為50 00050 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 00050 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本法人資本金法人資本金 50 00050 00022【例例3 3】由于季節(jié)性生產(chǎn)需要儲備材料物資，公由于季節(jié)性生產(chǎn)需要儲備材料物資，公司向銀行借入為期司向銀行借入為期6 6個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率1212的銀行借的銀行

13、借款款30 00030 000元，到期一次還本付息。所得借款存元，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 00030 00023【例例4 4】公司為了進(jìn)行固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，向銀行公司為了進(jìn)行固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，向銀行申請一筆五年期借款，經(jīng)銀行同意取得借款申請一筆五年期借款，經(jīng)銀行同意取得借款100 100 000000元，年利率元，年利率1010，到期一次還本付息。所得，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。借款存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 0

14、00100 00024【例例5 5】公司以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的公司以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)300300元。元。 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 300 25【例例6 6】公司兩年前借入的一筆長期借款到期，公司兩年前借入的一筆長期借款到期，以銀行存款償還借款以銀行存款償還借款60 00060 000元。元。借：長期借款借：長期借款 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 00026【例例7 7】公司購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，公司購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價(jià)買價(jià)30 00030 000元，增值

15、稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元，款元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。項(xiàng)已通過銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 1005 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000注意：稅法規(guī)定注意：稅法規(guī)定20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣

16、。27第三節(jié)第三節(jié) 采購過程的核算采購過程的核算采購過程需要設(shè)置的采購過程需要設(shè)置的主要賬戶主要賬戶采購采購過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理務(wù)的會計(jì)處理物資采購成本的計(jì)算物資采購成本的計(jì)算采購過程核算的主要內(nèi)容：(1)材料采購成本的歸集和分配；(2)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)；(3)材料驗(yàn)收入庫計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)采購成本；(4)與供應(yīng)單位之間辦理款項(xiàng)結(jié)算。 28一、一、采購過程需要設(shè)置的主要賬戶采購過程需要設(shè)置的主要賬戶l 材料采購l 在途物資l 原材料l 應(yīng)付賬款l 應(yīng)付票據(jù)l 應(yīng)交稅費(fèi)29“材料采購”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，賬戶，核算企業(yè)采用核算企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)劃成本進(jìn)行進(jìn)行

17、材料日常核算材料日常核算而購入材料的而購入材料的采購成本。采購成本。 材料采購材料采購?fù)赓彶牧系耐赓彶牧系馁I買價(jià)和采購費(fèi)用價(jià)和采購費(fèi)用驗(yàn)收驗(yàn)收入庫入庫材料材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本余額：在途材余額：在途材料的采購成本料的采購成本按按供應(yīng)單位和供應(yīng)單位和材料品種材料品種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。 30“在途物資”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)采用算企業(yè)采用實(shí)際實(shí)際成本成本進(jìn)行材料日進(jìn)行材料日常核算而購入材常核算而購入材料的采購成本。料的采購成本。 在途物資在途物資外購材料的買價(jià)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用和采購費(fèi)用驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：在途材料余額

18、：在途材料的實(shí)際采購成本的實(shí)際采購成本按按供應(yīng)單位供應(yīng)單位和和物資品種物資品種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。 注意：在途材料是指款已付，但尚未驗(yàn)收入庫的材料。31“原材料”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)算企業(yè)庫存庫存的各的各種材料的計(jì)劃成種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本或?qū)嶋H成本。 原材料原材料驗(yàn)收驗(yàn)收入庫入庫材材料的成本料的成本發(fā)出發(fā)出及減少及減少材料的成本材料的成本余額余額: :庫存材庫存材料的成本料的成本按按材料分類材料分類設(shè)二級明細(xì)賬，設(shè)二級明細(xì)賬，按按材料的品種材料的品種設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 32“應(yīng)付賬款”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：負(fù)債類負(fù)債類賬戶，核賬戶，核

19、算企業(yè)因購買材算企業(yè)因購買材料、商品和接受料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付而未付給供應(yīng)付而未付給供貨單位的款項(xiàng)。貨單位的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款償還償還供應(yīng)單位供應(yīng)單位的款項(xiàng)的款項(xiàng)應(yīng)付應(yīng)付供應(yīng)單供應(yīng)單位的款項(xiàng)位的款項(xiàng)余額：尚未償余額：尚未償還的款項(xiàng)還的款項(xiàng)按按債權(quán)人債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 33“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：負(fù)債類負(fù)債類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)因購買材算企業(yè)因購買材料、商品和接受料、商品和接受勞務(wù)而開出并承勞務(wù)而開出并承兌的兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票 。 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期支付支付的金額的金額開出開出承兌商業(yè)匯承兌商業(yè)匯票的金額票的金額

20、余額：尚未到余額：尚未到期的商業(yè)匯票期的商業(yè)匯票的金額的金額 該賬戶按該賬戶按債權(quán)人債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 商業(yè)匯票：企業(yè)出具的承諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。34“預(yù)付賬款”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用賬戶，用來核算企業(yè)按照來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 該賬戶按該賬戶按債務(wù)人債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付預(yù)付或補(bǔ)付供或補(bǔ)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)單位的款項(xiàng)收到收到所購所購貨物貨物沖沖減的預(yù)付款項(xiàng)減的預(yù)付款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)付的款項(xiàng)供應(yīng)單位

21、退回供應(yīng)單位退回的多付款項(xiàng)的多付款項(xiàng)余額：尚未收余額：尚未收到所購貨物的到所購貨物的預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)35“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：負(fù)債類負(fù)債類賬戶，核算企賬戶，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、如增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅源稅 、城建稅、房產(chǎn)、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等稅、教育費(fèi)附加等 。 按按稅金的種類稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的稅實(shí)際交納的稅費(fèi)費(fèi) 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)納的各種稅費(fèi) 余額：多交的余額：多交的稅費(fèi)稅費(fèi) 余額：尚未交余額：尚

22、未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)納的各項(xiàng)稅費(fèi)36“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶用于核算企業(yè)在用于核算企業(yè)在銷售貨物或提供銷售貨物或提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物勞務(wù)及進(jìn)口貨物情況下應(yīng)繳納的情況下應(yīng)繳納的增值稅。增值稅。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅支付給供應(yīng)單位支付給供應(yīng)單位的的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額向購貨單位收向購貨單位收取的取的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅向稅務(wù)部門交納向稅務(wù)部門交納的增值稅額的增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅余額：尚未繳納余額：尚未繳納的增值稅的增值稅余額：多交或尚余額：多交或尚未抵扣的增值稅未抵扣的增值稅37增值稅簡介增值稅簡介增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的

23、增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 “增值額”是指一個(gè)納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購入商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。 征稅范圍 ： 1 1、銷售或者進(jìn)口貨物。 2 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額上繳國家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額） 。38 計(jì)算計(jì)算由于商品新增價(jià)值或商品附加值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然

24、后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示：應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額39銷項(xiàng)稅額銷售額( (不含稅）增值稅稅率 稅率: : 基本稅率：17%17%（一般納稅人） 3 3 （小規(guī)模納稅人），不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 100100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180180萬元以下的。 進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。40二、二

25、、材料采購成本的計(jì)算材料采購成本的計(jì)算1.1.材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本的內(nèi)容2.2.材料采購成本的計(jì)算方法材料采購成本的計(jì)算方法411 1、材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本的內(nèi)容（1 1）買價(jià)買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額；，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額；（2 2）運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等；倉儲費(fèi)等；（3 3）運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超定額損耗除由責(zé)任者賠償外，其余

26、計(jì)入超定額損耗除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” ；（4 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及整理挑選費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工資支出性檢驗(yàn)及整理挑選費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工資支出及必要的損耗，并扣除回收的下腳料、廢料的價(jià)值及必要的損耗，并扣除回收的下腳料、廢料的價(jià)值 ；（5 5）購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的）購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金稅金（如關(guān)稅等）和（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用其他費(fèi)用。422 2、材料采購成本的計(jì)算方法材料采購成本的計(jì)算方法材料買價(jià)直接記入材料采購成本直接記入所購材料的成本直接記入所購材料的成本材料采購費(fèi)用購入

27、幾種材料采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配記入各采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購成本材料采購成本購入一種材料材料采購成本 = 材料買價(jià) + 材料采購費(fèi)用43 以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采購費(fèi)用分配的計(jì)算過程如下以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采購費(fèi)用分配的計(jì)算過程如下: :（1 1）計(jì)算采購費(fèi)用分配率）計(jì)算采購費(fèi)用分配率（2 2）計(jì)算每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用）計(jì)算每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配率分配率采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率所購物資的總重量所購物資的總重量應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額該種材料該種材料的重量的重量見見 教材教材P90 P90 例例44【

28、例例1010】公司向柳江工廠購買材料，收到柳江工廠開來的公司向柳江工廠購買材料，收到柳江工廠開來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明購入甲材料增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明購入甲材料50005000千克，單價(jià)千克，單價(jià)4 4元，價(jià)款元，價(jià)款20 00020 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 4003 400元；購入乙材料元；購入乙材料40004000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1010元，價(jià)款元，價(jià)款40 00040 000元，增值稅額為元，增值稅額為6 8006 800元；價(jià)稅合計(jì)元；價(jià)稅合計(jì)70 20070 200元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 20

29、 00020 000 乙材料乙材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 20010 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200三、三、采購過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理采購過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理45【例例1111】公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)900900元，按重量進(jìn)行分配。元，按重量進(jìn)行分配。 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)0.10.150005000 500500（元）（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)0.10.140004000 4004

30、00（元）（元）借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 500500 乙材料乙材料 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900運(yùn)雜費(fèi)分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率50005000400040009009000.10.1（元（元/ /千克）千克）46【例例1212】根據(jù)合同規(guī)定本公司以銀行存款根據(jù)合同規(guī)定本公司以銀行存款11 11 700700元向桂山工廠預(yù)付購買乙材料款項(xiàng)。元向桂山工廠預(yù)付購買乙材料款項(xiàng)。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款桂山工廠桂山工廠 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 70047【例例1313】本公司向東方工廠購買甲材料，發(fā)票賬單已到，本公司向東方

31、工廠購買甲材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量數(shù)量30003000千克，單價(jià)千克，單價(jià)4 4元，價(jià)款元，價(jià)款12 00012 000元；增值稅額元；增值稅額2 2 040040元；東方工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)元；東方工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)300300元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。 借：借：在途物資在途物資甲材料甲材料 12 30012 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 0402 040 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 14 34014 34048【例例1414】本公司向南方工廠購入丙材料本公司向南方工廠購入丙材料1000010000千克，單千克，單價(jià)價(jià)8 8元，價(jià)款元

32、，價(jià)款80 00080 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 60013 600元；價(jià)稅合元；價(jià)稅合計(jì)計(jì)93 60093 600元。簽發(fā)一張商業(yè)匯票承付，票據(jù)期限元。簽發(fā)一張商業(yè)匯票承付，票據(jù)期限3 3個(gè)月。個(gè)月。 借：借：在途物資在途物資丙材料丙材料 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 93 60093 60049【例例1515】從桂山工廠購入的乙材料已到，專用發(fā)票注明從桂山工廠購入的乙材料已到，專用發(fā)票注明乙材料乙材料10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1010元，價(jià)款元，價(jià)款10 00

33、010 000元；增值稅額元；增值稅額1 7001 700元；價(jià)稅合計(jì)為元；價(jià)稅合計(jì)為11 70011 700元。另用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)元。另用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)100100元。元。 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 10 10010 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款桂山工廠桂山工廠 11 70011 700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 10010050【例例1616】本公司以銀行存款償還前欠東方工廠本公司以銀行存款償還前欠東方工廠的貨款。的貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 14 340 14 340 貸：銀

34、行存款貸：銀行存款 14 34014 34051【例例1717】月末，本月購入甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫，月末，本月購入甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 材料采購成本計(jì)算表項(xiàng)項(xiàng) 目目甲材料（甲材料（80008000千克）千克）乙材料（乙材料（50005000千克）千克）總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本買價(jià)買價(jià)采購費(fèi)用采購費(fèi)用32 0003

35、2 0008008004.004.000.100.10 50 000 50 00050050010.0010.000.100.10物資采購成本物資采購成本32 80032 8004.104.1050 50050 50010.1010.1052第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程需要設(shè)置的生產(chǎn)過程需要設(shè)置的主要賬戶主要賬戶生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理務(wù)的會計(jì)處理生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容: :(1)(1)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的歸集和分配；種耗費(fèi)的歸集和分配；(2)(2)人工費(fèi)用的結(jié)算；人工費(fèi)用的結(jié)算；(3)(3)固定資產(chǎn)折

36、舊的計(jì)提；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提；(4)(4)期間費(fèi)用的確認(rèn)；期間費(fèi)用的確認(rèn)；(5)(5)產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算53一、一、生產(chǎn)過程需要設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)過程需要設(shè)置的主要賬戶l 生產(chǎn)成本l 制造費(fèi)用l 管理費(fèi)用l 庫存商品l 應(yīng)付職工薪酬l 累計(jì)折舊54“生產(chǎn)成本”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：成本類成本類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品并據(jù)以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本本期本期發(fā)生發(fā)生的全的全部生產(chǎn)費(fèi)用部生產(chǎn)費(fèi)用 完

37、工完工入庫入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本實(shí)際生產(chǎn)成本 余額：在產(chǎn)品余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本 該賬戶一般設(shè)置該賬戶一般設(shè)置“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按按成本計(jì)算對象成本計(jì)算對象設(shè)置三級明細(xì)賬戶。設(shè)置三級明細(xì)賬戶。55“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：企業(yè)的生產(chǎn)管理部門企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種動而發(fā)生的各種間接間接費(fèi)用。費(fèi)用。包括車間管理人員工包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保

38、護(hù)費(fèi)等。勞動保護(hù)費(fèi)等。制造費(fèi)用制造費(fèi)用( (成本類成本類) )本期本期發(fā)生發(fā)生的各的各種間接費(fèi)用種間接費(fèi)用 分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)的由各的由各成本計(jì)算對象負(fù)成本計(jì)算對象負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用擔(dān)的間接費(fèi)用 該賬戶按該賬戶按不同車間、部門和不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 56“管理費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)籌建期間發(fā)核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門為組和行政管理部門為組織和管理本企業(yè)生產(chǎn)織和管理本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的、經(jīng)營活動而發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)。 管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (損益類損益類) )本期本期發(fā)

39、生發(fā)生的各的各種管理費(fèi)用種管理費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”的數(shù)額的數(shù)額 按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 見教材 P110制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別58“庫存商品”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核賬戶，核算企業(yè)存放在倉算企業(yè)存放在倉庫中的各種商品庫中的各種商品的實(shí)際成本。的實(shí)際成本。 庫存商品庫存商品完工入庫完工入庫商品商品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本 發(fā)出發(fā)出商品的商品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 余額：庫存商余額：庫存商品的生產(chǎn)成本品的生產(chǎn)成本 按按商品品種商品品種設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 59“應(yīng)付職工薪酬”賬戶企業(yè)為獲得職工提供企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報(bào)酬的服

40、務(wù)而給予的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、括職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼及福利費(fèi)津貼、補(bǔ)貼及福利費(fèi)等。等。職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是用于職是用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。按職工方面的支出。按職工工資總額的工資總額的14%14%計(jì)提。計(jì)提。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類（負(fù)債類) )實(shí)際支付實(shí)際支付或使或使用的薪酬數(shù)額用的薪酬數(shù)額應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬總額總額余額：應(yīng)付未余額：應(yīng)付未付的職工薪酬付的職工薪酬可按：工資、職工福利、社會保險(xiǎn)、住房公可按：工資、職工福利、社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等設(shè)

41、明細(xì)賬積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等設(shè)明細(xì)賬60“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)原值的抵減固定資產(chǎn)原值的抵減賬戶。核算固定資產(chǎn)賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。因磨損而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于使用磨固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少損和無形損耗而減少的價(jià)值稱為的價(jià)值稱為折舊折舊。將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為則稱之為折舊費(fèi)折舊費(fèi)。累計(jì)折舊累計(jì)折舊（資產(chǎn)類）資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊產(chǎn)已提累計(jì)折舊 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額的已提折舊額 按規(guī)定計(jì)提的固按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額定資產(chǎn)折舊額 企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資

42、本性支出）在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。62二、產(chǎn)品二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，是指按照不同的成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，是指按照不同的成本計(jì)算對象，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而計(jì)算計(jì)算對象，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而計(jì)算出每一成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。出每一成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。 1.確定成本計(jì)算對象2.確定成本項(xiàng)目3.按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對象內(nèi)歸集

43、和分配生產(chǎn)費(fèi)用4.在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用631 1、確定成本計(jì)算對象確定成本計(jì)算對象品種法A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品642 2、確定成本項(xiàng)目確定成本項(xiàng)目生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種主要材料、輔生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、包裝物等。助材料、外購半成品、燃料、包裝物等。 直接材料企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及根據(jù)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計(jì)提的根據(jù)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計(jì)提的福利費(fèi)。福利費(fèi)。直接人工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。直接記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間

44、接費(fèi)用。 制造費(fèi)用653 3、按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對象內(nèi)歸集、按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用和分配生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對象分別歸集按成本計(jì)算對象分別歸集直接材料直接人工通過通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶歸賬戶歸集，期末選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)在集，期末選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)在成本計(jì)算對象之間分配成本計(jì)算對象之間分配制造費(fèi)用66以以生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算過程如下作為分配標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算過程如下: :（分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或直接材料（分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或直接材料成本、直接總成本）成本、直接總成本）（1 1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率）計(jì)算制造費(fèi)用分配率（2 2）

45、計(jì)算每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）計(jì)算每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率分配率該產(chǎn)品的生該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資產(chǎn)工人工資根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資總額或生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)等制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配674 4、在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用、在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 月末有在產(chǎn)品的，各成本計(jì)算對象所發(fā)生月末有在產(chǎn)品的，各成本計(jì)算對象所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用總額還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)的全部生產(chǎn)費(fèi)用總額還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然后根據(jù)完工

46、產(chǎn)品的總成本品之間進(jìn)行分配。然后根據(jù)完工產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本。除以該產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本68計(jì)算產(chǎn)品制造成本計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計(jì)算公式為： 直接材料直接工人制造費(fèi)用總成本 總成本完工產(chǎn)品數(shù)量單位成本69三、三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 下面仍以博文公司下面仍以博文公司20052005年年1212月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及生產(chǎn)成本的計(jì)算。明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

47、及生產(chǎn)成本的計(jì)算。 生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、生產(chǎn)消耗材料（領(lǐng)用材料、投入生產(chǎn)）2、結(jié)算職工工資及福利費(fèi)3、支付各種管理費(fèi)用4、發(fā)生各種制造費(fèi)用5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本70【例例1818】公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表。匯總表。用用 途途甲甲 材材 料料乙乙 材材 料料金額金額合計(jì)合計(jì)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金金 額額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金金 額額A A產(chǎn)品產(chǎn)品300030004.104.1012 30012 3002000200010.1010.1020 20020 20032 50032 500B B

48、產(chǎn)品產(chǎn)品200020004.104.108 2008 2002000200010.1010.1020 20020 20028 40028 400車間一般耗用車間一般耗用100010004.104.104 1004 1004 1004 100管理部門耗用管理部門耗用 20020010.1010.102 0202 0202 0202 020合合 計(jì)計(jì)6000600024 60024 6004200420042 42042 42067 02067 02071借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 32 50032 500 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 28 40028 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 1004 10

49、0 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 0202 020 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 24 60024 600 乙材料乙材料 42 42042 42072【例例1919】根據(jù)人事及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)匯根據(jù)人事及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)匯總，本月應(yīng)付職工工資如下表總，本月應(yīng)付職工工資如下表 。項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資40 00040 000 其中：其中：A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資20 00020 000 B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 20 00020 000 車間管理人員工資車間管理人員工資5 0005 000 行政管理人員工資行政管理人員工資5 0005 000 合合 計(jì)

50、計(jì)50 00050 00073借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 20 00020 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 20 00020 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 0005 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 0005 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資薪酬薪酬 50 00050 00074【例例2020】公司通過銀行發(fā)放本月職工工資。公司通過銀行發(fā)放本月職工工資。 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬工資工資薪酬薪酬 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 00075【例例2121】公司按工資總額的公司按工資總額的14%14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)提職工福利費(fèi)。借：

51、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 8002 800 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 8002 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 700700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 700700 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工職工福利福利 7 0007 00076【例例2222】用現(xiàn)金用現(xiàn)金760760元購買辦公用品，其中：生元購買辦公用品，其中：生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)車間領(lǐng)用460460元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用300300元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 460460 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 76076077【例例2323】公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊7 80

52、07 800元。元。其中車間固定資產(chǎn)折舊其中車間固定資產(chǎn)折舊4 5004 500元；行政管理部門元；行政管理部門固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3 3003 300元元 。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 5004 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 3003 300 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 7 8007 80078【例例2424】職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)780780元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工職工福利福利 780780 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 78078079【例例2525】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)330330元。元。借：管理費(fèi)

53、用借：管理費(fèi)用 330330 貸：銀行存款貸：銀行存款 33033080【例例2626】月末，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月月末，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 0008 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 0008 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 16 00016 000A A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 0.40.42000020000 80008000（元）（元）B B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 0.40.4200002000080008000（元）（元）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率20000200002

54、00002000016000160000.40.4（元）（元）81【例例2727】本月本月A A產(chǎn)品產(chǎn)品20002000件全部完工驗(yàn)收入庫，件全部完工驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。B B產(chǎn)品尚未制造完工。產(chǎn)品尚未制造完工。A A、B B兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見下表。兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見下表。產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)A AB B1400140090090040040027002700合計(jì)合計(jì)140014009009004004002700270082借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 66 00066 000

55、貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 66 00066 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)項(xiàng) 目目A A產(chǎn)品（產(chǎn)品（20002000件）件）總總 成成 本本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 33 900 33 90023 70023 7008 4008 40016.9516.9511.8511.854.204.20產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本66 00066 00033.0033.00 銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段, ,也是企業(yè)再生產(chǎn)過程的最后一個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入, ,從而實(shí)現(xiàn)銷售利潤。 銷售收入與銷售成本 銷售

56、收入（主營業(yè)務(wù)收入）指通過銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的收入。 銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營業(yè)務(wù)成本= =單位成本銷售數(shù)量 由于完工產(chǎn)品分批入庫，制造成本分批計(jì)算，單價(jià)不一。如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確認(rèn)其單位成本。發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本見教材見教材 P108P10885銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理務(wù)的會計(jì)處理銷售過程會計(jì)核算的銷售過程會計(jì)核算的主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：(1)(1)確認(rèn)銷售收入；確認(rèn)銷售收入；(2)(

57、2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；(3)(3)計(jì)算銷售稅金；計(jì)算銷售稅金；(4)(4)確認(rèn)銷售費(fèi)用及確認(rèn)銷售費(fèi)用及對其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行對其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行核算。核算。 銷售過程需要設(shè)置的銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶主要賬戶銷售過程的核算銷售過程的核算86一、一、銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶l“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”l“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”l“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”l“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” ” l“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”l“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”l“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”l“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等等87“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商核算企

58、業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)日常活動中所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)的生的主營業(yè)務(wù)的收入收入 。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（損益類）損益類）銷貨退回沖減的銷貨退回沖減的收入收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的主本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入該賬戶按該賬戶按商品類別商品類別設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 88“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)銷售商品、核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得主提供勞務(wù)等取得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本轉(zhuǎn)的成本 。該賬戶該賬戶按按商品類別商品類別設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本（損益類）損益類）本期已售商品的本

59、期已售商品的實(shí)際成本實(shí)際成本期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”的數(shù)額的數(shù)額 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 89“營業(yè)稅金及附加”賬戶用來核算企業(yè)日常用來核算企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的稅經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加費(fèi)，包括金及附加費(fèi)，包括除增值稅以外的營除增值稅以外的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi) 。營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 （損益類）損益類）計(jì)算出計(jì)算出的應(yīng)交納的應(yīng)交納的銷售稅金的銷

60、售稅金期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”的數(shù)額的數(shù)額該賬戶按該賬戶按業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 90“銷售費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容核算內(nèi)容 ：核算企業(yè)銷售商品、核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用所發(fā)生的各種費(fèi)用 ，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（損益類）損益類）本期發(fā)生的各本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用種銷售費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”的數(shù)額的數(shù)額 該賬戶按該