MBA會計學(xué)案例4-對三聯(lián)會計師事務(wù)所的解釋

1、蘭州商學(xué)院MBA會計學(xué)案例之!1!對三聯(lián)會計師事務(wù)所的解釋周一虹編摘要：本案例描述三聯(lián)會計師事務(wù)所在審計黃河公司賬H時發(fā)現(xiàn)了認(rèn)為有問題的會 計處理。黃河公司對三聯(lián)會計師事務(wù)所進行了解釋。本案例的討論，可以幫助我 們更深入的理解和運用會計方法和會計準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：會計方法會計準(zhǔn)則引言三聯(lián)會計師事務(wù)所在審計黃河公司賬LI時發(fā)現(xiàn)了認(rèn)為有問題的會計處理。 黃 河公司對三聯(lián)會計師事務(wù)所進行了解釋。 但是三聯(lián)會計師事務(wù)所并不認(rèn)可黃河公 司的解釋。案例正文以下是三聯(lián)會訃事務(wù)所在審查黃河公司帳口時發(fā)現(xiàn)的會計處理：（1）年底的存貨不予盤點，作為銷貨成本處理，以示穩(wěn)??；（2）將電視廣告費列為商譽，分5年攤銷；（3）

2、購入臺燈一個，成本為30元，估計使用壽命5年，無殘值，已借記 辦公設(shè)備賬戶，并分5年計提折舊；（4）該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中，將該基金 在應(yīng)付公司債下減除，以顯示其實欠的債務(wù)；（5）預(yù)付購貨款時，為簡化帳務(wù)工作，一律借記購貨賬戶；（6）該公司已開發(fā)完成某項新產(chǎn)品， 預(yù)計明年可上市， 于是于本年開始登 廣告，所付廣告費借記預(yù)付費用賬戶；（7）該公司于多年前購入一幢房產(chǎn)， 因其市價增長了200, 000元于是將增 值額借記固定資產(chǎn)一房屋賬戶，貸記營業(yè)外收入賬戶；（8）購入一煤礦，隨后乂購置了采礦設(shè)備。前者估計可開釆10年，后者估 計使用壽命為15年，開采完畢后另行處理，于

3、是分別按10年及15年計提折耗和 折舊。要求：請你評述以上處理是否妥當(dāng)，并說明理山。（案例正文字?jǐn)?shù)：494）案例使用說明編寫者周一虹一、 教學(xué)目的與用途1.本案例主要適用于MBA會計學(xué)課程。2.本案例的教學(xué)目的通過本案例的分析和討論，可以幫助我們更深入的理解和運用會計方法和會 計準(zhǔn)則。二、 啟發(fā)思考題1.你如何看待案例中的8項會計處理？2.審計師為何提出異議？依據(jù)是什么？3.如不調(diào)整會產(chǎn)生什么樣的影響？三、 分析思路教師可以根據(jù)自己的教學(xué)LI標(biāo)（LI的）來靈活使用本案例。這里提出本案例 的分析思路，僅供參考。1.從分析8項會計處理的具體內(nèi)容，2.比照8項會計處理所涉及的具體會計準(zhǔn)則，尋找解釋和

4、調(diào)整的理山。四、理論依據(jù)及分析1.會計準(zhǔn)則理論我國明確地提出會計準(zhǔn)則的概念，并將其作為一個重要的會計理論問題進行 研究，是上世紀(jì)70年代末和80年代初在會計學(xué)術(shù)界開始的。一直以來，對何為會 計準(zhǔn)則，會計學(xué)者們從不同角度有多種看法。有人認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是關(guān)于一般通用 的會計規(guī)則的公共合約：也有人認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是為實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)而約定的一 種技術(shù)手段：還有人認(rèn)為,會計準(zhǔn)則是政治程序的產(chǎn)物。對會計準(zhǔn)則之所以有不同 理解，主要是各自看問題的角度不同。一般以為，至少可從以下三個方面總體把握 “會計準(zhǔn)則”的內(nèi)涵:第一， 會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、 確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、 規(guī)范收益 分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會

5、計信息的重要依據(jù)： 第二， 會計準(zhǔn)則是資本 市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準(zhǔn)則 是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟 秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段。正因為如此，世界各國越來越重視會計 準(zhǔn)則建設(shè)并注重發(fā)揮其在社會經(jīng)濟活動中的作用。有學(xué)者認(rèn)為，會訃審計準(zhǔn)則、企 業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)管，是促進資本市場健康發(fā)展的三大支柱。這種說法并不為 過。會計準(zhǔn)則體系作為技術(shù)規(guī)范，有著嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)和層次。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體 系，山三部分內(nèi)容構(gòu)成:一是基本準(zhǔn)則， 在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用， 主要規(guī)范會 計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、

6、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等。 基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會訃實務(wù)問題 提供處理原則；二是38項具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計 處理；三是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會計科口、主要賬務(wù)處理 等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。這三項內(nèi)容既相對獨立，乂互為關(guān)聯(lián), 構(gòu)成統(tǒng)一整體。具體會計準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，針對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出的具體規(guī) 定。它的特點是操作性強，可以根據(jù)其直接組織該項業(yè)務(wù)的核算。黃河公司可以 比照8項會計處理所涉及的具體會計準(zhǔn)則，尋找解釋和調(diào)整的理山并對三聯(lián)會計 師事務(wù)所進行解釋五、關(guān)鍵要點比照8項會計處理所涉及的具體會訃準(zhǔn)則，尋找解釋和調(diào)整的理山才是解決問題 的根本。在案例分析中，這是一個需要強調(diào)的關(guān)鍵點。六、建議課堂計劃本案例可以作為專門的案例討論課來進行。如下是按照時間進度提供的課堂 計劃建議，僅供參考。整個案例課的課堂時間控制在80-90分鐘。建議課堂計劃內(nèi)容主角組織與要求時間閱讀案例資料學(xué)生熟悉案例資料，補充并收集相 關(guān)資料課前講授會計準(zhǔn)則的相關(guān) 規(guī)定與理論老師會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與理論10分鐘案例討論學(xué)生要求每個案例小組結(jié)合理論分 析