加強會計監(jiān)督的幾點建議

1、加強會計監(jiān)督的幾點建議0 引言會計監(jiān)督是會計的基本職能之一， 也是會計工作的一項重要 內(nèi)容。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深化， 呈現(xiàn)了多種經(jīng)濟形式和 利益主體。 這種多元化經(jīng)濟調(diào)動了不同部門、 單位和企業(yè)的積極 性，促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展， 另一方面也引發(fā)了深層次的管理矛 盾。部分單位和企業(yè)，受利益的驅(qū)動，有意做假賬，進行違法違 紀活動，造成會計工作秩序的混亂，會計信息失真，嚴重影響了 投資人、 債權(quán)人及社會公眾的利益， 阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理 的正常進行。 經(jīng)濟問題離不開會計， 會計監(jiān)督弱化是會計信息失 真的主要原因之一。本文就對當前會計監(jiān)督弱化的原因進行分 析，提出一些建議和對策。1 會計監(jiān)督

2、工作弱化的原因1.1 我國現(xiàn)行會計人員管理體制的局限性， 不便于發(fā)揮會計 人員的監(jiān)督作用目前我國會計人員的管理體制是用人單位自己管理為主， 即 由各單位自主設(shè)立會計機構(gòu)， 任免會計人員并對會計人員進行日 常管理，財政部門或單位主管部門僅是對會計人員的從業(yè)資格、 專業(yè)技術(shù)資格等進行間接的管理。 在這種體制下， 會計人員隸屬 于服務(wù)單位， 受制于服務(wù)單位的行政領(lǐng)導(dǎo)， 并對本單位的行政領(lǐng) 導(dǎo)負責(zé)。因此，盡管會計法賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活 動的職責(zé)， 但由于現(xiàn)行管理體制的局限性， 法律賦予會計人員的 監(jiān)督職能實際上難于履行。 不少經(jīng)濟案件是由單位管理者和會計 “合作”而為。 這種“合作”的基礎(chǔ)就是

3、因為會計人員受制于本 單位管理者， 并與本單位具有共同經(jīng)濟利益。 從某種程度上來說， 如果沒有這種“合作”， 許多經(jīng)濟案件是難于實施甚至可以避免 的。1.2 單位負責(zé)人的約束機制不健全，內(nèi)部會計監(jiān)督機制薄 弱，阻礙了會計的有效監(jiān)督目前多數(shù)企業(yè)單位實行“一只筆”財務(wù)審批制度， 錢從哪里 來，到哪里去，會計人員只聽從單位負責(zé)人或法人一個人的安排。 雖然“一只筆”審批制度發(fā)揮了一定的控制作用， 但由于審批制 度不規(guī)范， 沒有嚴密的內(nèi)部控制制度， 極易出現(xiàn)“財務(wù)工作暗箱 操作”的問題。 加上單位負責(zé)人的法律意識沒有跟上市場經(jīng)濟的 迅猛發(fā)展，為追求自身短期的利益，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計 人員做假賬、偽

4、造會計憑證，辦理違法會計事項，破壞了正常的 會計工作秩序， 也阻礙了會計人員依法行使職權(quán)的積極性和主動 性。權(quán)利產(chǎn)生腐敗，絕對的權(quán)利意味著絕對的腐敗。因此在內(nèi)部 控制制度上應(yīng)限制權(quán)利，監(jiān)督權(quán)利，制約權(quán)利，權(quán)利越大，受到 制約也應(yīng)越大。1.3 會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德有待加強 會計作為社會經(jīng)濟活動中的一種特殊職業(yè)，是一門專業(yè)性、 實用性很強的經(jīng)濟學(xué)科，是為加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，維 護社會公眾利益服務(wù)的。 會計人員的綜合素質(zhì)、 職業(yè)道德在會計 監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。根據(jù)會計法、 會計基礎(chǔ)工作 規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，會計人員的會計工作具有相對的獨立性，必 須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按

5、照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定， 客觀、真實地反映單位經(jīng)濟活動情況。但是大量的事實表明，會 計人員責(zé)任心不強，法制觀念淡薄，同流合污，弄虛作假，會計 監(jiān)督成了一種擺設(shè)。1.4 會計外部監(jiān)督體系不夠完善， 引發(fā)單位會計監(jiān)督防范松 懈目前，企業(yè)的年度審計、驗資、會計咨詢等大部分由經(jīng)批準 設(shè)立的注冊會計師組成的會計事務(wù)所進行。 審計程序是企業(yè)委托 會計事務(wù)所， 有償審計企業(yè)財務(wù)活動情況。 其審計權(quán)是企業(yè)賦予 的，也只能在企業(yè)提供的授權(quán)范圍內(nèi)進行審計。 這種審計對企業(yè) 起不了任何控制約束作用，只流于形式。此外，政府監(jiān)督一財政、 稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督各自為政、零散重復(fù)，審計面不廣，檢 查人員財務(wù)方面專業(yè)性不強

6、，對查處的問題，避重就輕，大事化 小，以法代罰，甚至有的假會計憑證也順利過關(guān)，造成會計人員 投機心理，財務(wù)防范松懈。2 加強會計監(jiān)督的幾點建議2.1 改革現(xiàn)行會計人員管理體制， 對會計人員的地位及身份 作適當?shù)母淖儯岣邥嬋藛T的獨立性，完善會計依法監(jiān)督在現(xiàn)行的會計人員管理體制下， 會計人員很難客觀、 公正地 履行自己的會計監(jiān)督職責(zé)。在單位利益和國家利益發(fā)生沖突時， 多數(shù)會計人員勢必為單位的利益出謀劃策。 要改變這種現(xiàn)狀， 最 好的辦法是營造會計獨立格局， 將會計人員的利益從所在單位的 利益紐帶中切割出去。 會計委派制是改革會計人員的人事、 工資 關(guān)系、 保障會計人員合法權(quán)益的有益探索。 單位

7、會計機構(gòu)負責(zé)人 或會計人員由政府財政部門、 單位的上級主管部門或者投資人直 接委派，減少了會計人員的后顧之憂，敢于對自己的工作負責(zé)， 依法行使會計監(jiān)督職能。 會計委派制有利于加強單位財務(wù)管理和 建立單位內(nèi)部監(jiān)督機制， 有利于會計隊伍的統(tǒng)一管理， 推進會計 工作的職業(yè)化和社會化進程。2.2 建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督約束機制 建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督約束機制，對規(guī)范企業(yè)會計行 為，保證企業(yè)會計資料真實完整，具有重大意義。市場經(jīng)濟是法 制經(jīng)濟，要求各單位經(jīng)濟活動在法律、法規(guī)、制度允許范圍內(nèi)進 行。內(nèi)部會計監(jiān)督主要通過會計核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段來 實現(xiàn)。會計核算監(jiān)督直接與會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進行真實

8、、 完整 地記錄和披露， 從而實現(xiàn)會計監(jiān)督， 而制度監(jiān)督則體現(xiàn)為在單位 各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)中對人的行為過程的控制。根據(jù)會計法有關(guān)規(guī)定，會計核算監(jiān)督主要包括五個方面 的內(nèi)容：對原始憑證的審核監(jiān)督。對原始憑證進行審核和監(jiān)督， 使對會計信息質(zhì)量實行“源頭”控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 會計機構(gòu)和會 計人員首先對原始憑證的真實性、合法性監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，并及時向單位負責(zé)人報告，請求查明 原因，追究當事人的責(zé)任。其次對原始憑證的準確性、完整性的 監(jiān)督。對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦 人更正補充。對會計賬簿的監(jiān)督。會計機構(gòu)和會計人員對偽造、 變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)

9、賬等違法行為，應(yīng)當制止和糾正。在制止和糾正無效時，應(yīng)當向上級主管部門報告。對實 物款項的監(jiān)督。會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄和實物、款項不符時，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理，超出范圍的，應(yīng)當立 即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，做出處理。對財務(wù)會計 報告的監(jiān)督。會計機構(gòu)和會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù) 會計報告的行為應(yīng)當制止和糾正。在制止和糾正無效時，應(yīng)當向 上級主管部門報告。對財務(wù)收支的監(jiān)督。對審批手續(xù)不全的財 務(wù)收支，應(yīng)當退回，要求補充、更正；對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng) 一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正；對違反國家統(tǒng)一的財 政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支應(yīng)不予辦理；對認為違反規(guī) 定的

10、財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當向單 位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見，請求處理；對嚴重違背國家利益和社會公 眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向主管部門或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān) 報告。各單位在會計核算監(jiān)督外，還應(yīng)建立一系列內(nèi)部控制制度， 加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的控制。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否健全，直接關(guān)系到內(nèi)部會計監(jiān)督是否有效。根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定，單位制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度時應(yīng)考慮以下幾個方面 內(nèi)容：會計人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度。其中，不相容 職務(wù)的分離與牽制是會計崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度的關(guān)鍵。 應(yīng)當明確計賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，相互

11、分離、相互制約。即企業(yè) 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中， 不能由一個人辦理全過程， 而必須經(jīng)過 兩個以上職能部門或兩個以上的人員處理，這樣來相互協(xié)調(diào)，相互制約，防止發(fā)生差錯和弊端。建立重大事項的監(jiān)督和制約制 度。對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 事項的決策和執(zhí)行制定有效的相互監(jiān)督、相互制約的程序及相關(guān)制度。這類重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項往往涉及的資金大，對單位經(jīng)營運用和未來發(fā)展具有較大的影響，因而應(yīng)當加強監(jiān)督和制約。 建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序。財產(chǎn) 清查是掌握有關(guān)財產(chǎn)實有金額的主要手段，也是進行賬實核對的基礎(chǔ)。財產(chǎn)清查制度是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。建立復(fù)

12、核和內(nèi)部審計制度，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計 的辦法和程序。建立財務(wù)審批權(quán)限制度， 審批人對所審批的經(jīng) 濟事項負責(zé)。會計核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)。會計核算監(jiān)督主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮， 會計機構(gòu)和 會計人員是會計核算監(jiān)督的責(zé)任主體。制度監(jiān)督則主要依賴于單 位內(nèi)部控制制度的完善，單位負責(zé)人為第一責(zé)任人。2.3 加強會計人員對 會計法 和國家統(tǒng)一會計制度以及相 關(guān)法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，養(yǎng)成依法辦事的習(xí)慣會計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強的工作，不但 需要扎實的會計專業(yè)知識和財務(wù)管理經(jīng)驗， 還必須依法辦事， 遵 紀守法。目前，我國會計工作體系基本形成了以會計法為中 心

13、、國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對比較完整的法規(guī)體系。 單 位制定的所有會計制度必須與會計法的要求相一致，必須執(zhí) 行國家統(tǒng)一的會計制度。 國家統(tǒng)一的會計制度包括兩個方面的內(nèi) 容：一是行業(yè)會計制度，如企業(yè)會計制度 事業(yè)單位會計制 度行政單位會計制度 等不同行業(yè)國家統(tǒng)一制定的會計制度； 二是企業(yè)會計準則， 國家統(tǒng)一制定的企業(yè)會計準則又可分為基本 準則和具體準則兩類。 會計法從法的角度嚴格規(guī)范了單位的 會計行為，堅持在法制的軌道上充分發(fā)揮會計核算和會計監(jiān)督職 能。國家統(tǒng)一的會計制度主要在會計核算上進行了規(guī)范， 特別是 企業(yè)會計準則針對經(jīng)濟活動中涉及到會計核算事項， 提出具體的 處理意見和方法， 是企業(yè)

14、進行會計核算的法律依據(jù)。 國家會計法 規(guī)體系已經(jīng)成為會計工作順利進行和健康發(fā)展的有利保障， 是社 會經(jīng)濟發(fā)展的重要保證， 也是會計工作的行為規(guī)范。 會計人員必 須讀懂、讀透，增強法制觀念，牢固樹立按照會計法和國家 統(tǒng)一會計制度以及相關(guān)財經(jīng)法律政策進行會計核算、 實行會計監(jiān) 督的習(xí)慣，維護財經(jīng)紀律，抵制不正之風(fēng)，保護國家單位財產(chǎn)的 安全。會計法也明確規(guī)定，會計人員不按照會計法有關(guān)規(guī)定處理會計事務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2.4 加強外部監(jiān)督，加大違法違紀行為的處罰力度 會計工作單純內(nèi)部監(jiān)督是不夠的， 必須有高效的外部監(jiān)督機 制來做保障， 企業(yè)監(jiān)督是基礎(chǔ)， 外部會計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟活動 的再監(jiān)督。

15、外部監(jiān)督主要由社會監(jiān)督和政府監(jiān)督構(gòu)成。 社會監(jiān)督 指經(jīng)批準設(shè)立的會計師事務(wù)所， 政府監(jiān)督指國家有關(guān)部門實施的 會計監(jiān)督，主要包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、及證券監(jiān) 管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)督等。公司法外商投資企業(yè)法等 有關(guān)法律、 行政法規(guī)明確規(guī)定外商投資企業(yè)、 上市公司的年度 財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計； 企業(yè)進行改制、 發(fā)行股 票、申請上市、 申請發(fā)行債券等有關(guān)財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計 師審計；設(shè)立公司、外商投資企業(yè)等須經(jīng)注冊會計師審計。目 前社會監(jiān)督存在諸多問題， 如注冊會計師技術(shù)水平不高、 職業(yè)道 德差，使會計報表審計流于形式， 甚至個別注冊會計師協(xié)助企業(yè) 造假。要規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為， 必須加強行業(yè)監(jiān)管制度建設(shè)， 對注冊會計師及會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量要