內(nèi)控制度審計(jì)

1、內(nèi)控制度審計(jì)我們首先看一個(gè)案例，通過(guò)案例內(nèi)容，審查該單位內(nèi)控制度存在哪些缺陷和錯(cuò)弊：案件簡(jiǎn)介：某 A 煤炭銷(xiāo)售公司在江西有一B 公司銷(xiāo)售代理商。P 先生是該公司負(fù)責(zé)江西煤炭銷(xiāo)售主管，并與當(dāng)?shù)氐母麂N(xiāo)售代理商做好發(fā)貨收貨及雙方對(duì)帳工作。2006 年 12 月 21 ， P 先生冒充 B 公司的名義，并私刻B 公司的公章，偽造了一份“要貨計(jì)劃書(shū)”發(fā)送給 A 公司， 并指明送貨地址是“江西萍鄉(xiāng)某區(qū)某街道某號(hào)（” 后查明，該地址不是B 公司的辦公地址），該筆煤炭貨款價(jià)值為20 萬(wàn)元； 2007 年 4 月 A 公司與 B 公司進(jìn)行季度對(duì)帳工作時(shí)候發(fā)現(xiàn)該筆款項(xiàng)有疑問(wèn)，當(dāng)即打電話給所在地的銷(xiāo)售主管P， 而

2、P 一口咬定是B 公司內(nèi)部管理混亂，是 B 公司內(nèi)部員工所為。為慎重起見(jiàn)，A 公司與 B 公司將該筆款項(xiàng)所附帶的“貨物運(yùn)輸合同”仔細(xì)查看，發(fā)現(xiàn)簽收的收貨人不是 B 公司，而是C 公司。通過(guò)向C 公司追問(wèn)，才發(fā)覺(jué)，這筆貨是P 先生委托C 公司代為簽收，然后再由P 先生回簽的。這筆貨早已被P 提走。至此，真相大白，A 公司立即報(bào)案，后 P 被公安機(jī)關(guān)抓獲，檢察院以職務(wù)侵占罪提起公訴，經(jīng)法院審理，判P 犯職務(wù)侵占罪，判處有期徒刑2 年。但 P已經(jīng)將所提的煤炭已經(jīng)低價(jià)銷(xiāo)售給了其他經(jīng)銷(xiāo)商，P 本人也無(wú)償還能力，A 公司即使通過(guò)民事訴訟程序，也很難去追討自己所遭受的損失。案件分析：這是一起比較嚴(yán)重且典型的

3、公司員工職務(wù)侵占罪案件。對(duì) A 公司而言，在以下內(nèi)控方面存在嚴(yán)重缺陷：1 、公司經(jīng)營(yíng)管理制度松懈，發(fā)貨流程存在重大漏洞。體現(xiàn)在：代理商僅憑“發(fā)貨計(jì)劃書(shū)”就可以向A 公司提貨。應(yīng)該由 A 公司主管銷(xiāo)售領(lǐng)導(dǎo)審批，B 公司具體負(fù)責(zé)人員審核，P 先生簽字，方可生效。盡管這個(gè)政策的目的是為了促進(jìn)代理商加快貨物運(yùn)輸速度，提高銷(xiāo)售額。但這往往使惡意第三人抓住該流程漏洞，冒用代理商的名義謀取非法利益。（內(nèi)控制度的建立健全）2、公司對(duì)相關(guān)員工職務(wù)權(quán)限下放過(guò)大且對(duì)職務(wù)權(quán)限監(jiān)督形式流于表面。如前所述，在發(fā)出 “要貨計(jì)劃書(shū)”時(shí)， 沒(méi)有任何部門(mén)負(fù)責(zé)人去進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)“要貨計(jì)劃書(shū)”中列明的收貨人與運(yùn)輸合同的收貨人是否是同

4、一人。而P 也正是利用公司對(duì)其高度信任這點(diǎn)，濫用手中掌握的信息資源,監(jiān)守自盜謀取私利。如果當(dāng)時(shí)其上級(jí)主管或財(cái)務(wù)人員能認(rèn)真核實(shí)一下，很容易發(fā)現(xiàn)要貨人和收貨人不一致的問(wèn)題，從而避免損失。（內(nèi)控的授權(quán)審批制度：審批權(quán)過(guò)大，不相容相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督審核）3、 A 公司與外部代理商公司溝通不到位。主要體現(xiàn)在對(duì)帳不及時(shí)。作為一對(duì)長(zhǎng)期貿(mào)易合作的相互信賴的公司，以季度為單位進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)帳本意也是為了節(jié)約雙方資源。但正是對(duì)帳的落后導(dǎo)致信息交流不及時(shí)，等到發(fā)現(xiàn)自己受到損害時(shí)加害人早已銷(xiāo)贓逃脫了。（銷(xiāo)售與收款內(nèi)控環(huán)節(jié)：沒(méi)有樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱）建議公司從以下幾個(gè)方面著手：1、在與客戶簽訂合同的時(shí)候

5、，可明確約定：不得以現(xiàn)金結(jié)算。以轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算的，付款人必須將收款人名稱(chēng)填寫(xiě)清楚，否則，由付款人承擔(dān)由此造成的損失。2、對(duì)長(zhǎng)期合作客戶，由財(cái)務(wù)經(jīng)常對(duì)帳（一般以一個(gè)月為周期）及時(shí)掌握收款情況，避免只由少數(shù)業(yè)務(wù)員掌控，公司管理失控的局面。3、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)然由公司專(zhuān)項(xiàng)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)收款，但其主管人員也要經(jīng)常檢查監(jiān)督，及時(shí)掌握情況。以防從中截留。4、加強(qiáng)員工的思想教育法制教育。這是從思想源頭上去防范職務(wù)侵占行為發(fā)生的政策。特別是對(duì)能夠經(jīng)手公司現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的員工以及各類(lèi)高級(jí)管理人員都要加強(qiáng)這方面的工作。把握員工的思想脈搏，教育職工對(duì)待公司要有主人翁的精神，這個(gè)工作要做細(xì)做深入。比如要多了解員工的工作狀況思想態(tài)度

6、，關(guān)注員工的工作條件福利待遇等是否讓員工滿意，要及時(shí)發(fā)放員工工資，不拖欠，不克扣。因?yàn)橛胁糠?職務(wù)侵占案件都是因?yàn)楣就锨仿毠すべY引起。同時(shí)收集、 保留好員工的個(gè)人資料，如：身份證復(fù)印件、家庭住址、電 話、領(lǐng)取工資的收據(jù)、納稅憑證、由其簽字的保密協(xié)議、規(guī) 章制度等。）5、針對(duì)公司的特定情況，制定適合公司的運(yùn)行監(jiān)督管 理機(jī)制。包括在財(cái)務(wù)由納管理制度、發(fā)貨收貨制度、公司資 產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等。特別是要健全財(cái)務(wù)制度， 促進(jìn)資金監(jiān)管安全。 通過(guò)完善公司相關(guān)制度建設(shè)，使監(jiān)管具有可操作性。只有這 樣，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而能堵塞公司運(yùn)行中由現(xiàn)的漏洞， 防止造成更大的損失。內(nèi)控制度審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)

7、之中，現(xiàn)在企業(yè)不再僅僅依靠企業(yè)自身闖市場(chǎng)的能力 ，而更加注重于企業(yè)內(nèi)部管理 的完善，依靠企業(yè)自身內(nèi)部的管理機(jī)制的成熟來(lái)提高管理能 力。企業(yè)內(nèi)部規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)及內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 指引企業(yè)內(nèi)部控制鑒證 指引目標(biāo)原則和實(shí)施體系22項(xiàng)內(nèi)容3項(xiàng)內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控定義內(nèi)控目標(biāo)（5個(gè)方面）原則（5個(gè)方面）實(shí)施體系（3個(gè)方面）內(nèi)控要素（5個(gè)方面）1、財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接體現(xiàn)的的項(xiàng)目，或者就是 對(duì)財(cái)務(wù)與信息披露的內(nèi)在 要求。如資金、米購(gòu)、存貨、 銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、 籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、財(cái) 務(wù)報(bào)告編制與披露、衍生工 具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交

8、易等1、評(píng)價(jià)的原則和內(nèi)容2、評(píng)價(jià)的程序和方法3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告針對(duì)查找出來(lái)的問(wèn)題找出失控原因，對(duì)缺陷進(jìn)行分析，提出相應(yīng)改進(jìn)、補(bǔ)救 措施。應(yīng)當(dāng)遵循（五個(gè)）一定的基本原 則，按照f(shuō)的內(nèi)容（8項(xiàng)），改進(jìn)方法 要具有可操作性。內(nèi)部控制鑒證指引旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師企 業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專(zhuān)業(yè)規(guī)范和指 導(dǎo)。內(nèi)部控制基本規(guī)范第 10條規(guī)定：接 受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)范及其配套辦法的 相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告 。內(nèi)控設(shè)計(jì)2、 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù) 管理有重大影響的項(xiàng)目， 如全面預(yù)算、合同、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司控制等針對(duì)要素出現(xiàn)的內(nèi)控措 施設(shè)計(jì)程序（4個(gè)方

9、面） 內(nèi)控措施（7個(gè)方面）3、為生成財(cái)務(wù)報(bào)表提供人力和技術(shù)支撐的項(xiàng) 目，如人力資源、信息系 統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)表等。第一章 內(nèi)部控制的一些具體概念現(xiàn)代意義上的企業(yè)內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要，逐漸產(chǎn)生 并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。我們 現(xiàn)依據(jù)的是2008年6月，五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì) 署，銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范，在 2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi) 施行，并豉勵(lì)非上和有其他大中型企業(yè)執(zhí)行。它的制定有4個(gè)原則，5個(gè)意義。一、內(nèi)部控制基本規(guī)范（一）內(nèi)部控制定義基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：由董事會(huì)、

10、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)1、合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)2、合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全3、合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)4、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果5、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告目標(biāo)：對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告的可靠性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做由適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)的效率和效益（為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證）合規(guī)目標(biāo)：法律法規(guī)、商業(yè)行為的內(nèi)部政策（三）內(nèi)部控制原則全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性。2、重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上， 關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè) 置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督

11、,同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性：橫向和縱向雙方牽制使得錯(cuò) 弊減少到最低程度。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩 個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò) 弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互 牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。它要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中較為重要的事項(xiàng)不能由同一人 或者同一部門(mén)單獨(dú)完成，而必須在其他部門(mén)或者人員的監(jiān)督 與制約之下，形成互相牽制的效應(yīng)，以防止違法、舞弊等現(xiàn) 象的發(fā)生。4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè) 務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變 化及時(shí)加以調(diào)整。（四）內(nèi)部控制實(shí)施體系1、以法制為推進(jìn)，2、以企業(yè)實(shí)施

12、為主體3、以政府監(jiān)督和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障（五）內(nèi)部控制要素（5個(gè)方面）內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。這 些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。（四）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限 制性規(guī)定。2 .風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。 具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。3 .控制活動(dòng)企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生必要的指令。

13、控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的 政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、 保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)由現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì) 企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、直接部門(mén)管理、對(duì)信息處理的控制 實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工。內(nèi)控活動(dòng)中不僅包括高層管理人員，還包括中層及具體員工。4 .信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切 的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系 統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最 高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有

14、向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系 統(tǒng)、溝通5 .監(jiān)控（六）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防 范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。事前防范在企業(yè)的管理過(guò)程中，要合理設(shè)置職能部門(mén)，明確各 部門(mén)的職責(zé)，各司其職，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。 充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門(mén)、各 崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。我公司有部分單位沒(méi)有完整的內(nèi)部控制制度，而是以一 些相關(guān)的管理辦法做為服務(wù)，管理手段，內(nèi)控制度應(yīng)是一套 完整的管理體系，也是內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)。事中控制事中審計(jì)也可以稱(chēng)之為跟蹤審計(jì)，

15、 其貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 實(shí)施（重點(diǎn)在于工程實(shí)時(shí)）的每一個(gè)階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、 解決問(wèn)題，從源頭上制止決策失誤、在事中控制違規(guī)操作。例如工程建設(shè)過(guò)程中，就應(yīng)做好預(yù)算，做好施工管理，避免 浪費(fèi)。事后監(jiān)督(七)內(nèi)控活動(dòng)采取的措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的 控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。1、不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳 理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措 施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。通常有6大類(lèi)：(1) 授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；(2) 執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和

16、審核某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；(3) 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；(4) 保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要 分離；(5) 保管某些財(cái)產(chǎn)物資和使用這些財(cái)產(chǎn)物資的職 務(wù)要分離；(6) 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。2、授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán) 的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程 序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán) 是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序 進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下 進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授

17、權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批 或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變 集體決策。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)利，這 是最起碼的要求；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán) 授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。 企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。企業(yè)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須給予執(zhí)行。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企 業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員，經(jīng)辦 人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；工作交接。企業(yè)基本規(guī)范 第八十七條 各單位應(yīng)當(dāng) 建立會(huì)計(jì)人員

18、崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員的工 作崗位設(shè)置；備會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工； 會(huì)計(jì)工作崗 位輪換辦法；對(duì)各會(huì)計(jì)工 作崗位的考核辦法。5、預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確 各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、 審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。6、運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度， 經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方 面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法， 定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因 并加以改進(jìn)。(7) 績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制 度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)

19、企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全 體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等 的依據(jù)。二、企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用指引內(nèi)部控制內(nèi)容1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制2、內(nèi)部管理控制無(wú)論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是內(nèi)部管理控制，都是間接或直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。內(nèi)部控制應(yīng)用的22個(gè)方面（1、貨幣2、采購(gòu)3、存貨、4銷(xiāo)售5、工程項(xiàng)目6、固定資產(chǎn)7、 無(wú)形資產(chǎn)8、長(zhǎng)期股權(quán)投資9、籌資10、全面預(yù)算11、成本 費(fèi)用12、擔(dān)保13、合同14、業(yè)務(wù)外包15、對(duì)子公司的控制16、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露 17、人力資源18、信息系統(tǒng)19、衍生工具20、企業(yè)并購(gòu)21、關(guān)聯(lián)交易22、內(nèi)部報(bào)告）1、財(cái)務(wù)報(bào)

20、表直接或間接體現(xiàn)的的項(xiàng)目，或者就是對(duì)財(cái)務(wù)與信息披露的內(nèi)在要求。如資金、采購(gòu)、存貨、銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、衍生工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易等。2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理有重大影響的項(xiàng)目，如全面預(yù)算、合同、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司控制等3、為生成財(cái)務(wù)報(bào)表提供人力和技術(shù)支撐的項(xiàng)目，如人力資源、信息系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)表等。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚 至把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事，而沒(méi)有把內(nèi)部 控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。第二章內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審 查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確

21、定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制 是否有效作由鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法二、內(nèi)部控制審計(jì)與其他審計(jì)區(qū)別財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完 整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法 性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi) 從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下 以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、 投資效果、資金使用效果做由判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù) 決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性 和公允性證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人 在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)

22、負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的 審計(jì)。三、內(nèi)部控制審計(jì)程序我們最初應(yīng)了解該單位的（1）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織體系、經(jīng)營(yíng)方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；（2）該單位制定了哪些制度，如：內(nèi)控制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理辦法、經(jīng)營(yíng)考核制度及獎(jiǎng)懲辦法、各基層單位指標(biāo)的計(jì)劃及考核制度等等；（3）該單位的財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)及報(bào)表（4）該單位領(lǐng)導(dǎo)班子分工。 -（實(shí)施方案）4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi) 部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，做由審計(jì)報(bào)告。-（審 計(jì)報(bào)告）四、內(nèi)部控制審計(jì)方法內(nèi)部控制制度審計(jì)的范圍是極為廣泛的，其手段也是多種多樣的，但內(nèi)部控制制度審計(jì)一般包括內(nèi)部控制制度的方法 和評(píng)價(jià)兩方面

23、，大體上分三個(gè)步驟：（一）了解和描述內(nèi)部控制制度這一步驟的主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并對(duì)其進(jìn)行描述。內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步工作就是進(jìn)行了解，這一步 驟可以通過(guò)查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組 織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問(wèn)有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì) 報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。描述反映企業(yè)內(nèi)部的制度的方法主要有以 下幾種：1 .書(shū)面說(shuō)明法。即將所了解掌握的內(nèi)部控制制度的實(shí)際 情況完全以文字的形式描述由來(lái)。這種描述方法一般是按不 同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，分別說(shuō)明各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上應(yīng)完成的 各種工作，辦理業(yè)務(wù)所

24、填制的各種憑證，有關(guān)人員所管的記 錄和實(shí)物，以及他們的職務(wù)分工情況等，表述控制點(diǎn)存在情 況。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，又能表達(dá)被審系統(tǒng)的一切 特殊情況，不受什么限制。幾乎適用于任何類(lèi)型、任何規(guī)模 的單位。其局限性是對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多的大型單位，用文字 說(shuō)明顯得冗長(zhǎng)，對(duì)復(fù)雜情況不易說(shuō)明清楚。2 .調(diào)查表法。調(diào)查表法是指利用表格形式，通過(guò)查詢來(lái) 了解內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱情況的一種方法。例如，審計(jì)人員可 以把被審單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)及其主要問(wèn)題預(yù)先編制一 套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表。在表中，為每個(gè)問(wèn)題設(shè)置是“，否”,不適用“和備控”等專(zhuān)欄，通過(guò)填寫(xiě)結(jié)果，了解被審單位內(nèi)部 控制情況。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，節(jié)省審

25、計(jì)工作量， 對(duì)表中列示的 否”專(zhuān)欄，可以引起審計(jì)人員的關(guān)注，其缺點(diǎn) 是調(diào)查表格式固定，缺乏彈性，遇有特殊情況，往往因 不適 用”欄境得過(guò)多而作用不大。3 .流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來(lái)描述業(yè)務(wù)程序及其控制點(diǎn)，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí) 際狀況的一種方法。它是目前在國(guó)外審計(jì)工作中廣泛應(yīng)用的 一種方法。采用這種方法要求審計(jì)人員熟悉每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及 其相互關(guān)系，識(shí)別其中的控制點(diǎn)，牢握制圖的技術(shù)與方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是形象直觀，便于評(píng)審，能幫助審計(jì)人員進(jìn) 行思考，并較快地檢查由被審系統(tǒng)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，并且 應(yīng)用靈活方便，只需變動(dòng)圖

26、中的若干符號(hào)，就可更新整個(gè)流 程圖。其缺點(diǎn)是繪制新圖，特別是描繪較復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí) 技術(shù)難度較高。上述三種方法，并非孤立應(yīng)用，相互排斥，在描述某一 單位內(nèi)部制度制度時(shí)，可對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法， 三者結(jié)合使用，往往比采用一種方法效果更好。（二）測(cè)試內(nèi)部控制制度方法1 .個(gè)別訪談法。是指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被 查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。2 .調(diào)查問(wèn)卷法。是指企業(yè)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表，分別對(duì) 不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目作由評(píng)價(jià)。3 .比較分析法。是指通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。4 .標(biāo)桿法。是指通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)

27、 活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方 法。5 .穿行測(cè)試法。是指通過(guò)抽取一份全過(guò)程的文件， 來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。6 .抽樣法。（審閱法）是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控 制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確 定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷， 進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作由 評(píng)價(jià)。7 .實(shí)地查驗(yàn)法。是指企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清查， 以及對(duì)存貨生、入庫(kù)等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。8 .重新執(zhí)行法。是指通過(guò)對(duì)某一控制活動(dòng)全過(guò)程的 重新執(zhí)行來(lái)評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法。9 .專(zhuān)題討論會(huì)法。是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的 管理人員就業(yè)務(wù)

28、流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及 評(píng)估的一種方法。（三）內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體。(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法。(4)衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法。(5)被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論。(6)被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無(wú)效，存在的重 大缺陷及其可能的影響。(7)造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人。(8)所有在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對(duì)這 些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注意的事項(xiàng)(2)注重科學(xué)性。內(nèi)部控制的內(nèi)容必須科學(xué)合

29、理，符合客觀科學(xué)規(guī)律，方法得當(dāng)，權(quán)責(zé)明確。不要用裝飾性語(yǔ)言，不要超生審計(jì)內(nèi)容，要實(shí)事求是。對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試一方面是對(duì)各項(xiàng)制度本身是否健全、合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且指由其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一 方面是對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)已有的制度在經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際執(zhí)行情況和功能。最后把評(píng)價(jià)測(cè)試分析的結(jié) 果，列入審計(jì)工作底稿，寫(xiě)由內(nèi)部控制制度評(píng)審報(bào)告。上述步驟，構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度審計(jì)程序，最后形成內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。舉例：1、內(nèi)控制度不健全（成本列支）2010年某運(yùn)業(yè)公司財(cái)務(wù)核算比較混亂：一是由車(chē)補(bǔ)助發(fā)放無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、天數(shù)、無(wú)由車(chē)記錄、隨意性較強(qiáng)。二是所有 的設(shè)備修理無(wú)預(yù)算、無(wú)記錄、無(wú)經(jīng)辦人簽字、無(wú)領(lǐng)導(dǎo)審批， 無(wú)維修設(shè)備名稱(chēng)。三是大額支付現(xiàn)金無(wú)明確用途 （144,965.00元），部分會(huì)計(jì)憑證無(wú)記錄或