第4章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

1、1第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第一節(jié) 復(fù)式記賬原理第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類內(nèi)容提要2第一節(jié) 復(fù)式記賬原理記賬方法記賬符號(hào)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄（記賬公式）試算平衡分類單式記賬、復(fù)式記賬單式記賬(single entry book-keeping) 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)要素的增減變化一般只在一個(gè)賬戶中記錄的方法。通常只對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄。復(fù)式記賬(double entry book-keeping)在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，

2、以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。一、記賬方法單式記賬法和復(fù)式記賬法的記賬方法比較單式記賬法和復(fù)式記賬法的記賬方法比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法1.用現(xiàn)金200元支付辦公用品現(xiàn)金賬戶記錄現(xiàn)金減少200元庫存現(xiàn)金賬戶減少200元管理費(fèi)用增加200元2.出售產(chǎn)品一批價(jià)值500元，收到現(xiàn)金300元，200元貨款未收?，F(xiàn)金增加300元人欠增加200元庫存現(xiàn)金增加300元應(yīng)收賬款增加200元銷售收入增加500元3.收到購買人欠款200元?，F(xiàn)金增加200元人欠減少200元庫存現(xiàn)金增加200元應(yīng)收賬款減少200元4.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元。不作記錄生產(chǎn)成本增加1000元原

3、材料減少1000元單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務(wù)以及債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務(wù)以及債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銀行存款銀行存款短期借款短期借款實(shí)收資本實(shí)收資本10000010000040000400006000060000借貸記賬法（ debit-credit bookkeeping ）的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”例如：一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元由所有者投入，4萬元從債權(quán)人處借入。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。 “近代會(huì)計(jì)之父近代會(huì)計(jì)之父” 盧卡盧卡帕喬利帕喬

4、利（Luca Pacioli ）6借借debit debit 貸貸CreditCredit二、記賬符號(hào) “借”和“貸”最初反映借貸資本借貸資本業(yè)務(wù)，本來的含義是表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， “借”和“貸”從本來的含義向純粹的記賬符號(hào)純粹的記賬符號(hào)轉(zhuǎn)化。由于借貸記賬法的采用，使會(huì)計(jì)成為一種國際通用的商業(yè)語言由于借貸記賬法的采用，使會(huì)計(jì)成為一種國際通用的商業(yè)語言內(nèi)容賬簿中記錄業(yè)務(wù)發(fā)生清償債權(quán)（”借主“名下）他應(yīng)當(dāng)給我們他已經(jīng)給了我們He shall give usHe has given us債務(wù)（”貸主“名下）我們應(yīng)當(dāng)給他我們已經(jīng)給了他He shall have from usWe

5、have given him賬戶賬戶借方借方貸方貸方7借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少費(fèi)用成本增加收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：資產(chǎn)余額借方借方(Dr)(Dr)貸方貸方(Cr)(Cr)收入和費(fèi)用類賬戶通常無余額8【例1】投資人向企業(yè)投入資本100000元。借借貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本100 000銀行存款銀行存款100 000借借貸貸【例2】償還借款50 000元。借借貸貸銀行存款銀行存款50 000借借貸貸銀行借款銀行借款50

6、000【例3】以銀行存款購買原材料35 000元。借借貸貸原材料原材料35 000銀行存款銀行存款35 000借借貸貸【例4】債轉(zhuǎn)股1500 000元。借借貸貸應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1 500 000借借貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本1 500 000三、記賬規(guī)則（recording principle）9借貸記賬法的記賬規(guī)則任何一筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后，必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方所記入賬戶的金額，借方和貸方必須相等“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其登記方向借方金額貸方金額投資人向企業(yè)投入資本資產(chǎn)類賬戶10

7、0,000 所有者權(quán)益類賬戶100,000 償還借款負(fù)債類賬戶50,000 資產(chǎn)類賬戶50,000 以銀行存款購買原材料資產(chǎn)類賬戶35,000 資產(chǎn)類賬戶35,000 債轉(zhuǎn)股負(fù)債類賬戶1,500,000 所有者權(quán)益類賬戶1,500,000 10l定義按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對(duì)交易或事項(xiàng)列示列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或（交易或事項(xiàng)）事項(xiàng)）應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對(duì) 這 些 問 題對(duì) 這 些 問 題進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記寫出一定的記錄形式，即

8、錄形式，即會(huì)會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄。四、會(huì)計(jì)分錄11會(huì)計(jì)分錄借方在上，貸方在下借方在左，貸方在右，錯(cuò)格書寫 例如：銷售商品，使銀行存款增加例如：銷售商品，使銀行存款增加50005000元，企業(yè)收入增加元，企業(yè)收入增加50005000元。元。營業(yè)收入營業(yè)收入5000貸方借方借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 50005000銀行存款銀行存款5000借方貸方12例如：企業(yè)購進(jìn)原材料例如：企業(yè)購進(jìn)原材料5000050000元，其中用銀行存款支付元，其中用銀行存款支付2000020000元，還有元，還有3000030000元尚未支付。元尚未支付。借：原材料 50000 貸：應(yīng)

9、付賬款 30000 銀行存款 20000要明確的幾個(gè)問題 對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶賬戶之間的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的構(gòu)成要素簡單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸)與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(一借多貸、多借一貸）借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000借：原材料 20000 銀行存款 2000013編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法（會(huì)計(jì)確認(rèn)）【例】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 1.1.確認(rèn)涉及要素確認(rèn)涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款實(shí)收資本實(shí)收資本

10、3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 800 000800 000800 000800 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 000800 000會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法貸：貸： 借：借：實(shí)收資本實(shí)收資本 銀行存款銀行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本800 000800 000 800

11、 000 800 000借、貸未錯(cuò)格借、貸未錯(cuò)格借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本800 000800 000800 000800 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本 800 000 800 000 800 000 800 000多種錯(cuò)誤并存多種錯(cuò)誤并存在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的(記賬憑證內(nèi)容在第5章介紹)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款500000提現(xiàn)提現(xiàn)5000

12、00500000500000201192011116五、試算平衡定義在期末期末對(duì)所有賬戶的發(fā)生額或余額進(jìn)行匯總，以確定借貸是否相等，檢查檢查記賬過程中是否存在差錯(cuò)的方法。試算平衡公式1發(fā)生額的平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)試算平衡公式2余額的平衡全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)17 發(fā)生額平衡原理：有借必有貸，借貸必相等1 390 0001 390 0001 390 0001 390 000雙方合計(jì)雙方合計(jì)數(shù)必然相等數(shù)必然相等特別特別提醒提醒每筆每筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的處理都處理都體現(xiàn)了體現(xiàn)了借貸記借貸記賬法的賬法的記賬規(guī)記賬規(guī)則則有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等相等

13、18發(fā)生額平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額期初余額600 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生額發(fā)生額19

14、 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計(jì)計(jì)1 390 0001 390 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）800 000380 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略）20 資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者

15、權(quán)權(quán) 益益會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式根據(jù)反映會(huì)計(jì)根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 實(shí)收資本實(shí)收資本 會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計(jì)方余額合計(jì)全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計(jì)方余額合計(jì)一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理21期初余額期初余額600 000

16、 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款余額余額期末余額期末余額10 000期末余額期末余額1 020 000余額平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的余額合計(jì)22總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平

17、衡表賬戶名稱賬戶名稱期末余額期末余額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計(jì)計(jì)2 250 0002 250 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額380 000期末余額期末余額1 020 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 10 000期末余額期末余額 10 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）（略） （略）平衡方法編制余額試算表23實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法24第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用會(huì)計(jì)工作的簡單描述交易

18、、事項(xiàng)的分析編制會(huì)計(jì)分錄過賬（登記會(huì)計(jì)賬戶）期末編制試算平衡表期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表25案例案例艾美是個(gè)攝影愛好者，于2010年12月1日開設(shè)影樓，專門從事攝影和照片的沖洗、印放等業(yè)務(wù)。261.艾美將自己的兩架照相機(jī)計(jì)35000元，一套沖、洗、印、放設(shè)備計(jì)45000元，投入影樓，同時(shí)還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等原材料計(jì)10000元及現(xiàn)金10000元。借：固定資產(chǎn) 80 000 原材料 10 000 銀行存款 10 000 貸：實(shí)收資本 100 000272.12月3日，為了方便顧客沖洗照片，便于聯(lián)系業(yè)務(wù)，艾美租用臨街影樓一間，租期一年（本年12月至下年11月）。按照協(xié)議需付一年租金共3000

19、元，以銀行存款付清。借：待攤費(fèi)用 2 750 營業(yè)費(fèi)用（12月份租金） 250 貸：銀行存款 3 0003.12月8日，艾美經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客比較喜歡具有特殊制作效果的照片。他向陽光設(shè)備公司賒購一套設(shè)備，共計(jì)30000元。借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 0004.12月10日，影樓收到顧客零星沖洗照片的現(xiàn)金收入計(jì)15000元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金 15 000 貸：營業(yè)收入 15 000借：銀行存款 15 000 貸：庫存現(xiàn)金 15 000285.12月12日，承擔(dān)了為廣宇廣告公司部分廣告的攝影和制作工作，已通過銀行收取20000元。借：銀行存款 20 000 貸：營

20、業(yè)收入 20 0006.12月15日，向生動(dòng)照相材料公司購買沖洗藥水、相紙等共計(jì)12000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付一半貨款，其余部分暫欠。借：原材料 12 000 貸：銀行存款 6 000 應(yīng)付賬款 6 0007.12月17日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000298.12月18日，與美妙公司簽訂長期攝影合同，為該公司拍攝服裝廣告照片，并一次性預(yù)收22000元現(xiàn)金，存入銀行。借：庫存現(xiàn)金 22 000 貸：預(yù)收賬款 22 0009.12月19日，支付影樓零星雜項(xiàng)費(fèi)用計(jì)350元。借：營業(yè)費(fèi)用 350 貸：庫存現(xiàn)金 35010.12月20日，影樓收到零星沖

21、洗的現(xiàn)金收入計(jì)8650元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金 8 650 貸：營業(yè)收入 8 650借：銀行存款 8 650 貸：庫存現(xiàn)金 8 650借：銀行存款 22 000 貸：庫存現(xiàn)金 22 0003011.12月21日，欠陽光設(shè)備公司的貨款已經(jīng)到期，經(jīng)過協(xié)商向銀行借款償還這一款項(xiàng)。借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 00012.12月22日，與名人影音公司簽訂合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)。費(fèi)用按次計(jì)算，款項(xiàng)定期結(jié)算。13.12月23日，影樓收到零星沖洗的現(xiàn)金收入計(jì)13600元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金 13 600 貸：營業(yè)收入 13 600借：銀行存款 13 600

22、貸：庫存現(xiàn)金 13 600借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 0003114.12月25日，支付本期影樓雇員工資，計(jì)10000元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票，打入員工工資卡中。15.12月25日，本期影樓的水電費(fèi)、電話費(fèi)等，共計(jì)8800元，款項(xiàng)已通過銀行直接支付。借：營業(yè)費(fèi)用（水電等） 8 800 貸：銀行存款 8 80016.12月28日，接到銀行通知，原向銀行借入的30000元短期借款已到期，銀行直接從影樓的存款賬戶中扣除。借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000借：營業(yè)費(fèi)用（工資） 10 000 貸：銀行存款 10 0003217.12月31日，對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)剩余

23、部分價(jià)值為5500元。借：營業(yè)費(fèi)用（材料） 16 500 貸：原材料 16 500本期共有原材料10000（投入）12000（購買）22000期末剩余5500本期耗用22000-55001650033 銀行存款銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 營業(yè)收入營業(yè)收入 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 原材料原材料 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 短期借款短期借款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 實(shí)收資本實(shí)收資本(1) 100 000(1) 100 000(4) 15 000(4) 15 000(7) 2 000(7) 2 000 (10) 8 650 (10) 8 650(13) 13 600(13) 13 60

24、0(4) 15 000(4) 15 000(9) 350(9) 350(10) 8 650(10) 8 650(13) 13 600(13) 13 600(1) 10 000(1) 10 000(4) 15 000(4) 15 000(5) 20 000(5) 20 000(8) 22 000(8) 22 000(10) 8 650(10) 8 650(13) 13 600(13) 13 600(2) 3 000(2) 3 000(6) 6 000(6) 6 000(10) 8 650(10) 8 650(7) 2 000(7) 2 000(14) 10 000(14) 10 000(15)

25、8 800(15) 8 800(16) 30 000(16) 30 000(1) 10 000(1) 10 000(6) 12 000(6) 12 000(17) 16 500(17) 16 500(2) 2 750(2) 2 750(1) 80 000(1) 80 000 (3) 30 000 (3) 30 000(16) 30 000(16) 30 000(11) 30 000(11) 30 000(11) 30 000(11) 30 000(3) 30 000(3) 30 000(8) 22 000(8) 22 000(4) 15 000(4) 15 000(5) 20 000(5) 2

26、0 000(9) 350(9) 350(14) 10 000(14) 10 000(15) 8 800(15) 8 800(17) 16 500(17) 16 500(6) 6 000(6) 6 000(13) 13 600(13) 13 600本期發(fā)生本期發(fā)生 39 25039 250本期發(fā)生本期發(fā)生 37 60037 600期末余額期末余額 1 650 1 650本期發(fā)生本期發(fā)生 89 25089 250本期發(fā)生本期發(fā)生 59 80059 800期末余額期末余額 29 45029 450期末余額期末余額 2 7502 750本期發(fā)生本期發(fā)生 22 05022 050本期發(fā)生本期發(fā)生 16

27、50016 500期末余額期末余額 5 5005 500期末余額期末余額 110 000110 000本期發(fā)生本期發(fā)生 57 25057 250本期發(fā)生本期發(fā)生 35 90035 900本期發(fā)生本期發(fā)生 30 00030 000本期發(fā)生本期發(fā)生 30 60030 600期末余額期末余額 6 0006 000期末余額期末余額 22 00022 000期末余額期末余額 100 000100 000記賬(2) 250(2) 25034總分類賬戶發(fā)生額余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額余額試算平衡表2010年12月31日 單位：元會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額余額借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金39,250 37,600 1

28、,650 銀行存款89,250 59,800 29,450 原材料22,000 16,500 5,500 待攤費(fèi)用2,750 2,750 固定資產(chǎn)110,000 110,000 短期借款30,000 30,000 應(yīng)付賬款30,000 36,000 6,000 預(yù)收賬款22,000 22,000 實(shí)收資本100,000 100,000 營業(yè)收入57,250 57,250 營業(yè)費(fèi)用35,900 35,900 合計(jì)359,150 359,150 185,250 185,250 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：影樓 2010年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金31,1

29、00 應(yīng)付賬款6,000 存貨5,500 預(yù)收賬款22,000 待攤費(fèi)用2,750 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)28,000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39,350 所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)： 實(shí)收資本100,000 固定資產(chǎn)110,000 未分配利潤 21,350 固定資產(chǎn)合計(jì)110,000 所有者權(quán)益合計(jì)121,350 資產(chǎn)總計(jì)149,350 權(quán)益總計(jì) 149,350 利潤表利潤表 編制單位：影樓 2010年12月 單位：元項(xiàng)目金額營業(yè)收入57,250 減：營業(yè)費(fèi)用35,900 利潤 21,350 第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)，即開設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的。 賬戶結(jié)構(gòu)：某一類賬戶借方

30、、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。一、盤存賬戶 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。 特點(diǎn)：提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。特點(diǎn)：提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。 屬于盤存賬戶的有屬于盤存賬戶的有“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 盤存賬戶盤存賬戶期初余額：期初財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額借方借方貸方貸方二、資本賬戶 資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動(dòng)及

31、其實(shí)有情況的賬戶。特點(diǎn)：只能提供貨幣指標(biāo)特點(diǎn)：只能提供貨幣指標(biāo)屬于資本賬戶的有屬于資本賬戶的有“實(shí)收資本實(shí)收資本”、“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。資本賬戶資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實(shí)有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實(shí)有額借方借方貸方貸方三、結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 結(jié)算賬戶的分類 債權(quán)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶 債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收

32、款項(xiàng)及未結(jié) 算的預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)及未結(jié) 算的預(yù)付款項(xiàng)借方借方貸方貸方 屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有屬于債權(quán)結(jié)算賬戶的有“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”等賬戶。等賬戶。（二）債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù) 收款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)增加額期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù) 收款項(xiàng)借方借方貸方貸方 屬于債務(wù)結(jié)算賬戶的有屬于債務(wù)結(jié)算賬戶

33、的有“短期借款短期借款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”、“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額 發(fā)生額：本期債權(quán)增加額 本期債務(wù)減少額 發(fā)生額：本期債務(wù)增加額 本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額借方借方貸方貸方 “其他往來其他往來”賬戶是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬

34、戶；賬戶是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶； 企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而用賬戶，而用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映銷售產(chǎn)品或提賬戶同時(shí)反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶； 企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，而用賬戶，而用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)反映購進(jìn)材料的應(yīng)賬戶同時(shí)反映購進(jìn)材料的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。賬戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1 1、集中反映同某一單位或個(gè)人所發(fā)

35、生的債權(quán)債務(wù)的往、集中反映同某一單位或個(gè)人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算情況。來結(jié)算情況。2 2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3 3、再次確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)明細(xì)賬分別計(jì)算債權(quán)或債務(wù)的、再次確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)明細(xì)賬分別計(jì)算債權(quán)或債務(wù)的金額。金額。4 4、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)。、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)。四、期間賬戶 期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶。 期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費(fèi)用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部

36、轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過渡性質(zhì)。（一）期間收入賬戶 期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)收入的賬戶。期間收入賬戶期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)收入的發(fā)生數(shù)借方借方貸方貸方屬于期間收入賬戶的主要有屬于期間收入賬戶的主要有“營業(yè)收入營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶。等賬戶。（二）期間費(fèi)用賬戶 期間費(fèi)用賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。期間費(fèi)用賬戶期間費(fèi)用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)借方借方貸方貸方 屬于期間費(fèi)用賬戶的有屬于期間費(fèi)用賬戶的有“營業(yè)成本營業(yè)成本”、“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)

37、用”、“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。五、成本計(jì)算賬戶 成本計(jì)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的的賬戶。成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某個(gè)階段發(fā)生 的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)經(jīng)營階段成本 計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期初余額：期初尚未完成某個(gè)經(jīng)營階段 的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段成本計(jì)算 對(duì)象的實(shí)際成本借方借方貸方貸方屬于成本計(jì)算賬戶的主要有屬于成本計(jì)算賬戶的主要有“材料采購材料采購”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等賬戶。等賬戶。六、計(jì)價(jià)對(duì)比賬

38、戶 計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是用來對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同計(jì)價(jià)進(jìn)行核算對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)期末余額：期末第二種計(jì)價(jià)大于第一 種計(jì)價(jià)的差額期末余額：期末第一種計(jì)價(jià)大于第二 種計(jì)價(jià)的差額借方借方貸方貸方屬于計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶的主要有屬于計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶的主要有“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。七、財(cái)務(wù)成果賬戶 財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)最終成果的賬戶。財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：實(shí)現(xiàn)的利潤總額期末余額：發(fā)生的虧損總額借方借方貸方貸方屬于財(cái)務(wù)成