會計國際化對銀行監(jiān)管的影響

1、會計國際化對銀行監(jiān)管的影響-編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪 會計國際化必然會對各國的經(jīng)濟管理產(chǎn)生重要影響，其中對銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對會計國際化的影響，我們有必要對會計和銀行監(jiān)管之間的差異進行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會計與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護銀行體系的穩(wěn)定。一、會計國際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系會計和銀行監(jiān)管有不同的目標，各自沿著不同的理論體系發(fā)展。同時兩者又是互補的，銀行監(jiān)管過程中需要借助會計數(shù)據(jù)信息，而銀行監(jiān)管能夠有效彌補會計信息自身存在的不足，有利于宏觀經(jīng)濟管理部門更加全面地了解銀行機構(gòu)的經(jīng)營狀況。（一）會計目標。會計目標在實務(wù)

2、中主要表現(xiàn)為會計準則的制定目標，目前會計學界對于會計準則制定目標方面傾向于信息“中立性”的觀點?！爸辛⑿浴庇^點認為，會計信息應(yīng)該與所反映的客觀經(jīng)濟事實的價值運動相一致，不帶有任何的個人偏見。美國財務(wù)會計準則委員會在第2號概念公告中也將“中立性”作為會計信息質(zhì)量的構(gòu)成內(nèi)容，指出“中立性”是指“報告的信息不帶有達到預定目標或?qū)е绿囟ㄐ袨槟Ｊ降钠姟?。國際會計準則將“中立性”作為財務(wù)報表的重要質(zhì)量特征，認為“財務(wù)報表內(nèi)包含的信息要可靠，就必須中立，也就是不帶偏向的。如果財務(wù)報表通過選取和列報信息去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結(jié)果，那財務(wù)報表就不是中立的”。因此，“中立性”是會計學界對會計信息

3、質(zhì)量的最基本要求，是評判會計準則質(zhì)量的重要衡量指標。（二）銀行監(jiān)管目標。巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，銀行監(jiān)管的目標是通過對銀行提出統(tǒng)一的資本金要求，促進國際銀行體系的穩(wěn)定性和銀行國際競爭的公平性。我國銀行業(yè)監(jiān)督管理法也明確規(guī)定，“金融監(jiān)管的目標是為了加強對銀行業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范監(jiān)督管理行為，防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的利益，促進銀行業(yè)健康發(fā)展”。而銀行監(jiān)管的目標決定了對銀行保守的評估，更關(guān)注銀行的未來，以前瞻性和風險性為本，更為強調(diào)銀行業(yè)的風險管理能力。因此，銀行監(jiān)管的目標本身不是“中立性”的，并帶有達到促進銀行體系的穩(wěn)定、防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的利益的預定目標，

4、期望能夠?qū)е裸y行注重風險管理、維護金融穩(wěn)定的特定行為模式。二、會計與銀行監(jiān)管的差異由于會計和銀行監(jiān)管具有不同的發(fā)展目標，導致了兩者在許多方面存在差異，集中表現(xiàn)在以下兩個方面。（一）銀行資本的界定。從會計角度來看，資本主要為了盈利而投入，目標是為股東創(chuàng)造價值。在數(shù)量上，是銀行全部資產(chǎn)減去全部負債以后的余額，代表著股東對銀行的控制權(quán)、收益權(quán)以及對銀行凈資產(chǎn)的索取權(quán)。形式上，會計資本主要包括普通股、優(yōu)先股、資本公積、盈余公積、留存收益、未實現(xiàn)損益和庫存股票等項目。銀行監(jiān)管對銀行資本則有不同的理解。巴塞爾協(xié)議在確立統(tǒng)一資本監(jiān)管原則中強調(diào)了資本的“風險緩沖器”本質(zhì)，即資本被用于充分吸收銀行非預期損失，發(fā)

5、揮風險支撐的作用，這一定義從理論上使銀行風險與資本建立了直接而明確的聯(lián)系。我們通常把這種監(jiān)管意義上的資本稱為監(jiān)管資本，根據(jù)吸收損失能力的不同，監(jiān)管資本又可分為核心資本和附屬資本兩大類。因此監(jiān)管當局在確定銀行資本的本質(zhì)時，主要考慮是否吸收損失，只要能夠吸收損失，即使不是會計資本，也可以算作是資本。例如，可以計入銀行附屬資本的包括銀行重估儲備、一般準備、可轉(zhuǎn)換債券、普通次級債和高等次級債等。如果不能有效吸收損失，即使它是會計資本，也不能算作監(jiān)管資本，必須從監(jiān)管資本中扣除。巴塞爾協(xié)議規(guī)定，商譽在計算監(jiān)管資本時必須予以扣除，對附屬機構(gòu)的投資雖屬會計資本，也不能算作監(jiān)管資本。從量的方面，監(jiān)管資本的相對需

6、求量則取決于商業(yè)銀行可能出現(xiàn)損失的大小。從理論上講，如果一家銀行所有的資產(chǎn)都不存在風險，也不會出現(xiàn)任何損失，則這家銀行就不需要任何資本。一家銀行資產(chǎn)風險越高，可能的損失越多，則所需的監(jiān)管資本也就越多。（二）貸款減值準備的計提。依據(jù)國際會計準則第39號（簡稱IAS39）對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，“如果金融資產(chǎn)的賬面價值大于其預期可收回金額，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負債表日進行評價，以判斷是否存在客觀證據(jù)表明某項資產(chǎn)或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值”。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認為，貸款減值準備應(yīng)反映銀行預期的信貸損失，而資本應(yīng)反映可能發(fā)生的非預期的損失，銀行不僅要對已經(jīng)發(fā)生的貸款損失計提專項準備

7、，還要對可能發(fā)生的貸款損失計提一般準備。兩者對貸款減值規(guī)定的差異主要表現(xiàn)在以下方面。1.確定標準的差異。國際財務(wù)報告準則對減值損失定義為合同的實際違約，技術(shù)上指一方?jīng)]有償付某期資本或利息。對于銀行授予客戶的承諾，IAS 37進行了單獨考慮。新巴塞爾協(xié)議對貸款損失的確定標準是貸款的違約，債務(wù)人對債務(wù)的償還預期超過90天（對某些產(chǎn)品延伸到180天）；對于一個有限制額度的承諾貸款額度或透支，在考慮該違約敞口時，通過信用轉(zhuǎn)換系數(shù)將該違約事件發(fā)生前可能發(fā)生的未來提款行為包括在內(nèi)。2.確認時點的差異。國際財務(wù)報告準則只確認截止到資產(chǎn)負債表日的減值。而新巴塞爾協(xié)議考慮了在未來12個月中可能發(fā)生的所有減值。3

8、.客觀依據(jù)差異。根據(jù)IAS39，銀行需確定結(jié)算日前發(fā)生造成減值準備的事件，及需要就這些事件與損失概率之間的相關(guān)性提供實際經(jīng)驗的證據(jù)，而對未來面臨的無法用客觀證據(jù)予以證明的損失不予考慮，而且IAS39特別說明，未來事件可能造成的損失，不管發(fā)生可能性之高低，均不應(yīng)予以確認。而新巴塞爾協(xié)議同樣要求經(jīng)驗證據(jù)，但不需要特別識別觸發(fā)時間，因此對于相同的已發(fā)生的觸發(fā)事件，兩者對減值準備的計提要求也可能存在差異。通常狀況下預期損失會大于已發(fā)生損失。例如在結(jié)算日時，銀行預期某觸發(fā)事件將會發(fā)生（例如失業(yè)率上升），銀行監(jiān)管部門會要求其應(yīng)將該觸發(fā)事件造成的結(jié)果納入預期損失中，但會計處理中不會將其納入到減值損失中。4.

9、內(nèi)容差異。國際財務(wù)報告準則中貸款減值損失是貸款的賬面價值和按實際利率貼現(xiàn)后的預計現(xiàn)金流現(xiàn)值之間的差異，并要求實際利率與最初用于確認資產(chǎn)收入的“實際利息率”相同，因此減值損失中不包含與貸款有關(guān)的間接費用。而新巴塞爾協(xié)議中的減值損失包括與收回敞口有關(guān)的直接和間接成本，因此延遲付款的罰息或催收部門費用等間接費用包含在新巴塞爾協(xié)議的違約損失中。三、會計國際化對我國銀行監(jiān)管的主要影響2006年2月，財政部發(fā)布了38項具體會計準則，其中包括金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露四項會計準則。這些規(guī)定大致與IAS39內(nèi)容相同，這些準則的實施將會對我國銀行監(jiān)管產(chǎn)生重要影響。（一）對貸款

10、減值準備計提的影響。目前我國金融企業(yè)會計制度對貸款減值準備是采取五級分類的方法，該方法是國際銀行監(jiān)管領(lǐng)域主要的減值準備計提方法，而不是會計意義上的減值準備計提方法。但會計的“中立性”發(fā)展必然要求改變五級分類方法，而采取更加“中立性”的貸款減值計提方法現(xiàn)金流量法。根據(jù)我國商業(yè)銀行資本充足率管理辦法的規(guī)定，商業(yè)銀行資本充足率的計算應(yīng)建立在充分計提貸款損失準備等各種損失準備的基礎(chǔ)上，這些準備主要用于吸收銀行的各種預期損失。因此，貸款減值準備是否足額提取是決定資本充足率計算是否正確的關(guān)鍵。如果銀行采取現(xiàn)金流量法計提減值準備，銀行監(jiān)管部門則必須將會計的減值準備調(diào)整成為符合監(jiān)管要求的減值準備，以正確計算資

11、本充足率，而這必將增加銀行監(jiān)管的工作量。（二）對監(jiān)管資本的影響。在監(jiān)管資本的確認方面，商業(yè)銀行資本充足率管理辦法規(guī)定，商業(yè)銀行資本包括核心資本和附屬資本。其中核心資本包括實收資本或普通股、資本公積、盈余公積、未分配利潤和少數(shù)股權(quán)。附屬資本包括重估儲備、一般準備、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券和長期次級債務(wù)。會計的國際化將對核心資本的確定產(chǎn)生重要影響。因為隨著金融工具會計準則的發(fā)展和公允價值計量屬性的運用，股票期權(quán)和以股份為基礎(chǔ)的支付交易等權(quán)益工具可能被計入會計資本項目中；交易性金融工具和可供出售金融工具，其公允價值變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益也將會引起會計資本項目的變化；如果公允價值用于負債的計量，那由于商業(yè)銀

12、行自身信用的變化而引起的負債減值也會引起會計資本的增加，等等。以上會計資本的變化必將對監(jiān)管資本的確定產(chǎn)生影響，因為不是所有的會計資本項目都能夠作為監(jiān)管資本，增加的會計資本項目是否能夠吸收銀行非預期風險需要深入研究，這就需要銀行業(yè)監(jiān)管部門根據(jù)會計規(guī)范的變化相應(yīng)調(diào)整監(jiān)管資本的確定方法，以服務(wù)于銀行監(jiān)管目標。（三）對市場風險監(jiān)管的影響。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會1996年發(fā)布的關(guān)于市場風險資本監(jiān)管補充規(guī)定和我國商業(yè)銀行資本充足率管理辦法的要求，為計算商業(yè)銀行市場風險資本要求，應(yīng)設(shè)立交易賬戶以將商業(yè)銀行交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶主要包括商業(yè)銀行從事自營而短期持有并旨在日后出售或計劃從買賣的

13、實際或預期價差、其他價格及利率變動中獲利的金融工具頭寸、為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸、為規(guī)避交易賬戶其他項目風險而持有的頭寸。交易賬戶中的項目通常按市場價格計價，而銀行賬戶中的項目則通常按歷史成本計價。會計的國際化發(fā)展將極大地拓寬按公允價值計價的金融工具范圍，并且允許持有可供出售資產(chǎn)與持有至到期日的投資在一定條件下相互轉(zhuǎn)換。套期會計的采用把衍生金融工具和與其對應(yīng)的基礎(chǔ)工具的會計核算集中在一起，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當局對商業(yè)銀行市場風險實施審慎資本監(jiān)管的難度。（四）對經(jīng)濟波動的影響。會計的國際化要求運用公允價值計量金融工具，以增加會計信息的透明度，而公允價值的

14、運用可能加劇銀行體系的波動。因為公允價值具有提前確認收益和損失的性質(zhì)，從而將加劇會計報表的波動，波動性的增加可能導致銀行經(jīng)營方式的改變，在經(jīng)濟擴張時期，銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量較高，不可行的貸款項目可能獲得貸款，而在經(jīng)濟衰退時期，銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量較低，即使是前景非常好的項目也可能得不到融資，在羊群效應(yīng)的作用下加劇了經(jīng)濟波動。因此，銀行監(jiān)管部門必須采取積極的應(yīng)對措施以減少銀行對經(jīng)濟波動的影響。四、我國的銀行監(jiān)管部門如何應(yīng)對會計國際化筆者認為，我國的銀行監(jiān)管部門應(yīng)該以現(xiàn)有的監(jiān)管框架為主，同時根據(jù)會計規(guī)則的變化，及時調(diào)整監(jiān)管政策，提高監(jiān)管資本的審慎性，當會計準則發(fā)生了不利于金融機構(gòu)穩(wěn)健運營的變化時，應(yīng)積極

15、地消除這些變化可能帶來的不利影響。特別是針對IAS39對我國銀行業(yè)的影響，及時地制定有關(guān)的監(jiān)管對策，重點調(diào)整對監(jiān)管資本的要求，在貸款減值準備足額提取的基礎(chǔ)上，保證監(jiān)管資本能夠充分吸收銀行非預期的風險，促進銀行的穩(wěn)健運營。針對目前已經(jīng)頒布以及將要頒布的金融工具會計規(guī)范對上市銀行的影響，銀行監(jiān)管部門應(yīng)結(jié)合我國目前的銀行監(jiān)管水平，有針對性地進行監(jiān)管政策調(diào)整。（一）在計算資本充足率時，應(yīng)按照五級分類辦法的要求對會計報表中的貸款減值準備（按照現(xiàn)金流量法提?。┻M行調(diào)整。（二）在（一）的基礎(chǔ)上，將交易性金融工具和可供出售金融資產(chǎn)公允價值未實現(xiàn)損益排除在核心資本之外，但允許將持有待售股票未實現(xiàn)收益稅后部分列入

16、附屬資本中；對于貸款和應(yīng)收款項，未實現(xiàn)的收益和損失，除了與減值有關(guān)的部分，其余的應(yīng)在稅后客觀地計入到核心資本中；對于權(quán)益性工具，未實現(xiàn)的損失應(yīng)在稅后從核心資本中扣除，對于未實現(xiàn)的收益應(yīng)在稅前部分地包含在附屬資本中；將與現(xiàn)金流量套期形成的收益和損失有關(guān)的公允價值準備從核心資本中扣除，除非有與待售資產(chǎn)直接相關(guān)的現(xiàn)金流量套期，而且其會計處理也應(yīng)與相關(guān)資產(chǎn)準備金計提的會計處理方法保持一致。（三）保持現(xiàn)有的交易賬戶分類方法，通過要求銀行在進行套期保值活動前要有明確的管理策略、套期效果明顯等方式，防止銀行任意調(diào)整賬戶分類。（四）針對公允價值對銀行體系的不利影響，對銀行承受經(jīng)濟波動壓力的能力進行檢驗，要求銀

17、行預留足夠的資本作為緩沖以應(yīng)對經(jīng)濟下滑的風險。（五）從長遠來看，我國的銀行監(jiān)管部門應(yīng)積極參與到會計準則的制定過程中，加強與會計準則制定機構(gòu)的溝通與合作，努力實現(xiàn)會計資本和監(jiān)管資本的同一性。參考文獻1.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，資本計量和資本標準的國際協(xié)議：修訂框架，2004年6月26日；2.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，有效銀行監(jiān)管核心原則，1997年9月；3.銀監(jiān)會，商業(yè)銀行資本充足率管理辦法，2004年2月23日；4.銀監(jiān)會，商業(yè)銀行市場風險管理指引，2005年1月；5.財政部，金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行），2005年9月；6.王勝邦，國際會計準則39號與銀行監(jiān)管：關(guān)系與影響，國際金融研究，2005年5月；7.劉小年、吳聯(lián)生，會計規(guī)則的制定目標：信息中立還是經(jīng)濟后果，會計研究，