2010中級會計實務(wù)2至7章總結(jié)(共26頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上02存貨1.外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗

2、應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬存采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或者其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理。2.委托外單位加工的存貨商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方式進(jìn)行核算。3.存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，記入資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 

3、0;  貸：存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能超過原來計提的金額。本期計提跌價準(zhǔn)備要考慮期初已有數(shù)額。借：資產(chǎn)減值損失    貸：存貨跌價準(zhǔn)備A.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金(2) 用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金B(yǎng).可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法C.材料期末計量特殊考慮用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，材料的可變現(xiàn)凈值是否高于材料的成本，不是判定減值的依據(jù)。必須要看產(chǎn)品的可變現(xiàn)

4、凈值。材料的成本高于材料可變現(xiàn)凈值，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時才減值。(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。教材P30【例2-6】(2)如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。教材P31【例2-7】材料賬面價值的確定若材料直接出售若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)

5、生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？(1)存貨成本100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元存貨賬面余額=100（萬元）存貨的賬面價值=100-20=80 （萬元）(2)固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊 20萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元固定資產(chǎn)賬面余額=100（萬元）固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80（萬元）固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70 （萬元）【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入

6、庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。（2006年考題）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本6000+350+1306480（元）實際入庫數(shù)量200×（1-10）180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6480/18036（元/公斤）?！纠}3】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4

7、萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（  ）萬元。（2007年考題）A.144 B.144.68 C.160 D.160.68【答案】A【解析】該批半成品的入賬價值=140+4=144萬元?！纠}6】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元(不含增值稅，本題下

8、同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本10095195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值20×1020×1180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值20×109520×185萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元?！纠}7】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2005年

9、12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2005年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（  ）萬元。A18250  B18700  C18200  D17750【答案】 D 【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500 萬

10、元，成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值3000×1.3-3000×0.05=3750萬元，其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元。 【例題10】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1)2006年12月31日,長江公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù) 量單位成本(萬元)賬面余額(萬元)備 注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品

11、合 計66002006年12月31日,A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。2006年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2006年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2006年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品, 用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計C產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。2005年12月

12、31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2006年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。要求:計算長江公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮緼產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元，大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560

13、萬元,其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備,同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。D配件對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700萬元（或C產(chǎn)品的成本400×1.75700萬元）,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。2006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=50-40=10萬元。會計分錄:借:資產(chǎn)減值損失 &

14、#160;  40貸:存貨跌價準(zhǔn)備B產(chǎn)品        40借: 存貨跌價準(zhǔn)備C產(chǎn)品    50貸: 資產(chǎn)減值損失       5003固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)的初始計量外購固定資產(chǎn)的特殊考慮 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有

15、融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)如果領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，要視同銷售。試生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本或收益計入或沖減在建工程的成本中在建工程報廢、毀損凈損益的處理正常原因造成的報廢或毀損非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本屬于籌建期間的計入或沖減管理費用不

16、屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入計入當(dāng)期營業(yè)外支出（三）融資租入固定資產(chǎn)1、租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。借：固定資產(chǎn) （公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）    未確認(rèn)融資費用 （差額）    貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）“未確認(rèn)融資費用”采用實際利率法攤銷。 每期未確認(rèn)融資費用攤銷=該期期初應(yīng)付本金余額×實際利率 =（該期期初長期應(yīng)付款

17、余額-該期期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率2、初始直接費用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款 3、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 4、租賃資產(chǎn)折舊的計提融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租

18、賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費用等 貸：累計折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊、計提折舊的期間。5、租賃期滿歸還借：長期應(yīng)付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。借：固定資產(chǎn)    貸：預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2

19、）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折

20、舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊注：雙倍余額抵減法下，開始是不考慮凈殘值的，從倒數(shù)第2年開始，每年的折舊額（賬面余額預(yù)計凈殘值）÷剩余年限2年固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，如果符合資本化條件：更新改造后固定資產(chǎn)賬面價值=原值-累計折舊-已提的減值準(zhǔn)備改造增加的價值（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維修，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用），不得采用預(yù)提或攤銷方式處理。固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)賬

21、面價值清理費用出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)凈收益出售固定資產(chǎn)取得收入殘料收入應(yīng)收賠款結(jié)轉(zhuǎn)凈損失1.當(dāng)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額，即借方差額（凈損失）借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失】營業(yè)外支出非常損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失】營業(yè)外支出捐贈支出【捐贈支出固定資產(chǎn)】貸：固定資產(chǎn)清理2.當(dāng)貸方發(fā)生額借方發(fā)生額，即貸方差額（凈收益）借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得【經(jīng)營期間】固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費用 變價收入殘料入庫保險賠償計算交納的營業(yè)稅清

22、理凈收益清理凈損失注：工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 ，不確認(rèn)收入。在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用（1）裝修費用較小，應(yīng)計入當(dāng)期損益；（2）裝修費用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)

23、當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可

24、使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷?！纠}4】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1 000萬元，累計折舊為l00萬元，已計提減值準(zhǔn)備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為l00萬元，計稅價格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為( )。A1 300萬元 B1 32210萬元 C1 35210萬元 D1 500萬元【答案】B【解析】該

25、更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10【例題6】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 以優(yōu)惠價購買，以尚可使用年限為準(zhǔn)【例題7】某項融資租賃，起租日為2007年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元

26、，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2008年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2008年應(yīng)計提的折舊額（7002060）÷66×660萬元.注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊、計提折舊的期間?！纠}8】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施

27、的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5。固定資產(chǎn)入賬的金額+10000/（1+5%）40=.46萬元借：固定資產(chǎn) .46 貸：在建工程 預(yù)計負(fù)債 1420.46【例題11】某臺設(shè)備賬面原值為元，預(yù)計凈殘值率為5，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（ ）元。A40200 B31900 C31560 D38700【答案】B【解析】該設(shè)備第一年計提折舊=×40%=8000

28、0元，第二年計提折舊=（-80000）×40%=48000元，第三年計提折舊=（-80000-48000）×40%=28800元，第四年前6個月應(yīng)計提折舊=（-80000-48000-28800-×5%）÷2×6/12=8300元，該設(shè)備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=元。該設(shè)備報廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=-+2000-5000=31900元?！纠}12】某企業(yè)2010年9月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，

29、2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。A228 B240 C204 D192【答案】A【解析】2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（74020）×5/15×9/12+（74020）×4/15×3/12228萬元?！纠}14】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換

30、部件的賬面價值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）= 1720萬元?！纠}17】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)

31、過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。要求：（1）若改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。（2）若改擴建工程達(dá)到預(yù)

32、定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為元，計算2010年和2011年計提的折舊額。【答案】（1）2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=×（1-3%）÷6×2=.33元，固定資產(chǎn)的賬面價值=-.33=.67元。借：在建工程 .67 累計折舊 .33 貸：固定資產(chǎn) 2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄借：在建工程 貸：銀行存款 2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=.67+=.67元，因可收回金額為元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。借：固定資產(chǎn) .67 貸：在建工程

33、 .672010年折舊額=.67×（1-3%）÷（7×12+9）×9=61320.90元2011年折舊額=.67×（1-3%）÷（7×12+9）×12=81761.20元（2）因可收回金額為元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為元。2010年折舊額=×（1-3%）÷（7×12+9）×9=56322.58元2011年折舊額=×（1-3%）÷（7×12+9）×12=75096.77元?！纠?-6】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水

34、生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)

35、值2 000 000×2.6730+300 000×0.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值5 597 880（元）未確認(rèn)融資費用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認(rèn)融資費用702 120貸：長期應(yīng)付款6 300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表32所示：表32未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙韱挝唬涸?日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）期初（4）×6%（3）（1）（2）（4）期初（4）（3）200

36、7年初5 597 8802007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000合計6 000 000702 1205 297 880*尾數(shù)調(diào)整應(yīng)計提折舊（5 597 880300 000）÷31 765 960（元）借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財務(wù)費用335 872.8貸：未確認(rèn)融資費用335 872.8借：制造費用1

37、 765 960貸：累計折舊1 765 9602008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300 000累計折舊5 297 880貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)

38、確認(rèn)為負(fù)債。04無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“第十四章 借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不

39、確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法。可能有殘值攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)

40、當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 【例題5】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為（ ）萬元。 A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售該項專利時影響當(dāng)期的損益 40- 20-（20÷10×3）-40×5=24萬元【例題7】長江股份有限公司（系上市公司）發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2008年1月1日長江股份有

41、限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該專利權(quán)的攤銷年限為10年?！敬鸢浮浚?） 接受專利權(quán)投資 2008年1月1日 借：無形資產(chǎn) 2000 資本公積 1000 貸：股本 30002008年12月31日借：管理費用 200（2000÷10） 貸：累計攤銷 200（2）長江股份有限公司從2008年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用200萬元，共計3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為300

42、0萬元，2008年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷?！敬鸢浮浚?）自行開發(fā)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出費用化支出 700資本化支出 3000貸：原材料 3000應(yīng)付職工薪酬 500銀行存款 2002008年12月31日借：管理費用 700 無形資產(chǎn) 3000 貸：研發(fā)支出費用化支出 700 資本化支出 3000借：管理費用 25（3000÷10×1/12） 貸：累計攤銷 25（3）長江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)，長江股份有限公司無法預(yù)見該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限。2008年12月

43、31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為200萬元?！敬鸢浮浚?）購入無形資產(chǎn) 2008年5月1日借：無形資產(chǎn) 300貸：銀行存款 3002008年12月31日 借：資產(chǎn)減值損失 100貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100（4）長江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式購入一項專利權(quán)，總的付款額為3000萬元，2008年12月31日支付1000萬元，余下的2000萬元在2009年12月31日和2010年12月31日支付。假定實際利率為5%，取得的無形資產(chǎn)按10年攤銷。 要求：編制長江股份有限公司2008年上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）【答案】（4）分期付款方式購入無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)現(xiàn)值

44、=1000+1000/（1+5%）+1000/（1+5%）2 =2859.41萬元 借：無形資產(chǎn) 2859.41 未確認(rèn)融資費用 140.59 貸：長期應(yīng)付款 2000 銀行存款 1000借：管理費用 23.83（2859.41÷10×1/12）貸：累計攤銷 23.83【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計元，每年末付款元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，

45、A公司將上述專利權(quán)對外出售，實得款項元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。假定按年攤銷無形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費用。要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 【答案】 （1）2007年1月1日無形資產(chǎn)現(xiàn)值=/（1+5%）+/（1+5%）（1+5%）+/（1+5%）（1+5%）（1+5%）= 元未確認(rèn)融資費用=- = 元借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 （2）2007年12月31日借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用= ×5%=.40元 借：財務(wù)費用 .40 貸：未確認(rèn)融資費用 .40借：管理費用 .6（÷5） 貸

46、：累計攤銷 .6（3）2008年12月31日借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=（-）-（-.40） ×5%=92970.52元 借：財務(wù)費用 92970.52 貸：未確認(rèn)融資費用 92970.52借：管理費用 .6（÷5） 貸：累計攤銷 .6（4）2009年12月31日借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=-.40-92970.52=47619.08元借：財務(wù)費用 47619.08 貸：未確認(rèn)融資費用 47619.08借：管理費用 .6（÷5） 貸：累計攤銷 .6（5）2010年12月31日借：管理費用 .6（÷5）

47、貸：累計攤銷 .6（6）2011年1月1日借：銀行存款 累計攤銷 .4 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入 55350.4企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。借：銀行存款2 000 000累計攤銷3 000 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000貸：無形資產(chǎn)5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅120 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得380 00005投資投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后

48、再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”：租賃期開始日或用于資本增值的日期。“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用成本模式在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目

49、。（二）采用公允價值模式企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。1.處置涉及的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算2.自用

50、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，采用以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，轉(zhuǎn)換時若產(chǎn)生資本公積其他資本公積，則處置時應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價值變動損益累計額在處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量和采用公允價值模式計量在不同情況下的比較成本模式公允價值模式一、初始計量借：投資性房地產(chǎn)寫字樓 貸：銀行存款（在建工程、開發(fā)產(chǎn)品）借：投資性房地產(chǎn)成本（寫字樓） 貸：銀行存款（在建工程、開發(fā)產(chǎn)品）二、后續(xù)計量 1、按期計提折舊和攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）1、不計提折舊或攤銷2、期末進(jìn)行減

51、值測試。確定發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值大于賬面余額 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值小于賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換成本模式公允價值模式（會計政策變更，調(diào)整期初留存收益）公允價值模式不可變更為成本模式三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（成本模式） 借：投資性房地產(chǎn)寫字樓 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減

52、值準(zhǔn)備1、固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（公允價值模式） 轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)成本 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)成本 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益 貸：固定資產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)（成本模式）固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值） 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動（可能發(fā) 生在借方） 公允價值變動損益（可能發(fā)生在借方）四、投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（