2018年建筑行業(yè)會計核算流程圖

1、、建筑業(yè)會計概述word可編輯.）建筑業(yè)概述建筑業(yè)就是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修、管理而展開的行業(yè)。城市建筑是構(gòu)成城市的一個重要部分而建筑不僅僅只是一個供人們住宿休息，娛樂消遣的人工作品，它從很大的方面上與我門的經(jīng)濟、文化和生活相關上關。（1）行業(yè)分類D房屋和土木工程建筑業(yè)D建筑安裝業(yè)D建筑裝飾業(yè)其他建筑業(yè)（2）施工單位與發(fā)包方的關系增值稅.專用發(fā)票（進項稅額）建筑公司上家： 供應商增值稅專用發(fā)票（銷項稅額）下冢：房地產(chǎn)等企業(yè)3.生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,具有一些顯建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，無論其生產(chǎn)的產(chǎn)品，還是其生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有較大差異寺點。研究這些特點，對于加強建筑企業(yè)的經(jīng)營管理與會計

2、核算都具有重要的意義特點主要表現(xiàn)為以下五個方面(1)合同建設的周期長，投資金額大，需要分期、分部位來確認合同完成情況,進行工程款項的支付。生產(chǎn)產(chǎn)品具有特殊性，涉及到國家的基礎建設項目和國計民生工程(3)生產(chǎn)產(chǎn)品具有地域性。產(chǎn)品具有固定性、使用年限長、產(chǎn)品單一性、多樣化等特點。(4)系統(tǒng)模式的特殊性。施工企業(yè)是訂單式生產(chǎn)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，要求必彳頁在現(xiàn)場完成施工，才能最終完成產(chǎn)品的設計要求(5)風險存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作業(yè)，室外作業(yè)造成工作條件千變?nèi)f化 ，即使同一張圖紙,因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)別二)建筑業(yè)會計特點及需要關注的問題1.會計核算特

3、征及主要任務(1)建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中核算的科目主要集中在成本費用類科目而收入類科目相對較少成本費用類科目使用頻率較高的一般為:直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部(2)分級核算在會計核算中起重要作用D本部集中管理：本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析D項目單獨管理制是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表(3) 一般以單位工程或單項工

4、程為對象進行成本核算和成本考核般建筑工程造價按構(gòu)成組合計價核算。構(gòu)成組合計價是指一項建設工程是由若F個單項工程組合而成而每單項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點比如，要確定工程的總造價，則應首先確定單位工程的造價(4) 一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點。因此，對于建筑行業(yè)的成品,往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工,不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義,也往往給予某些假定的條件，即在技術上達

5、到定成熟階段的建筑安裝工程，就視為成品”，又稱已完工程,并與發(fā)包單位進行工程進度價款的結(jié)算在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款并與甲方辦理結(jié)算，及時收回并在一起進行的方,材料供應商、機械設備租賃，企業(yè)等配合完成各階段任務,會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟往來，這些都是會計核算的工，乍內(nèi)容。因此，建筑行資金的方法進行工程價款的計算和成本結(jié)算(5)建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認合將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理這樣，工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利(6)建筑行業(yè)協(xié)作關

6、系復雜在施工過程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復雜。2.工程預付款(1)支付規(guī)定。工程預付款的比例不得高于合同價款 （不含其他項目費）的30%, 一般為合同價款 （不含其他項目費） 的10%,如果合同中有約定應按合同約定比例支付 。預付款不得用于與本合同工程無關的事項 ，具有?？顚Ｓ?的性質(zhì)。建設單位應該在收到承包人預付款支付申請7天內(nèi)進行核實并簽發(fā)預付款支,寸證書，建設單位應在簽發(fā)預付款支付證書后 7天內(nèi)支付預付款，一般規(guī)定在工程開工前 7天內(nèi)支付。D還有以下方法可以確定預付備料款的額度,由各地區(qū)各部門根據(jù)各自的條件從百分比法：按年度工

7、程量的一定比例確定預付備料款額度的一種方法 實際出發(fā)，分別制定預付備料款比例料儲備定額天數(shù)和年度施工天數(shù)學計算法：根據(jù)主要材料（含結(jié)構(gòu)件等）占年度承包工程造價的比重、材 數(shù)等因素，通過數(shù)學公式計算預付備料款額度的一種方法（2）預付款的扣回：D建設單位和施工單位可以通過洽商,用合同形式予以確定，也可針對工程實樂情況具體處理D按建設工程主要材料占工程造價總額（不含其他項目費）的比重確定預付備料款內(nèi)起扣點，每次扣款額度和總扣款次數(shù)根據(jù)合同約定執(zhí)行、建筑業(yè)核算的對象和核算范圍投標打款建筑業(yè)的運營流程施工歸集成本工程竣瑾件每月末f艮據(jù)枚雷發(fā)生 制確認主意業(yè)第收入整篝的工合同ttfiR自嗣而委比地目修理.

8、班建助目部收集有關道料.實施展目*作1質(zhì)控制T工期玲制1網(wǎng)r知;'T（一）核算對象包括直接費用和間接核算從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的所有合同成本費用。還包括工程款的結(jié)算、竣工結(jié)算等一系列的核算內(nèi)容。（二）核算的項目1 .直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出合同的直接費用有哪些：(1)直接工程費，施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各種費用，包括材料費、人二;費、施工機械使用費。(2)措施費，是為完成工程項目施工而發(fā)生在工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。2 .間接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核

9、算對象而E分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出，應在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。分配方法主要有人工費 用比例法、直接費用比例法等合同的間接費用有哪些 ？(1)規(guī)費D工程排污費社會保障費危險作業(yè)意外傷害保險(2)企業(yè)管理費。管理人員工資差旅費勞動保險費個財產(chǎn)保險費稅金工程定額測定費住房公積金辦公費固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費財務費用其他費用三、成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)在實務工作中，建筑企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準則第15號建造合同的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本(一)會計科目的設置由于建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長,耗費較高，需要設置工程施工、工程結(jié)算科目；的實11

10、.工程施工：科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目示成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費,它屬于成本類科目，用、材料費、機械使用另于歸;導、屬各項工程施工合同發(fā)生其他直接費、間接費用等反映彳軍資產(chǎn)負債表上。詢要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)歸善成本借：工程施工合同成本借：生廣成本L銀行存款/原材料等?：銀行存款/原材料等完工進度向業(yè)主開出工2 .工程結(jié)算：科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的程價款結(jié)算單時一般還不具備收入確認的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）而是把 工程結(jié)算”科目作為 主營業(yè)務收入”的過渡替代科目進行核算借

11、：應收賬款貸：工程結(jié)算應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）（二）成本費用的歸集1 .直接費用（成本）借：工程施工合同成本貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等2 .間接費用（成本）借：工程施工間接費用貸：相關會計科目月末借：工程施工一一合同成本貸：工程施工一一間接費用（三）成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本工程施工一一合同毛利四、建筑業(yè)收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）建造合同分類建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。1 .固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。2 .成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程

12、價款的建造合同。（二）建筑業(yè)收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)概述3 .合同收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則：1）確認期間的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，實現(xiàn)配比；2）合同結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用3）合同結(jié)果不能可靠估計的，應當直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本4 .建造合同收入5 1）合同中規(guī)定的初始收入；6 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入或者計核工的、分比1暫不2有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求 。從而與建為 引了簽訂建造追加資產(chǎn)的合同 。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原/ 1,可能作為單項合同單獨核算 。3.建造合同成本建造合同成本是指

13、為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本包括從合同簽:與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。（三）建筑業(yè)主營業(yè)務收入確認和主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體核算1 .確認完工進度 （完，白分比法）第一步：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；第二步：已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例；第三步：已完合同工作的測量。企業(yè)會計準則 一一建造合同規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可 去確認合同收入和合同費用。（1）累計完工百分比=累計實際費用+ （累計實際費用+預計還要發(fā)生費用）（2）當期確認的合同費用=（累計實際費用+預計還要發(fā)生費用）X完工進度-（3）當期確認的合同收入=（合同總收入X完

14、工進度）一以前會計年度累計已確（4）當期確認的合同毛利=當期確認合同收入 一當期確認合同費用。2 .主營業(yè)務收入確認和主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)建造合同收入按完，白分比法確認 。因為建造合同收入與一般企業(yè)收入的會計處J 吉清工程施工”和工程結(jié)算”賬戶。按照權責發(fā)生制確認收入、成本、毛利。 會計處理：借：主營業(yè)務成本呈承包,同合丁開文靠估以前入的U里不忙1商協(xié)商變更原合同內(nèi)容并升-項合同進行會，至合同完成止所發(fā)生f的,應當根據(jù)元，白會計年度累計已確認的費攵入1,合同尚未完工，工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入r借：應收賬款貸：工程結(jié)算應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）J成交稅要

15、一成交增值稅（耨項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商借：庫存商品貨：生產(chǎn)成本直接材料 生產(chǎn)成本直接人工 生產(chǎn)成本制造型用：主莒業(yè)務成本貸：工程施工告同成本（料） 工程施工合同成本（工） 工程施工'合同成本（費）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入，借應收賬款 貸：工程算_應交粉要一應交增值稅（銷項稅題）應交稅疆一成交增值稅（精項稅額）貨：工程施工舍同成本（料） 工慳施工合同成本（工） 工程施工合同成本（）：主營業(yè)務成本貸：工程施工合同成本（料） 工程施工一合同成本（I） 工程施工合同成本（費）建筑業(yè)核算流程及賬務處理僧：工程結(jié)借：其他應收款合:工程施工一合同成本貸：祖行存款簽訂合同.回.圖-借

16、：應收款款 崗：工程結(jié)It£稅鞭廉認收入借;銀行存款 貸；應收蜘R一應交也值睨（崎項稅額）收回用款和質(zhì)保金借；王ft：行存款:應收n做其他應收款一合同毛利撾：主營業(yè)將收入匕較：建筑業(yè)和工業(yè)收入2 700 000 元,稅額 270 000后經(jīng)過協(xié)商通過補充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3 000 000元，稅頷300 000元。詳見相關表格信息商要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)按權貝發(fā)生制占權責發(fā)生制下按完上百分比“法借：主營業(yè)務成本工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務收入借：項稅銀行存款/應收賬款辛：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷領）確工卜收入湘與成本借：主營業(yè)務成本%：庫存商品、成本的確認累例】

17、項工程項目歷時三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）項目第第第三年合計累計;關際發(fā)生成本8000002 1(0 0002 950 0002 950 000預計；蕓成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900000結(jié)算1同價款1 000 0001 100 0009000003 000 000實際;攵至11價款8000009000001 300 0003 000 000第一年£800 000，1 700 000第一年 ： 第二年 第三年800 000 +1 700 0002:/1 .完工進度=800 000 + (800 000+1700 000 ) =32%2 .收入=總收

18、入X完工進度=2700 000 X32%=864 0003 .毛利=收入-成本=864000-800000=64 00064 000864 000借：主營業(yè)務成本800 000工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務收入第二年800 000+1 300 000第一年第二年/>90 000第三年800 0004 1 300 000+90 0001 .完工進度=2 100 000 + (2 100000+900 000) =70% 2.收入=總收入X完工進度-以前年度確認的收入 =2700 000 X70%-864 000=1 026 0004 .毛利=收入-成本=1 026000-1 300 00

19、0=-274 000 可編輯.word借：主營業(yè)務成本1 300 000貸：工程施工合同毛利2741 000主營業(yè)務收入1 026 0004.合同預計損失的處理(關于資產(chǎn)減值準備如何核算)計算第二年確認合同預計損失=900 000-2 700 000 X30%=900000-81000C二90000借：資產(chǎn)減值損失合同預計損失90 000貸：存貨跌價準備合同預計損失準備90000五、關于披露的問題根據(jù)企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)應當在附注中披露與建造合同有二關信息并加以闡釋word可編輯.1 .在資產(chǎn)負債表中披露下列信息已完工尚未結(jié)算的款項，應在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應在建合同已完工部分

20、但尚未辦理結(jié)算的價款根據(jù)工程施工”科目余額減去 工程結(jié)算”科目余額后的差額填列2 .在財務報表附注中披露下列信息成本占合同預計總成(1)合同總金額。確定合同完工進度的方法：合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同本的上匕例確定。(2)累計已經(jīng)發(fā)生的成本：根據(jù) 工程施工”科目余額扣除毛利后的余額填列,金額和累計已經(jīng)確認的毛利分別(3)已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)工程結(jié)算”科目余額填列。3.工程全部完工，工程價款已經(jīng)全部辦理了結(jié)算，并已經(jīng)收訖。因此不用披露任何信息了累例】續(xù)項目第一第二第三合計累計:莢際發(fā)生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000預

21、計；制成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900000結(jié)算，同價款1 000 0001 100 0009000003 000 000實際攵至11價款8000009000001 300 0003 000 000000項工程項目歷時三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）元；后經(jīng)過協(xié)商通過補充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3000000元,稅額表格彳700 000 元,稅額：270:300 000元。詳見相關第一年 第一步：編制會計分錄：1 .登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本（直接材料）工程施工合同成本（直接人工）800 000工程施工合同成本（間接費用）貸：原材料/應付職

22、工薪酬/折舊費等8000002 .登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款借：應收賬款1 100000貸：工程結(jié)算000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1000003 .登記實際收到的合同價款借：銀行存款800000貸：應收賬款8000004.確認合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本800 000工程施工合同毛利64 000貸：主營業(yè)務收入864000第一年：工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第 1年：80。000第L年:54 000根據(jù)工程結(jié)算第1年：1 000 Q00第二步：第一年建造合同在財務表中的披露1.在資產(chǎn)負債表中披露下列信息已完工尚未結(jié)算的款項，應在流動資產(chǎn)類項目中列示，反應在建合同已完工

23、部分但尚未辦理結(jié)算的價款工程結(jié)算”科目余額1 000 000元，減去工程施工”科目的余額864 000元后的差額填列，金額為136 00計入預收款項”報表項目。2.在財務報表附注中披露下列信息(1)合同總金額2 700 000元。確定合同完工進度的方法：合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定(2)在建工程累計已經(jīng)發(fā)生的成本根據(jù)工程施工”科目余額864 000元扣除毛利64 000元后的余額填列，金額為800000元和累計已經(jīng)確認的毛利64000 元。(3)在建工程已結(jié)算價款反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)工程結(jié)算”科目余額填列，金額為1 000 000 元。

24、第二年第一步：編制會計分錄：1 .登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工一一合同成本（直接材料）工程施工一一合同成本（直接人工）工程施工一一合同成本（間接費用）貸：原材料/應付職工薪酬/機械作業(yè)等2 .登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款借：應收賬款貸：工程結(jié)算應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）3 .登記實際收到的合同價款借：銀行存款貸：應收賬款4 .確認合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：工程施工一一合同毛利主營業(yè)務收入1 300 0002109003001 300 000000100110000900000000000000274 000026，0005.第二年確認合同預計損失=900000-2 700

25、 000X30%=900 000-810 000=90000借：資產(chǎn)減值損失一一合同預計損失90 000貸：存貨跌價準備一一合同預計損失準備90 0(第二年：工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第 1 年：800 000第 2年300 000第 1年：64 000第2年2 % 00。216 6602 100 000工程喑宜第1年：000 000第2年:1 100 0001100 000第二步：第二年建造合同在財務表中的披露1 .在資產(chǎn)負債表中披露下列信息已結(jié)算尚未完工款：本項目應在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理結(jié)算的價款根據(jù)工程結(jié)算”科目的余額2 100 000元，減去

26、工程施工”科目的余額1 890 000元后的差額填列，金額為210 000元，入預收款項”報表項目。2.在財務報表附注中披露下列信息(1)合同總金額 2 700 000元。確定合同完工進度的方法：合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定(2)累計已經(jīng)發(fā)生的成本，根據(jù) 工程施工”科目余額1 890 000元扣除毛利余額填列，金額為2100 000元和累計已經(jīng)確認的毛利-210 000 元。(3)已結(jié)算價款反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款(274 000-64 000)元后的，根據(jù)工程結(jié)算”科目余額填列，金額為2 100 000 元。第三年第一步：編制會計分錄：2 .登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本(直接材料481 500工程施工合同成本(直接人工350 000工程施工合同成本(間接費用18 500貸：原材料/應付職工薪酬/折舊費等8500003 .登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價款借：應收賬款990000貸：工程結(jié)算900000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）90 0003 .登記實際收到的合同價款借：銀行存款1 300000貸：應收賬款300004 .確認合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本110 000 （元）合同收入=（2700000+300000 ） - （864000+1026000 ） =1合同費用=2 950 000-800 0