第五講 稅收之債的概述與構(gòu)成要件

1、一、稅收之債的理論和實(shí)踐意義一、稅收之債的理論和實(shí)踐意義（一）稅法與民法關(guān)系的演變（一）稅法與民法關(guān)系的演變稅法從民法中解脫稅法從民法中解脫稅法向民法靠攏稅法向民法靠攏稅法與民法統(tǒng)一稅法與民法統(tǒng)一（二）稅收之債理論的實(shí)踐意義（二）稅收之債理論的實(shí)踐意義 1. 1.借用債法規(guī)范補(bǔ)充稅法漏洞借用債法規(guī)范補(bǔ)充稅法漏洞 2. 2.平衡納稅人與國(guó)家的法律地位平衡納稅人與國(guó)家的法律地位 3. 3.推動(dòng)建立稅法的現(xiàn)代法治精神推動(dòng)建立稅法的現(xiàn)代法治精神二、稅收債法的概念和體系二、稅收債法的概念和體系 稅收債法稅收債法：是規(guī)范稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系產(chǎn)生、變更：是規(guī)范稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律規(guī)范的總稱(chēng)。和

2、消滅的法律規(guī)范的總稱(chēng)。 稅收債法稅收債法 流轉(zhuǎn)稅之債流轉(zhuǎn)稅之債 所得稅之債所得稅之債 財(cái)產(chǎn)稅之債財(cái)產(chǎn)稅之債 行為稅之債行為稅之債 一、稅收之債的概念一、稅收之債的概念民法之債民法之債，是指特定當(dāng)事人之間可以請(qǐng)求為一定給付的民事法律關(guān)系。所謂所謂稅法上的債務(wù)稅法上的債務(wù)，即“由稅的債務(wù)者向國(guó)家或地方公共團(tuán)體進(jìn)行交納被稱(chēng)為稅的這一金錢(qián)給付的義務(wù)”。稅收之債在性質(zhì)上屬于公法之債，是一種以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為內(nèi)容的公法上的法律關(guān)系，在我國(guó)的稅收立法和稅務(wù)實(shí)踐中，一般用“納稅義務(wù)”來(lái)表示上述“稅收債務(wù)”的概念。二、稅收之債的特征二、稅收之債的特征債的性質(zhì)債的性質(zhì)法律依據(jù)法律依據(jù)債的履行債的履行糾紛解決糾紛

3、解決稅收之債稅收之債法定之債法定之債依據(jù)稅法產(chǎn)依據(jù)稅法產(chǎn)生的公法之生的公法之債債以強(qiáng)行法之以強(qiáng)行法之規(guī)定，強(qiáng)制規(guī)定，強(qiáng)制履行履行行政復(fù)議和行行政復(fù)議和行政訴訟政訴訟民法之債民法之債意定之債意定之債依據(jù)民商法依據(jù)民商法產(chǎn)生的私法產(chǎn)生的私法之債之債可以依當(dāng)事可以依當(dāng)事人的合意進(jìn)人的合意進(jìn)行和解等行和解等民事程序民事程序一、抽象稅收債務(wù)和具體稅收債務(wù)一、抽象稅收債務(wù)和具體稅收債務(wù)二、可分稅收債務(wù)和連帶稅收債務(wù)二、可分稅收債務(wù)和連帶稅收債務(wù)三、原生稅收債務(wù)和衍生稅收債務(wù)三、原生稅收債務(wù)和衍生稅收債務(wù)一、稅收之債構(gòu)成要件的概念一、稅收之債構(gòu)成要件的概念 所謂稅收之債構(gòu)成要件，或稱(chēng)稅收之債構(gòu)成要素，所謂稅

4、收之債構(gòu)成要件，或稱(chēng)稅收之債構(gòu)成要素，是稅收債務(wù)成立的要件。即通過(guò)課稅要件的滿足是稅收債務(wù)成立的要件。即通過(guò)課稅要件的滿足產(chǎn)生了使稅收債務(wù)成立的這一法律效果的法律要產(chǎn)生了使稅收債務(wù)成立的這一法律效果的法律要件。也就是說(shuō)，稅收之債構(gòu)成要件是國(guó)家有效征件。也就是說(shuō)，稅收之債構(gòu)成要件是國(guó)家有效征稅必須具備的要件。稅必須具備的要件。只有在符合構(gòu)成要件的情況只有在符合構(gòu)成要件的情況下，國(guó)家才可以征稅。下，國(guó)家才可以征稅。二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi) （一）廣義要件和狹義要件（一）廣義要件和狹義要件（二）一般要件和特殊要件（二）一般要件和特殊要件（三）實(shí)體要件和程序要件（三）實(shí)體要

5、件和程序要件二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)（一）廣義要件和狹義要件（一）廣義要件和狹義要件廣義要件：即國(guó)家征稅通常所需具備的各種要件廣義要件：即國(guó)家征稅通常所需具備的各種要件( (包包 括實(shí)體要件和程序要件括實(shí)體要件和程序要件) )。狹義要件：僅指確定相關(guān)主體的實(shí)體稅收債務(wù)成立狹義要件：僅指確定相關(guān)主體的實(shí)體稅收債務(wù)成立 與否所需具備的要件與否所需具備的要件( (僅是指實(shí)體要件僅是指實(shí)體要件) )。二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)（二）一般要件和特殊要件（二）一般要件和特殊要件一般要件：是在各類(lèi)稅法中都需要加以規(guī)定的、具一般要件：是在各類(lèi)稅法中都需要加

6、以規(guī)定的、具 有普遍意義的共同要件。有普遍意義的共同要件。 人的要件人的要件(征稅主體、納稅征稅主體、納稅 主體主體) 分為分為 物的要件物的要件(征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率) 關(guān)系要件關(guān)系要件(稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系)特殊要件：是不需要在各類(lèi)稅法中加以確定的，并特殊要件：是不需要在各類(lèi)稅法中加以確定的，并 不具有普遍意義的特殊要件。不具有普遍意義的特殊要件。二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)二、稅收之債構(gòu)成要件的分類(lèi)（三）實(shí)體要件和程序要件（三）實(shí)體要件和程序要件實(shí)體要件：是指稅收債務(wù)成立所必須具備的要件，實(shí)體要件：是指稅收債務(wù)成立所必須具備的要件， 是稅收實(shí)體法必須規(guī)定的內(nèi)

7、容。是稅收實(shí)體法必須規(guī)定的內(nèi)容。 實(shí)體要件是廣義的課稅要件的核心。實(shí)體要件是廣義的課稅要件的核心。 基本要件：主要包括征稅主體、征稅對(duì)象、稅率等?；疽褐饕ㄕ鞫愔黧w、征稅對(duì)象、稅率等。 例外要件：主要包括稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。例外要件：主要包括稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。程序要件：是指稅收債務(wù)履行所必須具備的要件，程序要件：是指稅收債務(wù)履行所必須具備的要件， 是稅收程序法必須規(guī)定的內(nèi)容（主要是是稅收程序法必須規(guī)定的內(nèi)容（主要是 納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間）。納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間）。分為分為一、稅收主體一、稅收主體二、稅收客體二、稅收客體三、稅率三、稅率四、稅收特別措施四、稅收特別措施一、稅

8、收主體一、稅收主體（一）稅收主體的概念和資格（一）稅收主體的概念和資格 1.1.稅收主體的概念稅收主體的概念 稅收主體在此主要指納稅人稅收主體在此主要指納稅人( (稅收債務(wù)人稅收債務(wù)人) )，即稅，即稅法上規(guī)定直接負(fù)有稅收債務(wù)的一方當(dāng)事人，包括法上規(guī)定直接負(fù)有稅收債務(wù)的一方當(dāng)事人，包括自然人，法人和非法人組織。自然人，法人和非法人組織。稅收主體的規(guī)定解稅收主體的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)該承擔(dān)稅收債務(wù)的問(wèn)題決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)該承擔(dān)稅收債務(wù)的問(wèn)題。 狹義：納稅人狹義：納稅人 包括包括 廣義：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、廣義：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、 稅務(wù)代理人、負(fù)稅人稅務(wù)代理人、負(fù)稅人一、稅收主體

9、一、稅收主體（一）稅收主體的概念和資格（一）稅收主體的概念和資格 2.2.納稅人的主體資格納稅人的主體資格 納稅人的主體資格，是指作為稅收債務(wù)人的資格，納稅人的主體資格，是指作為稅收債務(wù)人的資格， 即是否具有負(fù)擔(dān)稅收債務(wù)的能力。即是否具有負(fù)擔(dān)稅收債務(wù)的能力。 稅法權(quán)利能力稅法權(quán)利能力，是指作為稅收法律主體，享受稅收權(quán)利、，是指作為稅收法律主體，享受稅收權(quán)利、承擔(dān)稅收義務(wù)所應(yīng)具備的地位或資格。在稅法上，一般以承擔(dān)稅收義務(wù)所應(yīng)具備的地位或資格。在稅法上，一般以具有具有經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)能力經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)能力或或在技術(shù)上可把握的經(jīng)濟(jì)上的給付在技術(shù)上可把握的經(jīng)濟(jì)上的給付能力能力的對(duì)象作為稅法的權(quán)利主體。的對(duì)象

10、作為稅法的權(quán)利主體。 稅法行為能力稅法行為能力，是指稅法的權(quán)利主體能以自己的行為享有，是指稅法的權(quán)利主體能以自己的行為享有稅收權(quán)利和履行稅收義務(wù)的能力。稅收權(quán)利和履行稅收義務(wù)的能力。一、稅收主體一、稅收主體（二）納稅人的分類(lèi)（二）納稅人的分類(lèi) 1.1.自然人、法人和非法人組織自然人、法人和非法人組織 2.2.居民納稅人與非居民納稅人居民納稅人與非居民納稅人 3.3.可分納稅人與連帶納稅人可分納稅人與連帶納稅人 4.4.原生納稅人與第二次納稅人原生納稅人與第二次納稅人 5.5.正式納稅人與延伸納稅人正式納稅人與延伸納稅人 6.6.一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人二、稅收客體二、稅

11、收客體（一）概念（一）概念 稅收客體，也稱(chēng)征稅對(duì)象、征稅客體或課稅對(duì)象、稅收客體，也稱(chēng)征稅對(duì)象、征稅客體或課稅對(duì)象、課稅客體，是指征稅的目的物。它說(shuō)明對(duì)什么征課稅客體，是指征稅的目的物。它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題。稅的問(wèn)題。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素。（二）與稅收客體相關(guān)的概念（二）與稅收客體相關(guān)的概念 稅目：稅目：即稅收客體的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)稅收客體分即稅收客體的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)稅收客體分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。類(lèi)規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。 稅基：稅基：又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅基礎(chǔ)，是計(jì)算應(yīng)納又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅基礎(chǔ)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依

12、據(jù)和基礎(chǔ)。稅基解決征稅的計(jì)算問(wèn)題。稅額的依據(jù)和基礎(chǔ)。稅基解決征稅的計(jì)算問(wèn)題。 稅源：稅源：是稅收收入的來(lái)源，即各種稅收收入的最終出處。是稅收收入的來(lái)源，即各種稅收收入的最終出處。三、稅率三、稅率名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率和實(shí)際稅率 名義稅率名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例。比例。 實(shí)際稅率實(shí)際稅率是實(shí)際稅額與征稅對(duì)象的比例。是實(shí)際稅額與征稅對(duì)象的比例。 注意：注意：在稅法上并沒(méi)有實(shí)際稅率的規(guī)定，但實(shí)際稅率真實(shí)在稅法上并沒(méi)有實(shí)際稅率的規(guī)定，但實(shí)際稅率真實(shí)地反映了納稅人的負(fù)擔(dān)。在研究稅收政策，制定稅法時(shí)，地反映了納稅人的負(fù)擔(dān)。在研究稅

13、收政策，制定稅法時(shí)，應(yīng)注意到名義稅率與實(shí)際稅率的差別。應(yīng)注意到名義稅率與實(shí)際稅率的差別。三、稅率三、稅率單一比例稅率單一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率幅度定額稅率分級(jí)定額稅率分級(jí)定額稅率比例稅率比例稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率定額稅率定額稅率稅率稅率三、稅率三、稅率（一）比例稅率（一）比例稅率 比例稅率是指應(yīng)征稅額與稅收客體數(shù)量為比例稅率是指應(yīng)征稅額與稅收客體數(shù)量為等比關(guān)系等比關(guān)系的稅率。這種稅率不因的稅率。這種稅率不因稅收客體數(shù)量多少而

14、變化。稅收客體數(shù)量多少而變化。1 1、單一比例稅率單一比例稅率。即對(duì)同一稅收客體的所有納稅人使用同一比例稅率，如企業(yè)。即對(duì)同一稅收客體的所有納稅人使用同一比例稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為所得稅采用的稅率為25%25%。2 2、差別比例稅率差別比例稅率。即在同一稅種中，對(duì)不同納稅人或不同類(lèi)型的稅收客體。即在同一稅種中，對(duì)不同納稅人或不同類(lèi)型的稅收客體( (稅目稅目) )適用不同的比例稅率。差別比例稅率具體可分為：適用不同的比例稅率。差別比例稅率具體可分為：（1 1）產(chǎn)品差別比例稅率，對(duì)不同的產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費(fèi)稅。）產(chǎn)品差別比例稅率，對(duì)不同的產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費(fèi)稅。（2 2）行業(yè)差

15、別比例稅率，對(duì)不同的行業(yè)采用不同的稅率，如營(yíng)業(yè)稅。）行業(yè)差別比例稅率，對(duì)不同的行業(yè)采用不同的稅率，如營(yíng)業(yè)稅。（3 3）地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，如原農(nóng)業(yè)稅。）地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，如原農(nóng)業(yè)稅。3 3、幅度比例稅率幅度比例稅率。國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅。國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅中原娛樂(lè)業(yè)采用的稅率。度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅中原娛樂(lè)業(yè)采用的稅率。三、稅率三、稅率（一）比例稅率（一）比例稅率 比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于提高效率；并且由于比例稅率的稅率高低與稅比

16、例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于提高效率；并且由于比例稅率的稅率高低與稅基的大小并無(wú)牽連，應(yīng)用范圍比較廣泛，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征收；但比例基的大小并無(wú)牽連，應(yīng)用范圍比較廣泛，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征收；但比例稅率具有累退性，不利于保障公平，調(diào)節(jié)收入的效果不太理想。舉例如下表：稅率具有累退性，不利于保障公平，調(diào)節(jié)收入的效果不太理想。舉例如下表：年收入年收入考慮照顧低收入考慮照顧低收入 考慮調(diào)節(jié)高收入考慮調(diào)節(jié)高收入稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 400520 380 50 200 200 50000 5 2500 47500 50 2500

17、0 25000 年收入年收入既照顧低收入，又調(diào)節(jié)高收入既照顧低收入，又調(diào)節(jié)高收入 稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 400 520380 50000 50 25000 25000 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是隨著稅基數(shù)額的增大而提高的稅率，即按稅基數(shù)額大小，規(guī)定累進(jìn)稅率是隨著稅基數(shù)額的增大而提高的稅率，即按稅基數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。不同等級(jí)的稅率。稅基數(shù)額越大，稅率越高稅基數(shù)額越大，稅率越高。各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅

18、率全累稅率全累稅率超累稅率超累稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 1 1、全額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率，是指對(duì)稅基的全部數(shù)額都按照與之相對(duì)應(yīng)的該等級(jí)全額累進(jìn)稅率，是指對(duì)稅基的全部數(shù)額都按照與之相對(duì)應(yīng)的該等級(jí)稅率征稅，也就是在稅基數(shù)額增加一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將全部稅基按高一稅率征稅，也就是在稅基數(shù)額增加一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將全部稅基按高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 注意：注意：全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但在全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但在兩個(gè)級(jí)距的兩個(gè)級(jí)距的 臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)應(yīng)稅所得額增加，使稅收

19、負(fù)臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)應(yīng)稅所得額增加，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。擔(dān)極不合理。試比較以下兩例。試比較以下兩例。三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 1 1、全額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率例例1 1：某甲全年收入：某甲全年收入300300元，元，某乙全年收入某乙全年收入25002500元，求元，求甲、乙各自的應(yīng)納稅額。甲、乙各自的應(yīng)納稅額。甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額=300X5%=15=300X5%=15元元乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額=2500X20%=2500X20% =500=500元元例例2 2：某甲全年收入：某甲全年收入10001000元，某乙全年收入元，某乙全年收入10011001元，求甲、乙各

20、自的應(yīng)納元，求甲、乙各自的應(yīng)納稅額。稅額。 甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額=1000X10%=100=1000X10%=100元元 乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額=1001X15%=150.15=1001X15%=150.15元元級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)所得額級(jí)距所得額級(jí)距 稅率（稅率（% %） 1 1全年所得額在全年所得額在400400元以下（含元以下（含400400元）元） 5 52 2全年所得額在全年所得額在400-1000400-1000元元 10103 3全年所得額在全年所得額在1000-20001000-2000元元 15154 4全年所得額在全年所得額在2000-50002000-5000元元 20205 5全年所

21、得額在全年所得額在5000-100005000-10000元元 25256 6全年所得額在全年所得額在10000-2000010000-20000元元 30307 7全年所得額在全年所得額在20000-5000020000-50000元元 40408 8全年所得額在全年所得額在5000050000元以上元以上 5050全額累進(jìn)稅率表全額累進(jìn)稅率表三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 2 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率是把稅基劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定超額累進(jìn)稅率是把稅基劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。由此

22、看來(lái)，一相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。由此看來(lái)，一定數(shù)額的稅基可以定數(shù)額的稅基可以同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。的稅率。 超額累進(jìn)稅率的超額累進(jìn)稅率的“超超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。僅就超過(guò)部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 2 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率表超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)所得額級(jí)距所得額級(jí)距 稅率（稅率（% %） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1全年所得額在全年所得額在400400元以下（含元以下（含400400元）元）

23、 5 50 02 2全年所得額在全年所得額在400-1000400-1000元元 101020203 3全年所得額在全年所得額在1000-20001000-2000元元151570704 4全年所得額在全年所得額在2000-50002000-5000元元 20201701705 5全年所得額在全年所得額在5000-100005000-10000元元 25254204206 6全年所得額在全年所得額在10000-2000010000-20000元元 30309209207 7全年所得額在全年所得額在20000-5000020000-50000元元 4040292029208 8全年所得額在全年所

24、得額在5000050000元以上元以上 505079207920三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 2 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 例：請(qǐng)計(jì)算例：請(qǐng)計(jì)算25002500元所得額的應(yīng)納稅額。元所得額的應(yīng)納稅額。 第一種計(jì)算方法：第一種計(jì)算方法：定義法定義法 1.400 1.4005%=205%=20元元 2. 2.（1000-4001000-400）10%=6010%=60元元 3. 3.（2000-10002000-1000）15%=15015%=150元元 4. 4.（2500-20002500-2000）20%=10020%=100元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20+60+150+

25、100=330=20+60+150+100=330元元 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 2 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 例：請(qǐng)計(jì)算例：請(qǐng)計(jì)算25002500元所得額的應(yīng)納稅額。元所得額的應(yīng)納稅額。 第二種計(jì)算方法：第二種計(jì)算方法：速算扣除數(shù)法速算扣除數(shù)法 按照全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額，比按照超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額要按照全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額，比按照超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)多征的數(shù)是一個(gè)多征一定的數(shù)額，這個(gè)多征的數(shù)是一個(gè)常數(shù)常數(shù)，即速算扣除數(shù)。，即速算扣除數(shù)。 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) = = 全額累進(jìn)計(jì)算的稅額全額累進(jìn)計(jì)算的稅額 - - 超額累進(jìn)計(jì)算的稅額超額累

26、進(jìn)計(jì)算的稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額用全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 - - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1. 1.全額累進(jìn)計(jì)算的稅額全額累進(jìn)計(jì)算的稅額=2500=250020%=50020%=500元元 2. 2.超額累進(jìn)計(jì)算的稅額超額累進(jìn)計(jì)算的稅額=330=330元元 3. 3.速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=500-330=170=500-330=170元元 4. 4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2500=250020%-170=33020%-170=330元元 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 2 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率 速算扣除數(shù)的計(jì)算方法速算扣除數(shù)的計(jì)算方法 從超額累

27、進(jìn)稅率表看，計(jì)算速算扣除數(shù)可以使用計(jì)算公式：從超額累進(jìn)稅率表看，計(jì)算速算扣除數(shù)可以使用計(jì)算公式：本級(jí)速算扣除數(shù)本級(jí)速算扣除數(shù)= =上一級(jí)最高所得額上一級(jí)最高所得額 X（本級(jí)稅率（本級(jí)稅率- -上一級(jí)稅率）上一級(jí)稅率） + +上一級(jí)速算扣除數(shù)上一級(jí)速算扣除數(shù) 例：例： 第二級(jí)速算扣除數(shù)第二級(jí)速算扣除數(shù)=400X（10%-5%）+0=20 第三級(jí)速算扣除數(shù)第三級(jí)速算扣除數(shù)=1000X（15%-10%）+20=70 .以此類(lèi)推以此類(lèi)推 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 3 3、全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率 全率累進(jìn)稅率，是指按照一定的相對(duì)率制定分級(jí)全率累進(jìn)表，計(jì)稅全率累進(jìn)稅率，是指按照一定的

28、相對(duì)率制定分級(jí)全率累進(jìn)表，計(jì)稅時(shí)按照納稅人的稅基相對(duì)率確定適用稅率，全部稅基數(shù)額與適用稅率的時(shí)按照納稅人的稅基相對(duì)率確定適用稅率，全部稅基數(shù)額與適用稅率的乘積為應(yīng)納稅額。乘積為應(yīng)納稅額。全率累進(jìn)稅率的原理與全額累進(jìn)稅率相同全率累進(jìn)稅率的原理與全額累進(jìn)稅率相同。（我國(guó)尚。（我國(guó)尚未實(shí)行過(guò)全率累進(jìn)稅率）未實(shí)行過(guò)全率累進(jìn)稅率） 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售收入額銷(xiāo)售利潤(rùn)率）額銷(xiāo)售利潤(rùn)率）稅率稅率 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 3 3、全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率例：例： 某甲銷(xiāo)售收入額為某甲銷(xiāo)售收入額為10000元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為售利潤(rùn)率為6；某；某乙乙銷(xiāo)

29、售收入額銷(xiāo)售收入額為為10000元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為18，求甲、乙按全率累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)求甲、乙按全率累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅額。 甲應(yīng)納稅額（甲應(yīng)納稅額（100006）1060元元 乙應(yīng)納稅額（乙應(yīng)納稅額（1000018）30540元元 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率稅率（稅率（%）1不超過(guò)不超過(guò)5%（含）（含）02超過(guò)超過(guò)5%-10%103超過(guò)超過(guò)10%-15%204超過(guò)超過(guò)15%-20%305超過(guò)超過(guò)20%-30%506超過(guò)超過(guò)30%以上以上70全率累進(jìn)稅率表全率累進(jìn)稅率表三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率 4 4、超率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率，是指對(duì)

30、納稅人的全部稅基，按照稅率表規(guī)定的相對(duì)超率累進(jìn)稅率，是指對(duì)納稅人的全部稅基，按照稅率表規(guī)定的相對(duì)率級(jí)距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各級(jí)應(yīng)納稅額的總和就是率級(jí)距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各級(jí)應(yīng)納稅額的總和就是全部稅基的應(yīng)納稅額。全部稅基的應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率的原理與超額累進(jìn)稅率的原理相同超率累進(jìn)稅率的原理與超額累進(jìn)稅率的原理相同。我國(guó)土地增值稅就采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。我國(guó)土地增值稅就采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售收入額銷(xiāo)售收入額X X（銷(xiāo)售利潤(rùn)率（銷(xiāo)售利潤(rùn)率X X稅率稅率- -速算扣除率）速算扣除率） 三、稅率三、稅率（二）累進(jìn)稅率（二）

31、累進(jìn)稅率 4 4、超率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率例：某乙銷(xiāo)售收入額為例：某乙銷(xiāo)售收入額為10000元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為售利潤(rùn)率為18，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。第一種計(jì)算方法：第一種計(jì)算方法：定義法定義法 （100005）0=0 10000（10%-5）10=50元元 10000（15%-10）20=100元元 10000（18%-15）30=90元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50元元+100元元+90元元=240元元第二種計(jì)算方法：第二種計(jì)算方法：速算扣除率法速算扣除率法（原理同速算扣除法）（原理同速算扣除法） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入額銷(xiāo)售收入額X（銷(xiāo)售利潤(rùn)率（銷(xiāo)售利潤(rùn)率X稅率稅率-

32、速算扣除率）速算扣除率） 級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率稅稅率率%速算扣速算扣除率除率（%）1 不超過(guò)不超過(guò)5%（含）（含）002超過(guò)超過(guò)5%-10%100.53超過(guò)超過(guò)10%-15%201.54超過(guò)超過(guò)15%-20%3035超過(guò)超過(guò)20%-30%5076超過(guò)超過(guò)30%以上以上7013超率累進(jìn)稅率表超率累進(jìn)稅率表三、稅率三、稅率全累全累VS超累超累1、在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同，全累負(fù)擔(dān)、在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同，全累負(fù)擔(dān) 重，超累負(fù)擔(dān)輕。重，超累負(fù)擔(dān)輕。 2、全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)、全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān) 不合理。不合理

33、。3、在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和。、在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和。 也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較 快超累較緩和?？斐圯^緩和。 4、在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。、在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。 三、稅率三、稅率（三）定額稅率（三）定額稅率定額稅率又稱(chēng)固定稅率，是按單位征稅客體，直接規(guī)定固定額稅率又稱(chēng)固定稅率，是按單位征稅客體，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可以分為三種：定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可以分為三種：1、地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率。即為了照

34、顧不同地區(qū)的自然資源、。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利差別，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同情況，生產(chǎn)水平和盈利差別，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同情況，對(duì)各地分別規(guī)定不同的稅額。對(duì)各地分別規(guī)定不同的稅額。2、幅度定額稅率幅度定額稅率。即只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本。即只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地的實(shí)際情況，在特定的幅度內(nèi)確定一個(gè)具體執(zhí)行的固定地的實(shí)際情況，在特定的幅度內(nèi)確定一個(gè)具體執(zhí)行的固定稅額。稅額。3、分級(jí)定額稅率分級(jí)定額稅率。即把征稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類(lèi)別和等級(jí)，。即把征稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類(lèi)別和等級(jí)，對(duì)各類(lèi)各級(jí)由低到高分別規(guī)定相應(yīng)的固定稅額。等級(jí)高的對(duì)各類(lèi)各級(jí)由低到高分別規(guī)

35、定相應(yīng)的固定稅額。等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低。稅額高，等級(jí)低的稅額低。 小結(jié)小結(jié)稅收主體、稅收客體、稅率是稅收的三個(gè)基本要件。稅收主體、稅收客體、稅率是稅收的三個(gè)基本要件。納稅人和稅收客體規(guī)定了對(duì)誰(shuí)征稅，對(duì)什么東西征稅，確納稅人和稅收客體規(guī)定了對(duì)誰(shuí)征稅，對(duì)什么東西征稅，確定了征稅范圍，定了征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度體現(xiàn)了征稅的廣度。稅率規(guī)定了征稅的數(shù)量，即征多少稅，稅率規(guī)定了征稅的數(shù)量，即征多少稅，體現(xiàn)著稅收的深度體現(xiàn)著稅收的深度，是稅收負(fù)擔(dān)的，是稅收負(fù)擔(dān)的中心環(huán)節(jié)中心環(huán)節(jié)。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施 稅收特別措施之所以稅收特別措施之所以“特別特別”，是因?yàn)樗窃谏鲜龌?，是因?yàn)樗?/p>

36、是在上述基本的稅法要件之外體現(xiàn)稅法的規(guī)制性特征的一系列措施。的稅法要件之外體現(xiàn)稅法的規(guī)制性特征的一系列措施。 稅收優(yōu)惠措施稅收優(yōu)惠措施 稅收特別措施稅收特別措施 稅收重課措施稅收重課措施 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（一）稅收優(yōu)惠措施（一）稅收優(yōu)惠措施1、稅收優(yōu)惠措施的概念、稅收優(yōu)惠措施的概念 稅收優(yōu)惠措施，是指作為減輕或免除納稅人稅負(fù)，從而使其獲得稅稅收優(yōu)惠措施，是指作為減輕或免除納稅人稅負(fù)，從而使其獲得稅收上的優(yōu)惠的各種措施的總稱(chēng)，它體現(xiàn)的是對(duì)納稅人行為的鼓勵(lì)和促進(jìn)。收上的優(yōu)惠的各種措施的總稱(chēng)，它體現(xiàn)的是對(duì)納稅人行為的鼓勵(lì)和促進(jìn)。廣義的稅收優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠VS狹義的稅收優(yōu)惠狹義的稅收

37、優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠：包括優(yōu)惠稅率在內(nèi)的各種最終減輕或免除稅負(fù)的優(yōu)惠：包括優(yōu)惠稅率在內(nèi)的各種最終減輕或免除稅負(fù)的優(yōu)惠狹義的稅收優(yōu)惠狹義的稅收優(yōu)惠：主要是通過(guò)減少稅基（稅基式優(yōu)惠，如稅前扣除，虧：主要是通過(guò)減少稅基（稅基式優(yōu)惠，如稅前扣除，虧 損結(jié)轉(zhuǎn)），或直接減少應(yīng)納稅額（稅額式優(yōu)惠，如稅損結(jié)轉(zhuǎn)），或直接減少應(yīng)納稅額（稅額式優(yōu)惠，如稅 收減免，稅收抵免）來(lái)減低稅負(fù)的優(yōu)惠。收減免，稅收抵免）來(lái)減低稅負(fù)的優(yōu)惠。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（一）稅收優(yōu)惠措施（一）稅收優(yōu)惠措施2、稅額式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠減免稅減免稅 （1）減免稅的概念）減免稅的概念 減稅、免稅是稅法中對(duì)某些特殊情況基于

38、減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)減稅、免稅是稅法中對(duì)某些特殊情況基于減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免定。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。征。 （2）與減免稅相關(guān)的概念）與減免稅相關(guān)的概念起征點(diǎn)起征點(diǎn)是稅法規(guī)定對(duì)稅收客體開(kāi)始征稅的數(shù)額。稅收客體未達(dá)到起征點(diǎn)是稅法規(guī)定對(duì)稅收客體開(kāi)始征稅的數(shù)額。稅收客體未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額免征額是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超

39、過(guò)免征額的部分征稅。只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（二）稅收重課措施（二）稅收重課措施 稅收重課措施，是依法加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的各種措稅收重課措施，是依法加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的各種措施的總稱(chēng)，它體現(xiàn)的是對(duì)納稅人行為的限制和禁止。如果說(shuō)施的總稱(chēng)，它體現(xiàn)的是對(duì)納稅人行為的限制和禁止。如果說(shuō)在某些稅種或稅法中要體現(xiàn)在某些稅種或稅法中要體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的思想，那么在稅的思想，那么在稅收重課措施上，這種思想就體現(xiàn)得更加明顯。收重課措施上，這種思想就體現(xiàn)得更加明顯。 例如，在我國(guó)例如，在我國(guó)個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對(duì)于個(gè)人勞務(wù)個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對(duì)于個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得一次

40、收入畸高的，就可以依法加成征收。報(bào)酬所得一次收入畸高的，就可以依法加成征收。 一、納稅期限一、納稅期限二、納稅地點(diǎn)二、納稅地點(diǎn)三、納稅環(huán)節(jié)三、納稅環(huán)節(jié)四、違法處理四、違法處理一、納稅期限一、納稅期限（一）納稅期限的概念：（一）納稅期限的概念： 納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅 期限是稅收固定性的重要體現(xiàn)。期限是稅收固定性的重要體現(xiàn)。（二）納稅期限的確定：（二）納稅期限的確定：1、根據(jù)不同的稅收客體決定。、根據(jù)不同的稅收客體決定。2、根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少?zèng)Q定。、根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少?zèng)Q定。3、根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次、根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的