內(nèi)部審計的舞弊審計程序探討

1、內(nèi)部審計的舞弊審計程序探討內(nèi)部審計是自我獨立評價的一種活動,它通過協(xié)助治理當局 監(jiān)視限制政策和程序的有效性、提供改良內(nèi)部限制建設性意見等來促 成好的環(huán)境的形成.內(nèi)部審計在審計時間、的靈活性及審計的連續(xù)性 使其對舞弊檢查有特殊上風,為充分發(fā)揮內(nèi)部審計在舞弊審計中的上 風,內(nèi)部審計應當遵循如下審計程序.一、獲取識別舞弊風險的信息,了解潛伏舞弊審計師可以通過考慮舞弊風險因素和詢問治理層和其他員工來獲取識別舞弊風險所需信息. 舞弊風險因素是用以 追蹤 舞弊三角即時機、壓力和自我公正化的一個事項或情況. 盡管舞弊風險因素并不一定預示著舞弊的存在, 但它們是存在舞弊的 警示信號.在采用詢問方法時,內(nèi)部審計

2、師不僅要詢問直接參與財務報告處理的職員,也應詢問其他職員,如了解復雜和特殊交易情 況的職員、企業(yè)參謀等.向不同職員詢問同樣的能獲得更多的信息, 進步詢問效果,并可以通過比擬不同被詢問者的答復來確認其是否一 致或異常,找到更多的審計線索.二、進行舞弊風險評估 進行風險評估的目的是指導審計方案的編制. 在舞弊審計中,內(nèi)部審計 師應當進行專門的舞弊風險評估.由于舞弊風險是企業(yè)風險的一局部, 在和實務上都難以區(qū)分舞弊風險與固有風險和限制風險,因此,內(nèi)部審計師應當在考慮固有風險和限制風險時一同考慮舞弊風險,同時單獨評估舞弊風險,以將審計留意力集中到舞弊線索上.內(nèi)部審計在進行舞弊風險評估時應該檢查：企業(yè)環(huán)

3、境是否有助于增強限制意識； 企業(yè)目標設定是否現(xiàn)實；是否有描述禁止的行為以及這樣的行為后果的書面政策；企業(yè)是否建立和維持恰當?shù)慕灰资跈?quán)政策； 是否有保證資產(chǎn)平安尤其在高風險領域的機制；是否存在保證治理層能夠得 到充分和可靠信息的溝通渠道；是否存在符合本錢效益原那么的威懾舞弊的有效限制等.舞弊風險評估應考慮舞弊活動的可能性及其所招致的財務報告重大錯報和使組織蒙受的重大損失,從而確定舞弊審 計的范圍、重點與方法.舞弊風險評估的重點：現(xiàn)有條件導致重大違 法行為的風險；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責任的個人或集體, 出于某種原 因或動機從事違法活動的可能性；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責任的人或集 體的工作態(tài)度、道德觀念以

4、及進行違法活動的可能性等.此過程應考 慮企業(yè)、行業(yè)和國家的特定風險.舞弊風險評估也考慮治理當局凌駕 于內(nèi)部限制之上以及預謀繞過現(xiàn)有限制活動的可能性. 內(nèi)部審計師在 評估過程中要保持職業(yè)疑心.舞弊風險評估可以按業(yè)務循環(huán)或獨立的舞弊循環(huán)進行.按業(yè)務循環(huán)組織評估舞弊風險的缺點在于：一是 內(nèi)部審計師不會考慮每一業(yè)務循環(huán)；二是有一些舞弊風險并不完全屬 于某一循環(huán).另一種可選的方案是創(chuàng)造獨立的循環(huán)以評估舞弊風險.三、評價反舞弊限制的設計和執(zhí)行的有效性評價反舞弊限制與評價其他限制活動有相似之處,但它們又有不同：評價反舞弊限制需要 評價治理層躲避和凌駕于旨在預防和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部限制之上的可 能性.治理層在企業(yè)

5、中所占職位往往使其有水平逾越內(nèi)部限制規(guī)定來 操縱記錄,并有時機通過種種手段掩飾其舞弊行為. 評估治理層逾越 內(nèi)部限制風險的審計程序包括：檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄； 對會 計估計進行復核以檢查其傾向性,包括對重要的治理層判定和假設進行追溯復核；對大筆非正常交易的業(yè)務公正性進行評估等.內(nèi)部審計師評價內(nèi)部限制時,除考慮內(nèi)部限制的固有局限性外,還應考慮 可能會導致舞弊發(fā)生的以下情況：治理職員品質(zhì)不佳；治理職員遭受 異常壓力；經(jīng)營活動中存在異常交易事項；組織內(nèi)部個人利益、局部 利益和整體利益存在較大沖突；內(nèi)部審計機構(gòu)在審計中難以獲取充分、 相關、可靠的證據(jù).四、針對剩余舞弊風險擬訂審計方案,進行舞弊審

6、計內(nèi)部審計方案的制訂應考慮旨在降低舞弊風險的限制運行的效果以及這些限制被逾越的可能性. 舞弊審計尤其應針對不能 被內(nèi)部限制預防、發(fā)現(xiàn)或糾正的舞弊風險.假設發(fā)現(xiàn)舞弊風險因素, 總體審計方案的應對舉措包括：設計和執(zhí)行針對已識別舞弊風險的審 計程序、增強對業(yè)務過程的監(jiān)視、指派更有經(jīng)驗或更專業(yè)的業(yè)務職員、 進步職業(yè)疑心、具體審查原那么、減少對限制的依靠等.在舞弊審計中,除采用通常的財務報表審計程序外,還必須實施一些必要的延 伸性程序.常用的延伸性程序包括：一在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金.第一次盤點很輕易讓舞弊者事先有所預備從而 備齊余額,而在出其不意的第二次盤點中,就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為.二對供應商及客戶的調(diào)查.這可以發(fā)現(xiàn)由采購職員或其他職員虛 構(gòu)的供應商,同時可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶.三特別函證支票的二次背書.如被背書人是否屬于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)人, 這就可能形成一條舞弊線索.四測算現(xiàn)金收進送存銀行拖延的時間.可以檢查現(xiàn)金日記賬,比擬現(xiàn)金收進和該筆收進解存銀行的 時間,假設發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解釋原因, 也許就意味著現(xiàn)金的挪五開展舞弊審計詢問程序.可以在平常的審計中設廿些針對舞弊的常見,讓相關職員解答,這樣就不會引起舞弊者的充分 警覺,從而獲得線索.在進行詢問時,應做到謹慎,特別留意不要與 有可能涉及舞弊的治理職員討論舞弊的可能性.