試論會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧與排除方法

1、試論會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧與排除方法【摘要】隨著財(cái)政體制改革的深入，財(cái)會(huì)工作更趨規(guī)范化、 科學(xué) 化、合法化，這對(duì)審計(jì)工作者提由了更高的要求。筆 者結(jié)合自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就如何在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)與捕捉、查證 與排除審計(jì)疑點(diǎn)，提由幾點(diǎn)建議供大家 參考。 會(huì)計(jì) 報(bào)表審計(jì)是指民間審計(jì)組織接受財(cái)產(chǎn)所有人委托對(duì)客 戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財(cái)務(wù)狀況的合法 性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。從多年來會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況來 看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，未能掌握審計(jì)疑點(diǎn) 的查證技巧，收集不到有力的審計(jì)證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當(dāng)意 見的審計(jì)報(bào)告，使投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾上當(dāng)受騙，。特別是近年來少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的

2、錯(cuò)報(bào)甚至虛假，不僅 使許多投資者遭受了嚴(yán)重的 經(jīng)濟(jì) 損失，也使部分會(huì)計(jì)師事 務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查 證技巧，并進(jìn)行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會(huì) 計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。一、審計(jì)疑點(diǎn)的特性（一）內(nèi)容的不真實(shí)性這是審計(jì)疑點(diǎn)最基本的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、莫項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和大 宗業(yè)務(wù)供銷貨渠道等，檢查會(huì)計(jì)資料中有無異常的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)，往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。（二）手段的隱秘性隱秘是審計(jì)疑點(diǎn)固有的特征，審計(jì)疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在

3、會(huì)計(jì)資料上，特別是一些經(jīng) 營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人， 更是想方設(shè)法、絞盡腦汁， 其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。（三）形式的多樣性由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之作弊動(dòng)機(jī)的不同性，導(dǎo)致了審計(jì)疑點(diǎn) 的多樣性。如有的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證；有的利用往來賬戶 挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費(fèi)用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益；有的 隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。（四）結(jié)果的不確定性審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng) 過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會(huì)由現(xiàn)新的疑 點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查

4、才能確定。二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強(qiáng)的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律 法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費(fèi)用項(xiàng)目開 支范圍等，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。（一）通過“詢問”來發(fā)現(xiàn)可采用個(gè)別詢問、多人座 談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如通過管理層對(duì)單位基本情況的介紹， 往來客戶、廣大職工對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等，了解被審 單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進(jìn)而了解其在 管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易由現(xiàn)問題，從中 發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初

5、步線索。（二）通過“觀察”來發(fā)現(xiàn)通過對(duì)被審單位提供的書面資料的查看和對(duì)莫些重要場(chǎng)地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如 對(duì)被審單位主要或大額費(fèi)用開支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要看 該費(fèi)用開支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而且要仔細(xì)辨別該 費(fèi)用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報(bào)賬套取 現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要仔細(xì)甄別。（三）通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)復(fù)核分析就是通過分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計(jì)算 相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛 在的不合法和不合規(guī)的問題。如對(duì)企業(yè)庫存產(chǎn)品審計(jì)時(shí)，就 要計(jì)算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價(jià)，有無為了編造 虛假利潤

6、，故意低價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的 現(xiàn)象。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 12下一頁-審計(jì)論文文章（四）運(yùn)用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn)邏輯推理就是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測(cè) 和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取 現(xiàn)金，虛列工程項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)賬，可所附的工程決算因?yàn)槭翘摌?gòu)的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過細(xì)致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn) 其中的問題。三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以 下技巧作進(jìn)一步的查證。（一）采用“追蹤溯源法”追蹤查證根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的運(yùn)行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得由正確 的結(jié)論。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能用假

7、票報(bào)賬的情況時(shí)，就需要首 先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，由票單位是 否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人作進(jìn)一步的調(diào)查取證，最終得由正 確的結(jié)論。（二）采用“邏輯推理法”推斷查證根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的 合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項(xiàng)費(fèi)用的支由是否建立在相 應(yīng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上。（三）采用“觀察詢問法”查證落實(shí)通過觀察詢問進(jìn)一步查證落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（四）采用“實(shí)物盤點(diǎn)法”核對(duì)賬實(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)徹底查證。如對(duì)現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)可發(fā) 現(xiàn)挪用公款以及現(xiàn)金空虧掩蓋的其他問題。（五）采用”鑒別測(cè)定法”去偽存真對(duì)一些審計(jì)人員無法鑒

8、定的疑點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的 可能時(shí)，可請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問題存在與否。四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除辦法審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方 法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明具有或者沒 有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的辦法可分為：（一）正面排除法正面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā) 現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以 否定。（二）反面排除法反面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是 確實(shí)存在的問題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)的措施加 以糾正。另外，還要注意在排除疑點(diǎn)的同時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)新 的更大的疑點(diǎn)，這就要求我們必須進(jìn)行更加深入細(xì)致的查證 核實(shí)，以避免錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的