第十四章保險公司會計

1、第十三章 保險公司業(yè)務保險公司及其特征保險公司核算的特征產(chǎn)保險業(yè)務核算的特點財產(chǎn)保險保費收入核算賠款支出核算財產(chǎn)保險準備金的核算人壽保險業(yè)務收入的核算人身意外傷害保險業(yè)務和健康保險業(yè)務、賠款支出的核算人保險準備金核算l第一節(jié) 保險公司會計的內(nèi)容l一、保險公司會計意義l概念：把會計的基本原理和方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動l意義：1、滿足投資者和債權人了解保險公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要l2、提供符合國家宏觀經(jīng)濟管理和保險行業(yè)監(jiān)管要求的會計信息l3、滿足保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理的需要l二、保險公司會計的對象l1、資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、

2、應收利息、應收保費、預付賠款、長期投資l2、負債：短期借款、拆入資金、應付手續(xù)費、應付傭金、預收保費、存入保證金、長期責任準備金、l3、所有者權益：實收資本、資本公積、盈余公積、總準備金、未分配利潤l4、收入：保費收入、手續(xù)費、利息收入、投資收益l5、費用：業(yè)務成本、營業(yè)費用l6、利潤：營業(yè)利潤、營業(yè)外利潤l三、特點l保險行業(yè)特點：經(jīng)營對象為風險；經(jīng)營順序不同；經(jīng)營具有廣泛性l（一)會計要素的特點l1、資產(chǎn)：存貨方面、存出資本保證金l2、負債：準備金l3、所有者權益：總準備金l4、利潤：l（二）會計核算特點l1、財險采取權責發(fā)生制，壽險采取修正收付實現(xiàn)制l2、長期財險業(yè)務、再保險業(yè)務按業(yè)務年度

3、結算損益；壽險按會計年度l（三）會計監(jiān)督的特點l內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督（會計師事務所、保監(jiān)會）l（四)財務分析的特點l經(jīng)營狀況指標：流動比率、負債經(jīng)營率、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)比率l經(jīng)營成果指標：利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、營業(yè)費用率、賠付率、給付率、退保率、社會貢獻率、上交積累率l第二節(jié) 保險公司會計的原則性規(guī)范l一、關于會計信息質(zhì)量要求的原則性規(guī)范：客觀性、實質(zhì)重于形式、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性l二、確認和計量會計要素的原則性規(guī)范l權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制、配比原則、歷史成本原則、謹慎原則、劃分收益性支出與資本性支出原則財產(chǎn)保險公司業(yè)務核算l第一節(jié) 財產(chǎn)保險公司業(yè)務核算概述l一、財

4、產(chǎn)保險的含義與特征l1、含義l2、特征以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的l保險標的是可用貨幣衡量價值的財產(chǎn)或利益l業(yè)務活動具有法律約束力l對保險標的的保障功能表現(xiàn)為經(jīng)濟補償l屬于社會商業(yè)活動的組成部分l二、財險公司業(yè)務種類l普通財現(xiàn)、運輸工具保險、海上保險、工程保險、責任保險、特殊風險的財險、信用保險l三、財險業(yè)務的核算特點l保費收入于簽訂保險單時確認l只發(fā)生手續(xù)費支出l長期財產(chǎn)保險按業(yè)務年度結算損益l未到期責任準備金的提存基礎與人保不同l不具備儲蓄性質(zhì)l五、財險業(yè)務核算的內(nèi)容l1、保費收入的核算l2、賠款支出的核算l3、財產(chǎn)保險準備金的核算l第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險保費收入的核算財產(chǎn)保險保費收入的核

5、算l一、保費的計算l（一）計算原則l保證補償原則、公平合理原則、相對穩(wěn)定原則、促進防損原則l（二）保費的構成l保費=保險金額*保險費率l（三）保險費率的計算l1、純費率的確定：歷史平均保額損失率l2、附加費率的確定l附加費率=保費*按保費提取附加費用的比例l二、保費收入的確認l保險合同成立并承擔相應保險責任；與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入；與保險合同相關的收入和成本能夠可靠的計量l三、業(yè)務程序l四、核算方法l（一)科目設置l“保費收入”、“應收保費”、“壞帳準備”、“預收保費”、“保戶儲金（二）舉例l1、某保險公司會計部門收到業(yè)務部門交來保費80 000元l借：銀行存款活期戶 80 000l

6、 貸：保費收入財產(chǎn)基本險 80 000l2、某企業(yè)與保險公司約定投保財險100 000元，分期付款。首期通過銀行貸記憑證收到50 000元，其余保費分5期收取。l首期收款:l借：銀行存款活期戶50 000l 應收保費某企業(yè)50 000l 貸：保費收入 100 000l以后每期收到：l借：銀行存款活期戶10 000l 貸： 應收保費某企業(yè)10 000l最后一期應收保費未收到已有三年：l借：壞帳準備 10 000l 貸：應收保費某企業(yè) 10 000l3、會計部門收到三年期的家財兩全險2000 000元，預計年利率2.25%，三年后一次還本付息l收到儲金：l借：銀行存款儲金專戶 2000 000l

7、貸：保戶儲金家財兩全險 2000 000l計算利息作為保費：l借：應收利息 45 000l 貸：保費收入家財兩全險 45 000l三年到期：l借：銀行存款活期戶 2 135 000l 貸：銀行存款儲金專戶 2000 000l 應收利息 90 000l 保費收入家財兩全險 45 000l同時，l借：保戶儲金家財兩全險 2000 000第三節(jié)財產(chǎn)保險賠款支出核算第三節(jié)財產(chǎn)保險賠款支出核算l一、財產(chǎn)保險理賠的意義和原則l（一）理賠意義：使被保險人所享受保險權益得到實現(xiàn)；為社會再生產(chǎn)過程提供保障；保險承保質(zhì)量得到檢驗；保險經(jīng)濟效益得到充分反映l（二)理賠原則l1、重合同、守信用l2、實事求是l3、主動

8、、迅速、準確、合理l二、理賠業(yè)務程序l1、受理案件l2、現(xiàn)場勘查l3、責任審核l4、核定損失l三、賠款支出的核算l（一）固定資產(chǎn)賠款計算l保險賠款=保險金額/出險時重置價值*實際損失-殘值l（二）流動資產(chǎn)賠款計算l保險賠款=保險金額/出險時賬面余額*實際損失l（三）賬外財產(chǎn)和代保管財產(chǎn)l保險賠款=保險金額/出險時重置價值*實際損失l四、財產(chǎn)保險賠款支出的核算方法l（一）科目設置l1、“賠款支出” 2、“預付賠款”l（二）舉例l1、某企業(yè)投保車輛損失險出險，某保險公司會計部門收到業(yè)務部門交來賠款計算書和被保險人簽章的賠款收據(jù)，簽發(fā)100 000元轉(zhuǎn)賬支票給被保險人。l借：賠款支出車輛損失險100

9、 000l 貸：銀行存款活期戶 100 000l2、某企業(yè)財產(chǎn)綜合出險，因雙方存在爭議，難以結案。某保險公司險預付賠款400 000元，后經(jīng)雙方協(xié)商，得出報險損失800 000元，公司再以支票400 000元補足賠款。l借：預付賠款財產(chǎn)綜合險400 000l 貸：銀行存款活期戶 400 000l借：賠款支出財產(chǎn)綜合險 800 000l 貸：預付賠款財產(chǎn)綜合險400 000l 銀行存款活期戶 400 000l第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)保險準備金的核算財產(chǎn)保險準備金的核算l 財產(chǎn)保險準備金是保險公司為履行其承擔的保險責任或備付未來賠款，從所收取保險費中提存的資金準備，是一種資金積累。l一、未決賠款準備金的

10、核算一、未決賠款準備金的核算l（一）內(nèi)容及計算方法l1、對未決賠案：逐案估計法、平均值估計法、賠付率法l2、對已決未付賠案：逐筆計算l3、對已發(fā)生保險事故但未報告的賠案l（二）科目設置l1、“未決賠款準備金”科目l2、“轉(zhuǎn)回未決賠款準備金”科目l3、”提存未決賠款準備金”科目l（三）舉例l1、某財產(chǎn)保險公司期末計提未決賠款準備金，對已決未付賠案按當期已提出的保險賠款2 500 000元計提，對已發(fā)生未l報告的未付賠案按當年實際賠款支出 額5 000 000的4%計提，同時轉(zhuǎn)回上年提存的未決賠款準備金2 000 000元。l借：提存未決賠款準備金已提出賠款的準備金 2 500 000l提存未決賠

11、款準備金未提出賠款的準備金 200 000l貸：未決賠款準備金 2 700 000l借：未決賠款準備金 2 000 000l 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準備金 2 000 000l二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算l（一）內(nèi)容和計算方法l年平均估算法、月平均估算法、季平均估算法l（二）科目設置l1、“未到期責任準備金”l2、“轉(zhuǎn)回未到期責任準備金”l3、“提存未到期責任準備金”l（三）舉例l某保險公司全年一年直接承保的保費收入為90 000 000元，分保費收入20 000 000元，分保費支出18 000 000元，按自留保費的50%比例提取未到期責任準備金，并轉(zhuǎn)回上年同期提存未到期

12、責任準備金40 000 000元。l借：提存未到期責任準備金 46 000 000l 貸：未到期責任準備金 46 000 000l借：未到期責任準備金 40 000 000l 貸：轉(zhuǎn)回未到期責任準備金 40 000 000l三、長期責任準備金的核算三、長期責任準備金的核算l（一)計算方法:按業(yè)務年度營業(yè)收入差額提存。l（二）科目設置l1、“長期責任準備金”l2、“轉(zhuǎn)回長期責任準備金”l3、“提存長期責任準備金”l（三）舉例l某保險公司承保3年期工程險，今年為第二年，保費收入為6 000 000元，賠款及其他支出為1 000 000元，上年提存的長期責任準備金為3 000 000元l借：長期責任

13、準備金 3 000 000 l 貸：轉(zhuǎn)回長期責任準備金 3 000 000 l借：提存長期責任準備金 8 000 000 l 貸：長期責任準備金 8 000 000第三章第三章 人壽保險公司業(yè)務核算人壽保險公司業(yè)務核算l第一節(jié) 人壽保險公司業(yè)務核算概述l一、人壽保險公司業(yè)務概述l（一）業(yè)務種類l1、按保障范圍分類：人壽保險、人壽意外傷害保險、健康保險l2、按合同性質(zhì)分類：賠償性合同、非賠償性合同l3、以承保技術為標準：普通人壽保險、簡易人壽保險l（二）業(yè)務特點l1、保險金額具有定額給付的確定性l2、期限具有長期性l3、具有儲蓄性l4、保險性質(zhì)和保險經(jīng)營技術不同l5、保險費率的組成不同l6、不存

14、在超額投保、重復投保、代位求償權問題l二、人身保險業(yè)務的核算特點l1、同時運用“收付制”和“權責制”l2、強調(diào)保險精算的重要性l3、責任準備金性質(zhì)不同l4、損益結算期限存在差異l5、退保業(yè)務核算不同l三、業(yè)務核算內(nèi)容l1、保費收入核算l2、賠款或給付的核算l3、提存準備金的核算l四、人壽保險業(yè)務核算的要求l（一）必須符合風險控制的要求l（二）體現(xiàn)最大限度保護被保險人利益的原則l（三）按險種進行明細核算，正確計算經(jīng)營結果l（四）強化會計基礎工作，科學組織會計核算第二節(jié)人壽保險業(yè)務核算第二節(jié)人壽保險業(yè)務核算l一、人壽保險業(yè)務保費收入的核算一、人壽保險業(yè)務保費收入的核算l（一）人壽保費的構成l1、計

15、算原則：保險合同雙方權利和義務對等l2、保費構成：純保費、附加保費l3、繳納形式：躉繳、分期繳付l（二）保費收入業(yè)務程序l（三）科目設置：“保費收入”、“預收保費”l（四）核算舉例l1、某保險公司收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，系華夏集團投保5年期團壽險，投保對象為該集團員工200人，每月交費10元。l借：銀行存款 2000l 貸：保費收入普通壽險 2000l二、人壽保險業(yè)務保險金給付的核算二、人壽保險業(yè)務保險金給付的核算l(一）基本程序 （二）滿期給付核算：被保險人本人受領 設置“滿期給付”科目1、某簡易人受保戶保險期滿，持必要單證申請給付保險金5000元，會計人員復核后以現(xiàn)金支付。借：滿期給付簡壽險

16、 5000 貸：現(xiàn)金 5000l2、保險人李平投保50000元的兩全保險滿期，尚有8000院保單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應付利息406元，會計人員將貸款及利息扣除后辦理給付。l借：滿期給付 50000l 貸：保單質(zhì)押貸款 8000l 利息收入 406l 現(xiàn)金 41594l（三）死傷醫(yī)療給付的核算（三）死傷醫(yī)療給付的核算l設置科目“死傷醫(yī)療給付”l1、某保戶為其子女投保10年獨生子女兩全險，現(xiàn)因交通事故造成殘疾，按規(guī)定給付保險金全額1500元，以現(xiàn)金支付。并免交全部保費，保單有效。l借：死傷醫(yī)療給付普通壽險獨生子女險 1500l 貸：現(xiàn)金 1500l（四）年金給付核算（四）年金給付核算l設置“年

17、金給付”科目l1、王華投保終身年金保險，每月交費100元，現(xiàn)到約定年金領取年齡，按規(guī)定每月領取360元，以現(xiàn)金支付。l借：年進給付 360l 貸：現(xiàn)金 360l三、加保與退保業(yè)務的核算三、加保與退保業(yè)務的核算l（一）退保業(yè)務程序l（二）“退保金”科目設置l（三）舉例：l1、某簡身保戶因移居國外要求退保，經(jīng)業(yè)務部門同意，按規(guī)定退被保險人退保金900元，以現(xiàn)金支付。l借：退保金簡身險 900l 貸：現(xiàn)金 900l四、保單轉(zhuǎn)移和保單復效的核算l（一）保單轉(zhuǎn)移l某人投保養(yǎng)老金保險，現(xiàn)需轉(zhuǎn)移保險關系。當年已繳保費200元，經(jīng)查該戶以前年度已提存壽險責任準備金4000元。保險公司辦理手續(xù)，以銀行存款支付。

18、l借：保費收入養(yǎng)老保險 200l 壽險責任準備金養(yǎng)老保險4000l 貸：銀行存款 4200l（二）保單復效的核算l某保戶投保養(yǎng)老金險，為按期繳費，保單失效。一年后保戶申請復效。經(jīng)審查，保險公司同意復效，計算應繳保費1500元，利息50元。l借：現(xiàn)金 1550l 貸：保費收入養(yǎng)老保險 1500l 利息收入 50l五、保護紅利支出核算五、保護紅利支出核算l（一）科目設置l“保戶紅利支出” 、“應付保戶紅利”l（二）舉例l1、某保險公司期末精算，應支付某分紅保單紅利300000元。l借：保戶紅利支出 300000l 貸：應付保戶紅利 300000 l借：應付保戶紅利 300000 貸：現(xiàn)金 300000第三節(jié)意外傷害業(yè)務和健康險業(yè)務的核算第三節(jié)意外傷害業(yè)務和健康險業(yè)務的核算l一、意外傷害險業(yè)務和健康險業(yè)務概述l（一）意外傷害險業(yè)務概述l1、性質(zhì)：表現(xiàn)為被保險人面臨的危險程度l2、保費計收方式l按保險金額一定比例；按有關收費金額一定比例；按約定金額l（二）健康險業(yè)務概述l1、概念l2、制定保費率方式l期初固定保費率方式；期終分攤保