如何利用全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置

1、如何利用全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置一、企業(yè)是資源輸入輸出系統(tǒng)企業(yè)是以資金為紐帶的資源輸入輸出系統(tǒng)，企業(yè)的盈利來源于資源交換的剩余，而企業(yè)資源交換有兩種基本形式：1、資本市場的資源交換企業(yè)在資本市場的資源交換指的是企業(yè)的股東將股本投資到企業(yè)，企業(yè)又以股東的身份投資于子公司。如圖1所示：圖1:企業(yè)資源在資本市場的交換形式BA對于企業(yè)來說，資源流入大于資源流出是企業(yè)能夠生存的基本條件。從上圖可以清晰地看到，企業(yè)通過資本市場上的資源交換，獲取投資收益，從而保證企業(yè)的生存與發(fā)展。在單一資本市場投資模式下，企業(yè)得以長期生存的基本要求是企業(yè)獲取的投資回報大于或等于企業(yè)資本成本與企業(yè)經(jīng)營成本之和。企業(yè)在資本

2、市場投資有其自身的規(guī)律和特點，本文不多做闡述。2、產(chǎn)品勞務(wù)市場的資源交換更多的企業(yè)是通過產(chǎn)品勞務(wù)市場的交換獲得利潤，為了能使企業(yè)的產(chǎn)品勞務(wù)達到顧客需求，企業(yè)從外部購入資源。如下圖 2所示：從圖中可以看出，企業(yè)資源系統(tǒng)是開放式的。企業(yè)根據(jù)顧客需求，先與供應(yīng)商交換輸入 資源，獲得資源后，整合內(nèi)部資源形成產(chǎn)品或勞務(wù)，再與顧客交換，取得現(xiàn)金?，F(xiàn)金是資源 交換的介質(zhì)，企業(yè)的一個交易循環(huán)結(jié)束后，形成了企業(yè)資源分配結(jié)果，產(chǎn)生了成本、稅收和利潤。獲取利潤是企業(yè)的目標。 稅收是政府強制性參與分配的結(jié)果。 成本是企業(yè)對資源耗費的 補償。從上圖分析可以看出，企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的基本前提是： 從需方市場獲取的資源流入

3、大于向供方市場的資源流出與企業(yè)內(nèi)部資源耗費之和。從以上分析可以得知，企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件是各種資源的流入大于流出。企業(yè) 只能通過提高資源配置的效率和效果，獲取更多的利潤和現(xiàn)金流入。圖2:企業(yè)資源在產(chǎn)品市場上的交換二、企業(yè)配置資源的方法眾所周知，在市場經(jīng)濟環(huán)境中，宏觀經(jīng)濟環(huán)境中資源是以市場配置為導向的。各企業(yè)根據(jù)自身利益需要， 結(jié)合市場需求，整合各方面的資源， 以有限的資源投入盡量換取多的資 源流入。企業(yè)擁有的資源是永遠有限的，然而企業(yè)股東及利益相關(guān)者的需求是無限的，資源配置就是平衡二者之間矛盾。 那么，企業(yè)從要素市場獲得資源之后，如何在企業(yè)內(nèi)部進行資源配置呢？企業(yè)內(nèi)部資源配置基本方法有兩種

4、：一是以權(quán)利為導向配置：企業(yè)內(nèi)部資源是相對可控的，通過權(quán)力配置更加快捷、有效，企業(yè)只關(guān)心如何充分利用生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)出效率。但是這種資源配置方式缺點也是非常明顯的：首先企業(yè)的經(jīng)營管理信息永遠是不對稱的，權(quán)利配置資源可能會造成員工被動執(zhí)行，從而失去積極性、主動性和創(chuàng)造性；更為重要的是如果管理決策層決策錯誤，將給企業(yè)帶來不可挽回的損失；還有權(quán)力配置資源可能導致內(nèi)部分配不公平，造成員工抱怨。二是以利益驅(qū)動為導向配置：在企業(yè)目標明確的前提下，通過利益配置資源可以充分發(fā)揮員工積極能動性（如計件 /時工資制、費用包干、利潤承包、內(nèi)部結(jié)算價等），并且在定程度上解決了分配不公的問題。但其缺陷也很明顯：首先是利

5、益驅(qū)動導向可能會影響企業(yè)運行效率，造成各責任單元“無利而不為”；其次是可能加劇各業(yè)務(wù)單元局部利益和企業(yè)整體利益的沖突、 短期利益和長期利益的矛盾，造成企業(yè)經(jīng)營的短視行為；最后還可能造成各業(yè)務(wù)單元間因承擔職能職責不同、客觀環(huán)境變化等導致企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元間“貧富懸殊” 加大，造成新的分配不公。當然，通常情況下，以上兩種資源配置方式是結(jié)合使用的。但從管理實踐上看，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)原有的資源配置方式不能滿足企業(yè)管理需求， 企業(yè)需要更高效的決策工具。企業(yè)管理需要一個有效的資源配置工具，這個工具能集事前規(guī)劃、事中控制、事后考核為一體，平衡企業(yè)經(jīng)營管理各方面的利益和矛盾，優(yōu)化配

6、置企業(yè)各方面資源，從而使企業(yè) 增加效益控制風險。全面預(yù)算管理也就應(yīng)運而生。三、全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具，它是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的載體，是企業(yè)管理各層面對企業(yè)全部經(jīng)營活動的各方面，以貨幣的形式總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)應(yīng)實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標，并逐步分解到企業(yè)各責任中心，借以預(yù)測未來期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的系統(tǒng)工具。資源的分配直接影響企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，直接決定企業(yè)的效益， 從而決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)管理在很大程度上都是對企業(yè)資源的整合、重組和優(yōu)化。企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足

7、社會需求的產(chǎn)品。也可以認為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標將資源的用途在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進行合理配置。那么如何通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置呢？如圖3所示:圖3:全面預(yù)算整合企業(yè)資源資源管理效率效果考核對外投資固定資產(chǎn)投資研發(fā)投入營銷投入全面預(yù)算管理的基本過程包括：選擇預(yù)算主題、確定預(yù)算目標、編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行控制、 預(yù)算分析與改進等。下面就結(jié)合全面預(yù)算管理實施過程，具體討論全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源配置方面發(fā)揮的作用。1、預(yù)算主題選擇預(yù)算主題反映企業(yè)通過預(yù)算所要達到的主要目的，是企業(yè)預(yù)算管理所圍繞的核心，對于確定企業(yè)預(yù)算活動的重點有重要的指導作用。企業(yè)通?？蛇x擇的預(yù)算主題

8、包括：1）支持企業(yè)戰(zhàn)略。2）優(yōu)化資源配置。3）控制成本費用。4）提高運營效率。5）支持市場拓展。6）控制企業(yè)風險。7）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。8）完善內(nèi)部治理等。企業(yè)預(yù)算主題的設(shè)定應(yīng)圍繞企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標企業(yè)價值最大化進行， 同時， 又要 考慮企業(yè)的短期矛盾，如成本問題、營運資金效率低下問題、子公司管理失控問題等等，綜合平衡企業(yè)長短期矛盾的基礎(chǔ)上設(shè)定企業(yè)的預(yù)算主題。企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該本著 “解決主要矛盾以及矛盾的主要方面”原則， 根據(jù)不同的內(nèi)外部環(huán)境而選擇不同發(fā)展階段的預(yù)算主題，企業(yè)也可以同時選擇多個預(yù)算主題，但是選擇預(yù)算主題要考慮可實現(xiàn)性，一次不宜選擇過多的預(yù)算主題。以上列示的預(yù)算主題，無一不是以提

9、高企業(yè)資源使用效率和效果來展開的，只是每個預(yù)算主題從不同角度、不同重點去分析研究而已。2、預(yù)算目標選擇企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，會采用很多措施和方法，其中計劃管理是必要方法之一。首先將戰(zhàn)略目標分解為年度經(jīng)營計劃目標，再通過全面預(yù)算在時間維度（如年度、季度、月度）和空間維度（如各個責任中心）上進行詳細分解，從而將戰(zhàn)略目標詳細落實到每個責任單位和每位員工具體的行動，以保證年度經(jīng)營計劃目標的實現(xiàn)，進而保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因而，年度經(jīng)營計劃是戰(zhàn)略的分解，全面預(yù)算目標是年度經(jīng)營計劃的銜接，通過全面預(yù)算，實現(xiàn)年度經(jīng)營計劃目標，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過全面預(yù)算實施、分析差距、反饋調(diào)整，完成戰(zhàn)略目標。預(yù)算目標是與

10、企業(yè)的資源分配緊密聯(lián)系的，在資本自由流動的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)往往不缺乏資本資源，而是缺乏有效使用資源的方案。所以企業(yè)能獲得多少資源取決于是否具有快速發(fā)展的預(yù)算目標。高速增長的預(yù)算目標往往具有增量資本性支出預(yù)算作為支撐，一旦正式實施就意味著企業(yè)需要更多的資源投入。我們來比較一下兩種確定企業(yè)目標的思路（如圖4、表1所示）： 圖4: 確定預(yù)算目標的思路要這樣而不是這樣戰(zhàn)略目標分解所擁有資源1 |-5.""全占預(yù)算管理頗配置思叫卜預(yù)算目標如何利用他們L -，廣 平衡資源所能達到的預(yù)算目標表1兩種確定預(yù)算目標方法比較項目傳統(tǒng)計劃管理全面預(yù)算管理戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略結(jié)合不緊密，難以支撐戰(zhàn)略目標

11、 的實現(xiàn)圍繞戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)配置資源目標自上而下分配目標，沒有博弈過程，容易造 成被動執(zhí)行通過博弈過程上下結(jié)合配置資源，易實現(xiàn)目標資源配置可能導致資源占用與公司目標不匹配可整合資源，充分利用外部資源、提高內(nèi)部 資源效率通過以上比較不難看出， 全面預(yù)算管理遵循圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)配置資源的原則，以預(yù)算目標的實現(xiàn)來保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 需要提醒的是：企業(yè)可能獲取的資源不是無限的， 確 定預(yù)算目標時，也要考慮獲取相關(guān)資源的可能性。3、預(yù)算編制與平衡預(yù)算的編制平衡過程是事前對企業(yè)資源（包括存量資源和增量資源）進行合理規(guī)劃，以達成最佳的資源組合的過程。全面預(yù)算管理包含業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等

12、業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定各項業(yè)務(wù)內(nèi)容的預(yù)算目標，并對企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營活動進行預(yù)測和規(guī)劃， 據(jù)以配置企業(yè)資源。全面預(yù)算管理為企業(yè)建立了信息溝通平臺，全方位地列示出預(yù)算期各項經(jīng)營活動將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，以及各項業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的資源需求。企業(yè)預(yù)算管理部門在預(yù)算平衡時，可以充分考慮各種可能的業(yè)務(wù)組合的可能性，并在多方案組合中選擇資源配置效果最佳的方案。企業(yè)時刻面臨著經(jīng)營環(huán)境的不確定性。在編制企業(yè)預(yù)算時，某些資源是否能獲取、某些項目是否會實施、各業(yè)務(wù)單元資源流出是否會突破使用目標、資源流入是否能達到預(yù)算目標等等，都存在一定的不確定性。這要求一方面，企業(yè)在編制預(yù)算時加強分析研究，充分考慮各類事項發(fā)生

13、的可能性；另一方面，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中建立預(yù)算追加調(diào)整程度，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化；同時企業(yè)在預(yù)算平衡時，企業(yè)做一定額度的預(yù)算準備，以應(yīng)對各種不確定事項的發(fā)生。4、預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算的執(zhí)行控制過程是檢查監(jiān)督資源的使用是否與預(yù)算目標相匹配，并不斷地根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實際情況之需要，調(diào)整修正資源應(yīng)用的過程。預(yù)算執(zhí)行控制時，要本著 “量入為出”原則，根據(jù)資源流入、平衡各項資源流出，以便使資源的使用與預(yù)算目標最佳匹配。全面預(yù)算管理強調(diào)協(xié)同，并使責、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實處。預(yù)算管理從董事會、經(jīng)營者、各部門乃至每個員工的責、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，明晰各自的權(quán)限“空間”，從而科學地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算

14、決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一?？梢哉f，正是由于不同主體在預(yù)算管理上的“分”， 才強化了預(yù)算的全方位管理與控制，使最高決策者的戰(zhàn)略思想得以細化落實，并最終帶來效益的提高。以企業(yè)經(jīng)營活動的資金管理控制為例，我們來看一下各種情況下企業(yè)資金使用與預(yù)算目標是如何匹配的：1）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金流量低于原預(yù)算目標，那么企業(yè)面臨著以下選擇：A）減少經(jīng)營活動現(xiàn)金支付；B）借入短期借款；C）減少投資活動的現(xiàn)金支付；D）增加股東投資。2）如果企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金流量高于原預(yù)算目標，那么企業(yè)面臨著以下選擇：A）增加經(jīng)營活動現(xiàn)金支付；B）歸還短期借款；C）增加投資活動的現(xiàn)金支付；D

15、）支付現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金流量與預(yù)算目標發(fā)生偏差的情況是客觀存在的，平衡現(xiàn)金流入和流出是圍繞預(yù)算目標的實現(xiàn)進行的。一般情況下，只有經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出持續(xù)偏離預(yù)算目標，在可預(yù)見期間內(nèi)這種偏離是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)才會考慮調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量來適應(yīng)形勢變化。同樣的道理，也只有投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出持續(xù)偏離預(yù)算目標，且在可預(yù)見期間內(nèi)這種偏離是不可逆轉(zhuǎn)的，企業(yè)才會考慮調(diào)整非投資活動的現(xiàn)金流量來適應(yīng)形勢變化。所以說，預(yù)算執(zhí)行控制始終圍繞“實現(xiàn)預(yù)算目標”這個核心，調(diào)配企業(yè)各項資源，在企業(yè)短期利益和長期利益、局部利益和全局利益之間進行平衡，以期達到最全面預(yù)算管理佳的資源使用效果。5、全面預(yù)算分析與

16、改進開展全面預(yù)算執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當充分收集財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比例分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。預(yù)算分析涵蓋內(nèi)容較廣，除預(yù)算目標是否實現(xiàn)外，還包括預(yù)算項目本身執(zhí)行情況、預(yù)算與企業(yè)管理基礎(chǔ)相適應(yīng)等問題。圍繞預(yù)算目標的可實現(xiàn)性，預(yù)算分析的基本思路是：1）預(yù)算目標是否達成？2）已達成的預(yù)算目標：未來期間預(yù)算目標上否能持續(xù)完成？是否還可以通過優(yōu)化資源配置達成更高目標？3）未達成預(yù)算目標：未來期間預(yù)算目標上否能總體完成？是否需要通過資源配置達成目標？4）資源

17、配置是否與預(yù)算目標相匹配，可否優(yōu)化？預(yù)算分析過程，其實是檢查分析資源配置與預(yù)算目標是否相匹配的過程，資源配置是否還有優(yōu)化空間的過程。預(yù)算改進除了預(yù)算制度流程本身的改進方面，主要也是根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)論，不斷尋求企業(yè)資源優(yōu)化配置的過程。企業(yè)預(yù)算改進工作是一個持續(xù)過程，將預(yù)算改進方案應(yīng)用于預(yù)算主題、預(yù)算目標、預(yù)算編制與執(zhí)行，形成良性循環(huán)，企業(yè)的全面預(yù)算管理才能在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮越來越好的作用，才能更有效地尋求企業(yè)資源更優(yōu)級的方案。四、結(jié)論：全面預(yù)算管理提升企業(yè)價值從以上分析可以看出：通過全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置，以提高企業(yè)資源的使用效率和效果，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，從而成為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標強有力的支撐工具，是全面預(yù)