2018華工高級財務會計平時作業(yè)

1、高級財務會計平時作業(yè)業(yè)務處理題：、所得稅會計1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。 2007 年度實現(xiàn)利潤總額為 2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算， 2007 年以前適用的所得稅稅率為 15%， 2007 年 起適用的所得稅稅率為 33%（非預期稅率） 。2007 年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元） ：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準備12050170壞賬準定資產(chǎn)減值準備3003000600無形資產(chǎn)減值準備04000400存貨跌價準備600250350假定按稅法規(guī)定， 公司計提的各項資產(chǎn)

2、減值準備均不得在應納稅所得額中扣除； 甲公司除計 提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應納稅所得額。要求：（1）計算甲公司 2007年 12月 31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司 2007 年度應交所得稅、 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費 用。（3）編制 2007 年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細科目） 。答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（170+1400+600+400+350 ）× 33%=963.6 （萬元） （ 2） 2007 年度應交所得稅 =（2000+50-100+300+400-

3、250 ）× 33%=792 （萬元） 2007 年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 =963.6- （ 120+1500+300+600 ）× 15%=585.6 （萬元） 2007 所得稅費用 =792-585.6=206.4 （萬元）（3）會計分錄：借：所得稅費用 206.4遞延所得稅資產(chǎn) 585.6 貸：應交稅費 -應交所得稅 7922遠洋股份有限公司 （以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行 企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅，2007年所得稅稅率為 33% ； 2008年所得稅稅率為 25%。 2007 年有關(guān)所得稅業(yè)務 事項如下：（ 1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存

4、商品年末賬面余額為2000 萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（ 2）遠洋公司 2007 年末無形資產(chǎn)賬面余額為 600 萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備 100 萬元。按照稅法 規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。 （3）遠洋公司 2007 年支付 800 萬元購入交易 性金融資產(chǎn)， 2007 年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 860 萬元。按照稅法規(guī)定，交易 性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。 （ 4）2007年 12 月，遠洋公司支付 2000 萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 2100 萬元。按照稅

5、法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求： 分析判斷上述業(yè)務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異， 請指出屬于何種暫時性差異， 并說明理由； 形成暫時性差異的， 請按規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負債，并進行賬務處理。答：1）存貨不形成暫時性差異。理由：按照企業(yè)會計準則第18 號 所得稅的規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。 2007 年末遠洋公司的庫 存商品賬面余額為 2000 萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為 2000 萬元；存貨的 賬面余額為其實際成本， 可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中， 計算應納稅所得額時

6、按照 稅法規(guī)定自應稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎為 2000 萬元。因資產(chǎn)賬面價值與 其計稅基礎之間沒有差異，不形成暫時性差異。2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500 萬元，其計稅基礎為 600 萬元，形成暫時性差異 100 萬元。按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基 礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。應確認遞延所得稅資產(chǎn) =100×25%=25 （萬元） 遠洋公司的賬務處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費用 253）交易性金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元， 其計稅幾乎

7、為 800 萬元，形成暫時性差異 60 萬元。按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬 面價值大于其計稅基礎時， 會產(chǎn)生應納稅暫時性差異， 故上述暫時性差異為應納稅暫時性差 異。應確認遞延所得稅負債 =60×25%=15 （萬元）遠洋公司的賬務處理是借：所得稅費用 15貸：遞延所得稅負債 154）可供出售金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100 萬元，其計稅基礎為 2000 萬元，形成暫時性差異 100 萬元。按照稅法規(guī)定，當 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎時， 會產(chǎn)生應納稅暫時性差異， 故上述暫時性差異為應納稅 暫時性差異。應確認遞延所得稅負債 =100×

8、25%=25（萬元）遠洋公司的賬務處理是：借：資本公積其他資本公積 25貸：遞延所得稅負債 25二、租賃會計3. 甲公司于 2002年 1月 1日從乙公司租入一臺全新管理用設備， 租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日： 2002 年 1 月 1 日。（2）租賃期限： 2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。 （3）租金總額： 200 萬元。（ 4）租金支付方式：在租賃期開始日預付租金 80 萬元， 2002 年年末支付租金 60 萬元，租賃期滿時支 付租金 60萬元。該設備公允價值為 800 萬元。該設備預計使用年限為 10

9、年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日的資產(chǎn)總額為 1500 萬元。甲公司對于租賃業(yè)務所采用的會計政策是：對于融資 租賃， 采用實際利率法分攤未確認融資費用； 對于經(jīng)營租賃， 采用直線法確認租金費用。甲 公司按期支付租金， 并在每年年末確認與租金有關(guān)的費用。 乙公司在每年年末確認與租金有 關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。要求：（ 1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。（ 2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄。（ 3）編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分錄。答：（ 1 ）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃為滿足融資租

10、賃的任何一項標準。（ 2 ）家公司有關(guān)會計分錄： 2002 年 1 月 1 日 借：長期待攤費用 80 貸：銀行存款 80 2002 年 12 月 31 日 借：管理費用 100（200÷ 2=100） 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 60 2003 年 12 月 31 日 借：管理費用 100 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 60（ 3 ）乙公司有關(guān)會計分錄： 2002 年 1 月 1 日 借：銀行存款 80 應收賬款 80 2002 年、 2003 年 12 月 31 日 借：銀行存款 60 應收賬款 40 貸：租賃收入 100（ 200/2=100 ）4. A公司于 200

11、0年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。 合同主要條款如下：（1）租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。 （ 2）起租日： 2000 年 12 月 31 日。（3）租賃期： 2000 年 12月31日 2002年12月31日。（4）租金支付方式： 2001年和 2002年每年年末支付租金 500萬元。（ 5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設備的估計余值為100萬元，A 公司可以向 B 租賃公司支付 5萬元購買該設備。（6）甲生產(chǎn)設備為全新設備， 2000年 12月31日的公允價值為 921. 15 萬元。達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為3 年，無殘值。 （7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月

12、31日， A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設備。甲生產(chǎn)設備于2000年 12月31日運抵 A 公司，該設備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 100 萬元，該批材料的 進項稅額為 17萬元，發(fā)生安裝人員工資 33萬元，設備于 2001年 3月10日達到預定可使用 狀態(tài)。A 公司 2000 年 12 月 31 日的資產(chǎn)總額為 2000 萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計 提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷。要求：（ 1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（ 2）編制 A 公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（ 3）編制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末與租金支付以及其他與租賃事項

13、有關(guān)的會 計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務處理） 。（答案中的單位以萬元表示） 答：（ 1 ）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值 =500/（1+6% ）+500/ （ 1+6%）2+5/（1+6% ） 2=921.15 （萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 以上，符合融資租賃的判斷標準；租賃期滿時， A 公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標準。因此，該項租賃應當認定為融資租 賃。（ 2 ）起租日的會計分錄： 最低租賃付款額 =500×2+5=1005（ 萬元 ） 租賃資產(chǎn)的入賬價值 =921.15 （萬元） 未確認的融資費用 =1005 921.15=83.

14、85 （萬元） 借：在建工程 921.15 未確認融資費用 83.85 貸：長期應付款 - 應付融資租賃款 1005 （ 3 ）固定資產(chǎn)安裝的會計分錄： 借：在建工程 150 貸：原材料 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17 應付職工薪酬 33借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071.15貸：在建工程 1071.15 2001 年 12 月 31 日：支付租金： 借：長期應付款 - 應付融資租賃款 500 貸：銀行存款 500確認當年應分攤的融資費用 : 當年應分攤的融資費用 =921. 15×6%=55.27 （萬元） 借：財務費用 55.27貸：未確認融資費用 55.2

15、7計提折舊： 1071.15÷ 3× 9/12=267.79（ 萬元 ） 借：制造費用 - 折舊費 267.79 貸：累計折舊 267.79 2002 年 12 月 31 日支付租金： 借：長期應付款 - 應付融資租賃 500 貸：銀行存款 500確認當年應分攤的融資費用： 當年應分攤的融資費用 =83.85-55.2=28.58 （萬元） 借：財務費用 28.58貸：未確認融資費用 28.58 計提折舊： 1071.15÷ 3=357.05 （萬元）借：制造費用 - 折舊費 357.05貸：累計折舊 357.05優(yōu)惠購買：借：長期應付款 - 應付融資租賃款 5貸

16、：銀行存款 5借：固定資產(chǎn) - 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071.15貸：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn) 1071.15三、物價變動會計5 資料：華廈公司 2009 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)的賬面余額為 800 000 元，其購置期間為 2007年500 000元， 2008年為 200 000元， 2009年為 100 000元。在這三年期間一般物價 指數(shù)的變動情況分別為： 2007年 105,2008年 120，2009年 150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。6、資料：延吉公司 2008 年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負債表和 2008 年度損益表 及利潤分配表如下：延吉

17、公司比較資產(chǎn)負債表單位：元2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日貨幣資金120 000135 000應收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計折舊（85 000 ）（105 800）資產(chǎn)合計700 000696 200應付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200權(quán)益合計700 000696 200延吉公司損益表及利潤分配表2008 年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成本期初存貨100 000本期購貨350

18、000可供銷售存貨450 000期未存貨105 000345 000折舊費用20 800其他費用44 000所得稅40 000104 800續(xù)表加：期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000期未留存收益10 200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為 110，年折舊率為 4%，無殘值。（3）應收賬款和應付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為 108。（5）銷售收入 .其它費用 .所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告

19、分派時的物價指數(shù)為145。（7）2007 年 12 月 31 日的物價指數(shù)為 115，2008 年 12 月 31 日的物價指數(shù)為 145，2008 年度平均物價指數(shù)為 130 。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。 答：（1）項目2007年 12 月 31 日2008年 12月 31 日調(diào)整前金 額 （元）調(diào)整系 數(shù)調(diào)整后金額（元）調(diào)整前 金額（元）調(diào)整系 數(shù)調(diào)整后金額（元）貨幣獎金120000145/115151304.35135000145/145135000應收賬款45000145/11556739.

20、1342000145/14542000存貨100000145/105138095.24105000145/125121800固定資產(chǎn)520000145/110685454.55520000145/110685454.55減：累計折舊85000145/110112045.45105800145/110139463.64資產(chǎn)合計700000919547.82696200844790.91應付賬款40000145/11550434.7845000145/14545000長期借款150000145/115189130.43141000145/145141000普通股500000145/10867129

21、6.30500000145/108671296.30留存收益100008686.3110200( 12505.39 )權(quán)益合計700000919547.82696200844790.912）項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成本345 000406 679.86營業(yè)費用（除折舊費外）44 000145/13049 076.93折舊費20 800145/11027 418.18所得稅40 000145/130凈利潤50 20029 901.96貨幣性項目購買力變動凈損益( 1093.66)歷史性成本不變比值凈利潤28 808.30加：

22、期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 20012 505.39上述銷貨成本計算：期初存貨100 000145/105138 095.24本期購貨350 000145/130390 384.62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/125121 800本期銷貨成本345 000406 679.86四、外幣業(yè)務及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司” ）外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似， 按季核算匯兌損益。 20×

23、2年 3月 31 日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長期借款 1000萬美元，系 20×0年 10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣 借款，借款期限為 24個月，年利率為 12%，按季計提利息，每年 1月和 7 月支付半年的利 息。至 20×2 年 3 月 31 日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款 650 萬美元， 預計將于 20×2 年 12 月完工。 20×2 年第 2 季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至 6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月 1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設備，并以外

24、幣銀行存款70 萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。 （2）4月20日，將 80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為 1 美元 8.20 人民幣元， 賣出價為 1 美元 8.30 人民幣元。 兌換所得人民幣已存入銀行。 （ 3） 5月 1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月 15日，收到第 1季度發(fā)生的應收賬款 200萬美元。（ 5）6月 30日，計提外幣專門借款利息。要求：（ 1）編制 20× 2 年第 2 季度外幣業(yè)務的會計分錄。（2）計算 20×2 年第 2季度的匯兌凈損益。（ 3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。答：（

25、1）編制 20× 2 年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄： 借：在建工程 578.2 貸：銀行存款美元戶（ 70 萬美元） 578.2 借：銀行存款 -人民幣戶 656（ 80×8.2） 財務費用 4.8貸：銀行存款美元戶（ 80 萬美元） 660.8 借：在建工程 988.8 貸：銀行存款美元戶（ 120 萬美元） 988.8 借：銀行存款美元戶（ 200 萬美元） 1648貸：應收賬款（ 200 萬美元） 1648借：財務費用 49.56在建工程美元戶 198.24貸：應付利息（ 30 萬美元） 247.8二季度利息 =1000×12%×3/12×

26、; 8.26=247.8 萬元應計入在建工程利息 =（650×3/3+70×3/3+120×2/3）× 12%×3/12×8.26=198.24（ 萬元）（2）計算 20× 2 年第二季度的匯總凈損益 長期借款 =1000 ×（ 8.27- 8.26） =10（萬元）（貸方） 應付利息 =30×（ 8.27- 8.26）+30×（ 8.27- 8.26）=0.6（萬元）（貸方） 銀行存款 = （300-70-80-120+200 ）× 8.27-（300× 8.26-70&#

27、215;8.26-80×8.26-120×8.24+200 ×8.24） =3.9 （萬元）（借方） 應收賬款 =（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=- 3.5（萬元）（貸方） 當期的匯總凈損失 =4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （萬元）（3）編制與期末匯總損益相關(guān)的會計分錄借：財務費用 10.2 銀行存款 3.9貸：應收賬款 3.5長期借款 10應付利息 0.68、未來公司外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007 年1 月即期匯率的近似匯率為 1 美元

28、 8.50 元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（2）公司 2007 年 1 月有關(guān)外幣業(yè)務如下： 本月銷售商品價款 300 萬美元，貨款尚未收 回（增值稅為零） ； 本月收回前期應收賬款 150 萬美元，款項已存入銀行； 以外幣銀 行存款償還短期外幣借款 180 萬美元； 接受投資者投入的外幣資本 1500 萬美元，作為 實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1 美元 8.35 元人民幣，外幣已存入銀行。 （3）1 月31 日的即期匯率為 1 美元 8.40 元人民幣。要求： （ 1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務的會計 分錄。（2）分別計算 2007 年 1 月 31 日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金

29、額。 （ 3）編制月末 與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1）編制未來公司會計分錄借：應收賬款美元戶（ 300 萬美元） 300× 8.5=2550貸：主營業(yè)務收入 2550借：銀行存款美元戶 （150 萬美元 ） 300× 8.5=1275 貸：應收賬款美元戶 （150 萬美元 ） 1275 借：短期借款美元戶（ 180 萬美元） 180× 8.5=1530貸：銀行存款美元戶（ 180 萬美元） 1530 借：銀行存款美元戶（ 1500 萬美元） 180× 8.35=12525貸：實收資本 125252）分別計算 200

30、7 年 1 月 31 日個外幣賬戶的匯總收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益 = (1050+150-180+1500 )× 8.4-( 1050× 8.35+150× 8.5-180×8.5+1500×8.35)=21168) -21037.5=130.5應收賬款賬戶匯兌收益=6300-6285=15 短期借款賬戶匯兌損失 應付賬款賬戶匯兌損失=( 600+300-150 )× 8.4-(600×8.35+300× 8.5-150×8.5 ) =( 750-180 )× 8.4-(750

31、5;8.35-180×8.5)=4788-4732.5=55.5=240×8.4-240×8.35=123）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄 借：應收賬款 15 銀行存款 30.5 貸：應付賬款 12 財務費用 78 短期借款 55.5五、企業(yè)合并及合并報表編制9. A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 萬元取得對 B 公司 70的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實施控 制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 2008年 1月 1日， A公司又出資 6000萬元自 B公司的 少數(shù)股東處取得 B公司 20的股權(quán)。假定 A公司和 B 公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何

32、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日， A公司在取得 B公司 70的股權(quán)時， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 總額為 20000 萬元。（2）2008年1月 1日， B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額 （對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表：項目B公司的賬 面價值B 公司資產(chǎn)、 負債自購買日開始 持續(xù)計算的金額 （對母公司的價 值）B公司資產(chǎn)、負債在交易日公 允價值（ 2008 年 1 月 1 日）存貨100010001200應收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應付款項1

33、20012001200其他負債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計算 2008年 1月 1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答：1）2008 年 1 月 1 日長期股權(quán)投資的賬面余額 =16000+600=22000（ 萬元 ）2）A 公司取得對 B 公司 70% 股權(quán)時產(chǎn)生的商譽 =16000- 20000 × 70% =2000（萬元 ） A 公司購買 B 公司少數(shù)股權(quán)進一步產(chǎn)生的商譽 =6000- 23600 × 20%=1280（ 萬

34、元 ）3）合并財務報表中， B 公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其對母公司 A 的價值進行合并即新 取得的 20% 股權(quán)對應的被投資方可辨認凈資產(chǎn)的份額=22000 ×20% =4400（萬元）差額 =6000- 4400=1600（ 萬元 ） ，扣除商譽 1280 萬元， 剩余的 320 萬元應調(diào)整所有者權(quán)益， 首先應調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價） ，在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金 額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）10. A公司于 2005年以 2000萬元取得 B公司 10的股份，取得投資時 B公司凈資產(chǎn)的公允 價值為 18000萬元 A 公司對持有的該

35、投資采用成本法核算。 2006年，A 公司另支付 10000 萬元取得 B 公司 50的股份，從而能夠?qū)?B 公司實施控制。購買日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公 允價值為 19000 萬元。 B 公司自 2005 年 A 公司取得投資后至 2006 年購買進一步股份前實 現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元，未進行利潤分配。 A 、B 公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出 2006年 A 公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。（1）計算 2008年 1月 1日長期股權(quán)投資的賬面余額。 （2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。 解答：1）購買日 A 公

36、司確認取得的對 B 公司的投資 借長期股權(quán)投資 10000 貸銀行存款等 100002）計算企業(yè)合并時應確認的商譽原持有 10% 股份應確認的商譽 =2000- 18000 ×10%=200 萬元 再取得 50%股份應確認的商譽 =10000- 19000 ×50%=500 萬元 合并財務報表中應確認的商譽 =200+500=700 萬元3）資產(chǎn)增值的處理原 10% 股份在購買日對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差=（19000- 18000 ×10% =100 萬元在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分=600×10% =60 萬元，調(diào)整合

37、并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分 40 萬元調(diào)整資本公積。 借： 長期股權(quán)投資 l00 貸： 未分配利潤、盈余公積 60 資本公積 4011. 甲公司于 2007 年 1 月 1 日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股 權(quán)，合并對價成本為 9000 萬元。在 2007 年 1 月 1 日備查簿中記錄的甲公司的可辨認資產(chǎn)、 負債的公允價值與賬面價值相同。 甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失， 采用賬齡分 析法計提壞賬準備。甲公司 2008 年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司 2007年1月 1日的所有者權(quán)益為 10500萬元，其中，實收資本為 60

38、00萬 元，資本公積為 4500萬元，盈余公積為 0萬元，未分配利潤為 0萬元。乙公司 2007 年度、 2008 年度實現(xiàn)凈利潤為 3000 萬元、4000 萬元（均由投資者享有） 。各年度末按凈利潤的 10% 計提法定盈余公積。乙公司 2007 年、 2008 年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入 資本公積 1000 萬元、 2000 萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響） 。（ 2） 2008 年 12 月 31 日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800 萬元。 2008 年12 月 31 日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：（3）2008年 12月31日，甲公司存貨中包

39、含從乙公司購入的A 產(chǎn)品 10件，其賬面成本為 70 萬元。該 A 產(chǎn)品系 2007 年度從乙公司購入。 2007 年度，甲公司從乙公司累計購入 A 產(chǎn)品 150 件，購入價格為每件 7 萬元。乙公司 A 產(chǎn)品的銷售成本為每件 5 萬元。 2007 年 12 月 31 日，甲公司從乙公司購入的 A 產(chǎn)品中尚有 90 件未對外出售。（4）2008年 12月 31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品 100件，其賬面成本為 80 萬元。 B 產(chǎn)品系 2007 年度從甲公司購入。 2007 年度，乙公司從甲公司累計購入 B 產(chǎn)品 800件，購入價格為每件為 0. 8 萬元。甲公司 B 產(chǎn)品的銷售

40、成本為每件 0. 6萬元。 2007 年 12 月 31 日，乙公司從甲公司購入的 B 產(chǎn)品尚有 600 件未對外出售；（5）2008年 12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品 80件，其賬面成本為 240萬元。 C產(chǎn)品系 2008 年度從甲公司購入。 2008年度，乙公司從甲公司累計購入 C 產(chǎn)品 200 件，購入價格為每件 3萬元。甲公司 C 產(chǎn)品的銷售成本為每件 2萬元。（ 6） 2008 年 12 月 31 日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D 設備。 2008年 1 月 1 日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺 D 設備。兩臺 D 設備系 2007 年 8

41、月 20 日從甲公司購入。 乙公司購入 D 設備后， 作為管理用固定資產(chǎn)， 每臺 D 設備的入賬價 值為 70. 2萬元，D 設備預計使用年限為 5年，預計凈殘值為零， 采用年限平均法計提折舊。 甲公司 D設備的銷售成本為每臺 45萬元，售價為每臺 60萬元。 2008年8月 10日，乙公 司從甲公司購入的兩臺 D 設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價 收入 3 萬元，發(fā)生清理費用 1 萬元。（7）2008年 12月 31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標 權(quán)系 2008 年 4 月 1 日從甲公司購入， 購入價格為 1200 萬元， 乙公司購入該商標

42、權(quán)后立即投 入使用，預計使用年限為 6 年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2008 年 4 月注冊，有效期為 10年。該商標權(quán)的入賬價值為 100 萬元，至出售日已攤銷 4年，累計攤銷 40萬元。 甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 （2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具有重要性。要求：（1）按照權(quán)益法對乙公司 2008 年的長期股權(quán)投資進行調(diào)整， 編制應在工作底稿中編制 的調(diào)整分錄。（2）編制 2008 年甲公司對乙公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。（3）編制 2008 年甲公司對乙公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。（4）編制 2008 年有關(guān)債權(quán)債務的抵銷分錄。（5）編制 2008年有關(guān) A 產(chǎn)品的抵銷分錄