【實(shí)用文檔】基本概念,長期股權(quán)投資的確認(rèn),對聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)投資的初始計量

1、第七章+長期股權(quán)投資與合營安排會計(2019 )考試輔導(dǎo)第七章長期股權(quán)投資與合營安排本章考情分析本章主要闡述的是長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、核算方法的轉(zhuǎn)換與處置、合營安排等內(nèi)容，可以 和金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等相關(guān)內(nèi)容結(jié)合出題，分?jǐn)?shù)很高，屬于 非常重要的章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：(1)長期股權(quán)投資的初始計量；(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；(3)股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計處理；(4)合營安排的會計處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：(1)不同方式取得長期股權(quán)投資的初始計量；(2)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計處理；(3)股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計處理；(4)共同經(jīng)營和合營企業(yè)

2、的判斷及其會計處理等。建議將本章內(nèi)容放在“第十四章金融工具”后或“第二十六章企業(yè)合并”前學(xué)習(xí)。2019教材主要變化(1)增加非同一控制下企業(yè)合并中購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的相關(guān)會計處理；(2)增加“長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)中“其他綜合收益”知識點(diǎn)的相關(guān)處理；(3)增加合營安排中關(guān)于“單獨(dú)主體”的相關(guān)表述。主要內(nèi)容第一節(jié)基本概念第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置第五節(jié)合營安排第一節(jié)基本概念股權(quán)投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企業(yè)投資對子公司的投資項(xiàng)目適用準(zhǔn)則對外 投資股權(quán)投 資控制、共同控制的合營企業(yè)和重大影響長期股權(quán)投資(特定

3、情況下執(zhí)行金融工具確 認(rèn)與計量)不具有控制、共同控制和重大影響金融工具確認(rèn)與計量、股權(quán)投資家國合計在以 www.dangQG.cam原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第1頁第七章+長期股權(quán)投資與合營安排會計（2019 ）考試輔導(dǎo)其他投如金融工具確認(rèn)與計量股權(quán)投資包括長期股權(quán)投資和金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)范的股權(quán)投資。長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制（又稱控股合并形成的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資、對子公司投資）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資?！咎崾?】共同控制的合營企業(yè)執(zhí)行“長期股權(quán)投資”準(zhǔn)則；共同控制的共同經(jīng)營執(zhí)行“合營安排”準(zhǔn)則?！咎崾?】對被投資單位不具有

4、控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資執(zhí)行“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則。二、聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響是指投資方對被投資單 位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。比如： 在被投資單位的董事會中派有代表；參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交 易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響（如發(fā)行的可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán) 證）?！咎崾尽?風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按

5、照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部 分投資具有重大影響，都應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號一金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類 似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量 的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益， 并對其余部分采用權(quán)益法核算?！景咐考坠居?2X17年8月10日以自有資金8億元參股乙

6、公司并占乙公司增資后總股本的9%為乙公司的第三大股東。乙公司第一、第二大股東的持股比例分別為15噴口 12%甲公司與乙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，乙公司的其他股東之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)乙公司的章程以及合資協(xié)議的規(guī)定，乙公司 董事會共有9名董事，甲公司自投資之日起即有權(quán)力向乙公司委派1名董事（即隨時有權(quán)要求委派）。由于投資恰逢年中，為保持經(jīng)營的穩(wěn)定性，且甲公司根據(jù)投資前對乙公司的盡職調(diào)查認(rèn)為，乙公司現(xiàn)有董事管理經(jīng)驗(yàn) 豐富，具備決策獨(dú)立性，可在法律許可的范圍內(nèi)參與乙公司經(jīng)營決策，維護(hù)包括甲公司在內(nèi)的股東的合法利益，因此甲公司2X 17年未實(shí)際向乙公司委派董事， 而是自2X18年3月1

7、0日起才開始正式向乙公司委派了1名董事。要求：判斷甲公司對乙公司是否具有重大影響？從何時開始具有重大影響？【案例解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則將“重大影響”定義為“對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力”，其判斷的核心應(yīng)當(dāng)是投資方是否具備參與并施加重大影響的權(quán)力，而投資方是否正在實(shí)際行使該權(quán)力并不是判 斷的關(guān)鍵所在。該案例中，甲公司并未在初始投資時派出董事，2X 18年3月10日才向乙公司實(shí)際派出董事，是出于“投資恰逢年中，保持經(jīng)營的穩(wěn)定性，且根據(jù)盡職調(diào)查認(rèn)可了現(xiàn)有董事的勝任能力”的考慮，并非受阻 于機(jī)制上的實(shí)質(zhì)性障礙。因此，甲公司在2X18年3月10日前較為被動地參與決策的情況，并不改變或者削弱甲

8、公司對乙公司具有重大影響的事實(shí)，甲公司自投資日起即對乙公司具有重大影響，應(yīng)自投資日開始對該投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算?！窘滩睦?-1】 2012年2月，甲公司取得乙公司 15%殳權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成為乙公司股東后， 向乙公司董事會派出一名成員。乙公司章程規(guī)定：（1）公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會制定，董事會由7名成員組成，有關(guān)決策在提交董事會討論后，以簡單多數(shù)表決通過；（2）公司的合并、分立，股東增減資等事項(xiàng)需要經(jīng)股東會表決通過方可付諸實(shí)施。甲公司自2012年取得乙公司股權(quán)后，其認(rèn)為對乙公司持股比例僅為15%且乙公司7名董事會成員中，其僅能派出 1名，在乙公司董事會中有發(fā)言權(quán)和1票表

9、決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將該項(xiàng)投資作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。從乙公司董事會實(shí)際運(yùn)行情況來看，甲公司派出的董事會成員除有為數(shù)不多的幾次提出供董事會討論和決 策的議案外，其他情況下較少提出供董事會決策的意見和建議，僅在其他方提出有關(guān)議案進(jìn)行表決時代表甲公 司提供表決意見。分析：家國合計在以內(nèi) ww. don g oocam原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第七章+長期股權(quán)投資與合營安排會計（2019 ）考試輔導(dǎo)甲公司在取得對乙公司股權(quán)后， 根據(jù)投資協(xié)議約定，能夠?qū)σ夜径聲沙?1名成員，參與乙公司的財 務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，其所派出成員雖然有發(fā)言權(quán)和 1票表決權(quán)，但按照準(zhǔn)則規(guī)

10、定應(yīng)當(dāng)認(rèn)為 甲公司對乙公司具有 重大影響，該投資應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。【教材例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%勺股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向A公司董事會派出一名成員。A公司董事會由5名成員組成，除甲公司外， A公司另有兩名其他投資者，并各持有A公司40%勺股權(quán)并分別向A公司董事會派出兩名成員。A公司章程規(guī)定：其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加董事會成員簡單多數(shù)通過后即可實(shí)施。從實(shí)際運(yùn)行情況來看，除甲公司所派董事會成員外，其他董事會成員經(jīng)常提議召開董事會，并且在甲公司 派出董事會成員缺席情況下做出決策。為財務(wù)核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要財務(wù)報表，但該要求未得到滿足。甲公司派出的董事會成員

11、對于A公司生產(chǎn)經(jīng)營的提議基本上未提交到董事會正式議案中，且在董事會討論過程中，甲公司派出董事會成員的意見和建議均被否決。問題：甲公司向其投資單位 A公司派出董事會成員，是否對A公司構(gòu)成重大影響？分析：中華會計網(wǎng)校十東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系徽信1005062021 （更新速度更快本案例中，雖然甲公司擁有 A公司有表決權(quán)股份的比例為20%且向被投資單位派出董事會成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但從實(shí)際運(yùn)行情況來看，其提議未實(shí)際被討論、其意見和建議被否決以及提出獲取A公司財務(wù)報表的要求被拒絕等事實(shí)來看，甲公司向A公司董事會派出的成員無法對 A公司生產(chǎn)決策施加影響，該項(xiàng)投資不構(gòu)成聯(lián)營企業(yè)投資。三、合營企業(yè)投資合營

12、企業(yè)臺近安排-L共同較首合營企業(yè)投資，是指投資方持有的對構(gòu)成合營企業(yè)的合營安排的投資。四、對子公司投資對子公司投資，是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資?？刂频慕缍芭袛嗾堃姷诙?七章。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量對子公司投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認(rèn)對被投資單位股權(quán)投資的時點(diǎn)。對子公司投 資應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并的合并日（或購買日）確認(rèn)，（對聯(lián)營、合營企業(yè)投資參照執(zhí)行）。合并日（或購買日）是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期。實(shí)務(wù)中，對于聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等投資的持有一般會參

13、照對子公司長 期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行。購買日，是指購買方實(shí)際取得被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日 期。同時滿足了以下條件時，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，即形成購買日。有關(guān)的條件包括：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50% ,并且有能力、有計劃支付剩余款項(xiàng)。（5）購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險?！窘滩睦?-3】甲上市

14、公司（以下簡稱“甲公司”）2014年7月20日對外公告，擬以定向發(fā)行本公司普通股的方式自獨(dú)立的非關(guān)聯(lián)方乙公司、丙公司收購其持有的A公司80%殳權(quán)。雙方簽訂的并購合并中約定對標(biāo)的原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究會計(2019 )考試輔導(dǎo)第七章+長期股權(quán)投資與合營安排資產(chǎn)A公司的評估基準(zhǔn)日為-2014年6月30日，以評估確定的該時點(diǎn)標(biāo)的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，甲公司擬以6tE7股(公告日前60天甲公司普通股的平均市場價格)的價格購買A公司原股東所持其全部股份。合同中同時約定，在評估基準(zhǔn)日至甲公司取得 A公司股權(quán)之日期間內(nèi) A公司實(shí)現(xiàn)的凈損益歸甲公司所有。該并購重組事項(xiàng)的具體 執(zhí)行情況如下：(1) 2014年7月16日經(jīng)

15、甲公司、乙公司、丙公司各自決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；(2) 2014年7月20日對外公告；(3) 2014年10月22日向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交并購重組申請材料；(4) 2014年12月20日，該重組事項(xiàng)獲監(jiān)管部門批準(zhǔn)；(5) 2014年12月31日，甲公司取得監(jiān)管部門批文。當(dāng)日，甲公司對A公司董事會進(jìn)行改組，在 A公司7名董事會成員中，派出5名。同時，買賣雙方當(dāng)日辦理了A公司有關(guān)財產(chǎn)的交接手續(xù)。A公司章程規(guī)定：公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動由董事會決策，重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)參加董事會成員半數(shù)以上通 過后實(shí)施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事項(xiàng)需經(jīng)董事會全體成員一致通過。(6) 2015年1月6日，注冊會計師完成對 A公

16、司注冊資本驗(yàn)資程序。A公司于當(dāng)日向工商部門申請變更股東并獲批準(zhǔn)。(7) 2015年1月28日，甲公司在有關(guān)股權(quán)登記部門完成股東登記手續(xù)。問題：在甲公司購買 A公司80%殳權(quán)交易中，在哪一時點(diǎn)可以確認(rèn)對A公司長期股權(quán)投資？分析：確定甲公司對 A公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)時點(diǎn)，實(shí)際上需要根據(jù)交易進(jìn)行過程中的相關(guān)情況，判斷 該項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并的購買日。該項(xiàng)交易中，甲公司并購重組交易取彳#內(nèi)、外部機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的時點(diǎn)為 2014年12月20日，至12月31日，甲 公司已經(jīng)通過派出 A公司董事會成員，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行控制。雖然至2014年12月31日，該項(xiàng)交易并未完全完成，但后續(xù)在 2015年1月完成的

17、工商登記及甲公司股東登記程序原則上在前期條件均已具備的情況下， 有關(guān)程序應(yīng)為程序性的，對交易本身不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙，亦不會因2015年有關(guān)程序未完成而發(fā)生交易逆轉(zhuǎn)的情況，因此可以認(rèn)為 2014年12月31日為該項(xiàng)交易的購買日。應(yīng)予說明的是，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始確認(rèn)時點(diǎn)雖然現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中未予明確規(guī)定，但原則上 可比照上述關(guān)于子公司的確認(rèn)條件進(jìn)行。同時，在以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系下，某一具體事項(xiàng)的會計處理 規(guī)定未通過準(zhǔn)則進(jìn)行明確規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件進(jìn)行。【案例】A公司是上市公司。2X 16年，A公司向B公司非公開發(fā)行股份進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，B公

18、司以其所擁有的15家全資子公司的股權(quán)等對應(yīng)的凈資產(chǎn)作為認(rèn)購非公開發(fā)行股票的對價，該交易為非同一控制下企業(yè)合 并。2X16年12月28日得到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后，雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交割。截至2X16年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，股東變更為A公司。2X16年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自 2X16年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)、負(fù) 債交付A公司，同時，A公司自2X16年12月31日起接收該15家公司的資產(chǎn)與負(fù)債并向這些子公司派駐了董 事、總經(jīng)理等高級管理人員，對標(biāo)的資產(chǎn)、負(fù)債開始實(shí)施控制。2X17年1月，會計師事務(wù)所對 A公司截至2X16年12月

19、31日的注冊資本進(jìn)行了審驗(yàn)，并出具了驗(yàn)資報 告。2X17年2月，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。問題：購買日是否應(yīng)該判斷為2X16年12月31日？【案例解析】截至2X 16年12月31日，該項(xiàng)交易已經(jīng)取得了所有必要的審批，15家目標(biāo)公司全部完成了營業(yè)執(zhí)照變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司已經(jīng)向被購買方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被購買方開始 實(shí)施控制。雖然作為合并對價增發(fā)的股份在2X17年2月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2X16年已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對15家目標(biāo)公司的控制權(quán)，可以合理判

20、斷購買日為2X 16年12月31日?！景咐緼公司是上市公司，擬發(fā)行股份2 000萬股收購B公司股權(quán)，此項(xiàng)交易為同一控制下企業(yè)合并。交易于2 X 17年3月獲得國務(wù)院國資委及國家發(fā)改委批準(zhǔn)，2 X 17年4月經(jīng)A上市公司臨時股東大會審議通過，2X 17年5月獲得國家商務(wù)部批準(zhǔn)，2X17年12月20日收到中國證監(jiān)會的批復(fù)。2X17年12月30日，重組雙方簽訂了資產(chǎn)交割協(xié)議，以2X17年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2X 17年12月31日變更為A公司任命。A上市公司將購買日確定為 2X 17年12月31日。截至財務(wù)報 告報出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。問題：A公司本次交易的合并日是否應(yīng)該確定為2X17年12月31日？所gggE 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第4頁第七章+長期股權(quán)投資與合營安排會計