【圖文】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范匯總

1、如何建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度一.概述1、定義：內(nèi)部控制規(guī)范一是指單位為實現(xiàn) 經(jīng)濟活動控制目標，通過制定制度、實施 措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行 防范和管控，對經(jīng)濟活動的表達準確真實。2、內(nèi)部控制與各項管理制度的關(guān)系：各項 管理制度是對內(nèi)控規(guī)范的具體落實，各單 位可通過完善管理制度來實施內(nèi)控。3、行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的組織架構(gòu)六種業(yè)務(wù) 預算業(yè)務(wù)控制一頂算縞制、預算審批、預算執(zhí)行、決算和績效評 價收支業(yè)務(wù)控制一事前申請、支出審批、支出審核、支付、 核算和歸檔政府采購業(yè)務(wù)控制一政府采購預算編制與審批、采購計劃 的編制與審批、采購需求的申請與審批、采購活動執(zhí)行與 信息公棄、彳言息記錄資產(chǎn)控

2、制一貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資和 其他資產(chǎn)等控制建設(shè)項目控制-前期準備工作、項目實施階段、項目竣工 階段合同控制一合同訂立、合同履行、糾紛處理、合同登記歸 檔（合同訂立又包括合同調(diào)查、談判、擬定、審核、簽署 等環(huán)節(jié)）二、制定內(nèi)部控制制度的步驟（一）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險（四）確定風險點（五）選擇風險應(yīng)對策略（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位 各項內(nèi)部管理制度（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。（一）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程根據(jù)單位規(guī)定，通過組織相關(guān)人員包括邀請 外部專家對單位的預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采 購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管

3、理、建設(shè)項目管理、合同管理等 構(gòu)成經(jīng)濟活動的各項業(yè)務(wù)進行調(diào)研和訪談，既包 括單位層面的組織機構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本 身的各項業(yè)務(wù)流程，對各項業(yè)務(wù)特點進行總結(jié)和 歸納，明確各項業(yè)務(wù)的目標、范圍和內(nèi)容。（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將各 個業(yè)務(wù)中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入 到皿務(wù)流程中的每個2 務(wù)環(huán)節(jié)，細化業(yè)務(wù)流程中 各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責范圍和 分工。比如，預算業(yè)務(wù)按照預算的時間順序和邏 輯關(guān)系可以分為預算編審、預算批復、預算執(zhí)行、 決算與績效考評等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并在各個業(yè)務(wù) 環(huán)節(jié)中確定預算業(yè)務(wù)管理決策機構(gòu)、預算業(yè)務(wù)管 理工作機構(gòu)和預算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機

4、構(gòu)的工作機構(gòu)0（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險預算編制匚二預算審批預算執(zhí)行-決算與績效考評風險分析要從各個業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境 入手，討論環(huán)境對單位內(nèi)部控制的負面作用，運 用多種手段進行風險的定性和定量評估。比如， 預算編審中的風險將直接影響到預算批復、預算 執(zhí)行、決算和考評等環(huán)節(jié)，預算業(yè)務(wù)的風險將直 接導致收支、政府采購等業(yè)務(wù)失去基礎(chǔ)和依據(jù)。（四）確定風險點確定風險點要依據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對機構(gòu)設(shè) 置和崗位設(shè)置進行具體分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評 估特定風險，找出可能造成單位經(jīng)濟利益流出的 風險點。比如，在預算編審環(huán)節(jié)，預算金額不準 確的風險不但來自于各個預算單位的上報數(shù)據(jù)， 也來自預

5、算管理部門對各個預算單位上報金額的 統(tǒng)計和匯總，還取決于預算決策部門對預算金額 評審。因此風險點實際上就是對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來說 更為細化的風險分析。（五）選擇風險應(yīng)對策略風險應(yīng)對策略就是對已經(jīng)識別的風險進行定 性分析、定量分析和進行風險排序，制定相應(yīng)的 應(yīng)對措施和整體策略。風險應(yīng)對策略主要包括風 險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移、風險減輕和風險接受四種。（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位 各項內(nèi)部管理制度單位內(nèi)控規(guī)范只是對行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制建設(shè)提出原則性要求，對內(nèi)部控制的標準和 內(nèi)容進行框架性指導，各個單位應(yīng)當根據(jù)自身實 際情況，按照內(nèi)部控制的邏輯程序，建立健全單 位各項內(nèi)部控制管理制度，對單位內(nèi)部

6、規(guī)范 要求的具體內(nèi)容進行落實，并針對單位的特定業(yè) 務(wù)制定有針對性的管理制度。（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。三、控制方法三、控制方法（一）不相容崗位相互分離。（一）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分 職責權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互 制約、相互監(jiān)督的工作機制。例如財務(wù)部門 必須設(shè)立出納和會計崗位，每月銀行存款調(diào) 節(jié)表不能由出納做，預算審批和預算使用管 理必須分開，收支二條線等。（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范 圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項 集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當 在授

7、權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。（三）歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則， 采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員 等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動或重大事件實行統(tǒng)一管理。預算控制。預算控制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算 管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。是一種控制方法，可用于收支、采購 等業(yè)務(wù)中，有效控制單位經(jīng)濟活動風險。不同于“預算業(yè)務(wù)控制”（五）財產(chǎn)保護控制。（五）財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機 制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、 賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。（六）會計控制。（六）會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會 計機構(gòu)建設(shè)， 提高會計人員業(yè)

8、務(wù)水平， 強化會 計人員崗位責任制,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作， 加強 會計檔案管理， 明確會計憑證、會計賬簿和財 務(wù)會計報告處理程序。（七）單據(jù)控制。（七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的 經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明 確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、 歸檔、保管單據(jù)。（八）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息 內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。對外信息 披露，按國家有關(guān)政策進行實施。內(nèi)部控制制度體系I某單位內(nèi)部控制制度菇業(yè)務(wù)流程及風險矩陣 流程圖I I風險矩陣 預算管理流程及風險 經(jīng)

9、費支出管理流程及風險I政府采購管理流程及風座 固定資產(chǎn)管理流程及風險 工程項目管理流程及風險7*項資金管理流程及風險I內(nèi)部管理制度財務(wù)管理總制度經(jīng)費支出管理辦法I辦公費管理細則I出國費管理細則I交通費管理細則政府采購管理辦法 一I闔定資產(chǎn)管理辦法丨基本建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)定人單位層面內(nèi)部控制組織架構(gòu)工作機制關(guān)鍵崗位編報財務(wù)信息的要求信息化手段行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的組織架構(gòu)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽 頭部門，各經(jīng)濟活動相關(guān)部門和崗位積極 配合，內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察部門進行有力 監(jiān)督。X行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的工作機制（一）單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互 分離過程分離：即決策過程、執(zhí)行過

10、程和監(jiān)督過程 應(yīng)當相互分離、相互獨立、相互影響和相互制約 的；崗位的分離：即不相容崗位相互分離。（二）建立聯(lián)合工作機制。按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的原理，結(jié)合單位的 實際情況，建立聯(lián)合工作機制。1、 成立由單位領(lǐng)導、財會部門等內(nèi)部相關(guān)部門的負責人組 成的預算管理委員會，負責對預算和資金使用方面重要事 項進行決策。2、 成立由單位領(lǐng)導、政府采購歸口部門、財會部門和相關(guān) 業(yè)務(wù)部門殆負責人組成政府采購領(lǐng)導小組，負責対單位的 政府采購事項進行決策，政府采購歸口部門負責具體執(zhí)行 政府采購業(yè)務(wù)。3、 成立由單位領(lǐng)導和資產(chǎn)歸口部門、財會部門和相關(guān)業(yè)務(wù) 部門的負責人組成的資產(chǎn)領(lǐng)導小組，負責對單位的資產(chǎn)事 項

11、進行決策，資產(chǎn)歸口部門負責具體執(zhí)行資產(chǎn)業(yè)務(wù)。4、 成立由單位領(lǐng)導、內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門等相關(guān) 部門的負責人組成的內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導小組，負責統(tǒng)一領(lǐng)導對 內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價。（三）建立健全議事決策機制1、建立健全議事決策制度。議事決策制度具體體現(xiàn)為議事決策規(guī)則，包 括確定議事成員構(gòu)成、決策事項范圍、投票表決 規(guī)則、決策紀要的撰寫、流轉(zhuǎn)和保存以及對決策 實現(xiàn)規(guī)定貫徹落實和監(jiān)督程序等。特別需要明確 試行單位領(lǐng)導班子集體決策的重大經(jīng)濟事項的范 圍。在行政事業(yè)單位，重大經(jīng)濟事項一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購、基本建設(shè)項目等。2、集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合 重大決策實行領(lǐng)導班子集體

12、研究決定， 領(lǐng)導班子由黨委、行政和紀檢的主要領(lǐng)導 組點，堅持民主集申原則。對于建設(shè)項目、政府采購等復雜、專業(yè) 性強的經(jīng)濟活動，應(yīng)當聽取專家的意見， 必要時可以組織技術(shù)咨詢。專家可以是單 位內(nèi)部專業(yè)人員，也可以是外部專家。3、 做好決策紀要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作對重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，要形成書面決 策紀要，并要求議事成員進行核實、簽字認可， 并將決策紀要及時歸檔、妥善保管。4、 加強對決策執(zhí)行的追蹤問效對決策執(zhí)行的效率和效果實行跟蹤，建立決策 問責制度，對重大決策失誤、未履行集體決策程 序和不按照決策執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員，追究責任。（四）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制1、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預算

13、編制、決算編制、績效評 價、資金管理、票據(jù)管理、賬戶管理、印 章管理、采購及驗收管理、資產(chǎn)保管、建 設(shè)項目的設(shè)計施工管理、債務(wù)管理、合同 管理、檔案管理、信息系統(tǒng)管理、會計管 理、內(nèi)部審計等崗位。2、 落實崗位責任制應(yīng)當以書面形式（崗位責任手冊）明確崗位 職責、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系， 并按照崗位責任要求進行人事考核，對于不符合 崗位要求、不能勝任崗位的工作人員，應(yīng)當及時 暫停其工作，安排再培訓，或者調(diào)整工作崗位， 安排轉(zhuǎn)崗培訓。3、 實行輪崗制度關(guān)鍵崗位要定期輪崗，單位輪崗制度要根據(jù) 本單位實際確定輪崗周期。 三、對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求（一） 把好人員入口關(guān)：關(guān)注任用人

14、員的知 識、技能、專業(yè)背景、從業(yè)資格、職業(yè)道德等。（二） 加強業(yè)務(wù)培訓：對關(guān)鍵崗位工作人員 進行定期業(yè)務(wù)培訓，使其及時了解和認真執(zhí)行國 家的有關(guān)法律法規(guī)政策。（三）強化職業(yè)道德教育：制定內(nèi)部控制關(guān)鍵 崗位職業(yè)道德準則，加強職業(yè)道德教育。四、編報財務(wù)信息的要求（一）嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人 員配備：會計人員要有會計從業(yè)資格證、會計機構(gòu)負 責人要有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作 三年以上。（-）落實崗位責任制，確保不相容崗位相分離（三） 加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制 和提供財務(wù)信息：學習新事業(yè)單位會計制度等（四） 財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制: 財會部門與資產(chǎn)管

15、理部門定期對賬，確保資產(chǎn)賬實相 符；財會部門與各業(yè)務(wù)部門定期核對預算執(zhí)行情況。五、運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制信息化：信息化固化了經(jīng)濟活 動流程，自動實現(xiàn)了對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的約束，任 何違背內(nèi)控管理規(guī)定的行為都能夠得到制止；信 息化提高了信息的準確性、時效性和相關(guān)性。（二）內(nèi)控信息化的實現(xiàn)：一是一般計算機控 制，包括數(shù)據(jù)中心運行（工作計劃、備份和恢復 程序）、系統(tǒng)軟件控制、訪問安全、應(yīng)用系統(tǒng)開 發(fā)和維護控制。二是具體應(yīng)用控制。五、業(yè)務(wù)層面- 預算業(yè)務(wù)控制一、預算業(yè)務(wù)有四個環(huán)節(jié)：預算編制、預算審 批、預算執(zhí)行、決算和績效評價二、不相容崗位包括：預算編制與預算審批， 預算審批與預算執(zhí)行

16、，預算執(zhí)行與分析評價控制措施：合理設(shè)置預算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)和崗位設(shè)置三個機構(gòu)：1、決策機構(gòu)，也可稱預算管 理委員會，主要崗位和職責是審定年度預算編制草 案，解決預算編制和執(zhí)行中的重大問題，聽取決算 執(zhí)行報告，審批預算追加調(diào)整方案。一般是由單位 負責人擔任領(lǐng)導、分管領(lǐng)導及各相關(guān)部門負責人為 成員建立的集體決策制度。2、工作機構(gòu)，主要崗位和取責是纟且織和指導業(yè)務(wù)部 門編制預算，匯總各業(yè)務(wù)部門編制的預算并報財政部門審 批，對財政部門下達的預算控制數(shù)進行細化并分配給各業(yè) 務(wù)部門，跟蹤預算執(zhí)行情況，匯總預算追加調(diào)整方案，編 制決算報告。一般設(shè)在財務(wù)科。3、執(zhí)行機構(gòu)，即各業(yè)務(wù)部門，主要崗位和職責是編 制本部門

17、預算， 根據(jù)工作機構(gòu)下達能部門總預算分解到各 個具體工作， 執(zhí)行預算，提出追加預算申請。三、預算編制業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制：1、主要風險點：業(yè)務(wù)部門不參與，僅由財務(wù) 部門編制；業(yè)務(wù)活動與財力支持脫節(jié)。2、控制措施：(1)各業(yè)務(wù)部門自行編制預 算草案，報工作機構(gòu)匯總。(2)工作機構(gòu)及時向業(yè)務(wù)部門傳達財政部門 對預算編制的最新政策及實物定額標準等，保證 預算編制的合規(guī)性。(3)各業(yè)務(wù)部門根據(jù)下一年度的工作計劃，對支出 需求進行測算，以此為依據(jù)編制預算。(4)財政部門批復預算后，工作機構(gòu)根據(jù)各部門上報 的預算草案，將預算控制數(shù)分解至各部門。(5)工作機構(gòu)將預算控制數(shù)下達至各業(yè)務(wù)部門后，各 業(yè)務(wù)部門將預算分配至

18、各項具體工作。(6)歸口管理部門對歸口管理業(yè)務(wù)的預算資金額度合 理性進行審核，財會部門對預算建議數(shù)的合規(guī)性進行審核。(刀 對于建設(shè)工程、大型修繕、大宗物資采購等重大 事項，需經(jīng)決策機構(gòu)集體審批，或委托第三方機構(gòu)評審。四.預算執(zhí)行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制1、 主要風險點：未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行 預算，資金收支和預算追加調(diào)整隨意無序，產(chǎn)生 無預算支出、超預算支出等情形。2、 控制措施：(1)明確預算執(zhí)行方式，對業(yè) 務(wù)內(nèi)容相對明確的支出事項， 工作機構(gòu)可直接限 定支出標準和方向，甚至是資金來源和執(zhí)行方式, 如對教師講課費規(guī)定執(zhí)行標準和現(xiàn)金授權(quán)支付方 式；對業(yè)務(wù)具體內(nèi)容需進一步明確的支出事項， 可以下達預算總額

19、度，在執(zhí)行過程中隨時進行執(zhí) 行申請與審批。(2)工作機構(gòu)對預算執(zhí)行申請送行審核，包括：業(yè) 務(wù)部門的執(zhí)行申請與其預算指標、工作計劃是否相對應(yīng)； 是否提交相應(yīng)的文件和單據(jù)，如會議申請單、接待審批表 等；是否按照規(guī)定的支出標準和支出方向提出申請。(3)設(shè)置審批權(quán)限，如多少金額以下由分管領(lǐng)導審 批，多少仝額以丄由局喪審批，多少金額以丄由預算管理 委員會集體審批。(4)確需追加調(diào)整預算的，需提出書面申請，說明 理由、方法等，經(jīng)財會部門和歸口管理部門審核交預算管 理萎員會審批。(5)工作機構(gòu)定期(如每季度)檢查各業(yè)務(wù)部門的 執(zhí)行情況，及時糾正發(fā)現(xiàn)的偏差。五、決算環(huán)節(jié)控制1、 主要風險點：未按規(guī)定編報決算報

20、表， 預算與決算相脫節(jié)。2、 控制措施：(1)由財會部門負責按照財 政部門要求編制決算報表，編制崗位、審核崗位、 分析崗位由不同人擔任。(2)審核人員重點審核：內(nèi)容是否完整，數(shù) 據(jù)是否真實準確，計算是否正確。(3)分析人員分析預算執(zhí)行結(jié)果與預算目標 的差異，查找原因，并形成報告至預算業(yè)務(wù)管理 委員會，并反饋給各業(yè)務(wù)部門。六、績效環(huán)節(jié)控制六、績效環(huán)節(jié)控制1、主要風險點： 未按規(guī)定開展預算績 效管理。2、控制措施：控制措施：嚴格按照財政部門要求 開展績效評價工作。一、納入行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的收入是一個寬泛的概 念，包括兩類資金：一是根據(jù)財務(wù)規(guī)則和會計準則認定的 收入（非償還性資金：行政一財政撥款收入、其他收入； 事業(yè)一財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單 位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。）；二是不作為單位 的收入但應(yīng)當上繳國庫或財政專戶的資金（罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府型基金等代收資金）。二、 不相容崗位：收款開票，會