商業(yè)銀行稅務(wù)檢查

1、商業(yè)銀行稅收檢查操作指南一、商業(yè)銀行經(jīng)營治理及核算特點(diǎn)一 商業(yè)銀行簡述商業(yè)銀行是依照?中華人民共和國商業(yè)銀行法?和?中華人民共 和國公司法?設(shè)立的,辦理吸收公眾存款、發(fā)放貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的 企業(yè)法人.目前,我國商業(yè)銀行包括國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、 城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和外資銀行等.國有商業(yè)銀行是指資本金由國家撥付或控股的商業(yè)銀行,通 常指中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和交通 銀行,是我國商業(yè)銀行的主體和核心,其主要業(yè)務(wù)包括吸收存款、發(fā) 行金融債券、借款等籌資業(yè)務(wù),貸款業(yè)務(wù),買賣有價(jià)證券,結(jié)算業(yè)務(wù), 委托、代理、咨詢等信托業(yè)務(wù)以及股票、債券、外匯買賣投資和實(shí)業(yè) 投

2、資等投資業(yè)務(wù).另外,還有一些股份制或地方設(shè)立的商業(yè)銀行如光大、華夏、興 業(yè)、中信、深開展、廣開展等以及中外合資和外資金融機(jī)構(gòu).本文是以國有商業(yè)銀行為例,整理商業(yè)銀行稅收檢查指南.二國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)1 .經(jīng)營的商品和業(yè)務(wù)具有特殊性國有商業(yè)銀行經(jīng)營的商品是貨幣、貨幣資本以及金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn) 品等特殊的商品,以信用方式從事經(jīng)營活動(dòng).國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等金融零售業(yè)務(wù), 還經(jīng)營多種金融批發(fā)業(yè)務(wù)即非個(gè)人業(yè)務(wù)以及各種新的金融業(yè)務(wù)和 品種,不僅核算、反映、監(jiān)督本身的業(yè)務(wù)活動(dòng),而且還核算、反映、 監(jiān)督各部門、各企業(yè)、各單位的資金活動(dòng)情況,負(fù)有國家間接治理經(jīng) 濟(jì)的職能,具有較強(qiáng)的政策性.

3、2 .實(shí)行一級法人,分級治理的體制國有商業(yè)銀行實(shí)行在總行一級法人根底上,“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、統(tǒng)負(fù)盈虧、統(tǒng)繳所得稅的治理體制；總行對分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo), 層級授權(quán),以分、支行為本錢、利潤、風(fēng)險(xiǎn)限制和資源配置中央經(jīng)營 銀行業(yè)務(wù).內(nèi)部實(shí)行總行、省級分行一級分行 卜市地分行二級分 行三級核算個(gè)別地方區(qū)縣支行也獨(dú)立核算,自計(jì)盈虧、指標(biāo)控 制、分配掛鉤、虧損自補(bǔ)的治理方法.這種經(jīng)營治理體制在財(cái)務(wù)治理 上表現(xiàn)出集團(tuán)財(cái)務(wù)的特征,由總行集中披露的財(cái)務(wù)信息具有很強(qiáng)的概 括性和淹沒性.3 .治理和核算網(wǎng)絡(luò)信息化國有商業(yè)銀行各行以大中央數(shù)據(jù)集中模式為技術(shù)依托, 分別制定 了網(wǎng)絡(luò)信息化業(yè)務(wù)核算系統(tǒng),該系統(tǒng)由假設(shè)干個(gè)子系

4、統(tǒng)組成,每個(gè)子系統(tǒng) 又由一個(gè)或多個(gè)應(yīng)用組成,其核心是集對公業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)、國際業(yè) 務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)為一體的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息和治理信息 的自動(dòng)采集和數(shù)據(jù)集中.經(jīng)過屢次升級換代,專業(yè)化程度非常高,核 算系統(tǒng)功能也很強(qiáng)大,其整個(gè)核算系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)治理體系的運(yùn)作已非 常現(xiàn)代化,根本擺脫了手工記賬.-貸款業(yè)務(wù)由風(fēng)險(xiǎn)治理部門通過“信貸治理系統(tǒng)進(jìn)行受理、 審批后,將貸款借據(jù)傳到營業(yè)部門,通過柜員機(jī)錄入業(yè)務(wù)核算系統(tǒng), 利息收入自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn).貸款合同和臺賬由風(fēng)險(xiǎn)治理部門保存, 借據(jù)由財(cái) 務(wù)部門保存.一-存款業(yè)務(wù)由各營業(yè)部或網(wǎng)點(diǎn)通過業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)直接受理,系 統(tǒng)自動(dòng)計(jì)息,憑證統(tǒng)一保管,有關(guān)事項(xiàng)采用登記簿個(gè)別網(wǎng)點(diǎn)

5、留有手 工賬形式備查.人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用通過“財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)核算后轉(zhuǎn) 入業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)-固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)治理系統(tǒng)統(tǒng)一核算,自動(dòng)計(jì)提折舊, 并與業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)接口,原始憑據(jù)保存在市地分行以上核算單位財(cái)務(wù) 部門.4 .事權(quán)等級嚴(yán)格,制約性強(qiáng)國有商業(yè)銀行事權(quán)劃分靈活、事中限制嚴(yán)密,以行政區(qū)劃設(shè)立分 支機(jī)構(gòu),以產(chǎn)品和業(yè)務(wù)為中央構(gòu)造其內(nèi)部組織體系,部門分工細(xì)、制 約性強(qiáng),治理層次多,根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類、不同的交易類型和不同的 金額,賦予柜員不同的級別和處理權(quán)限,一個(gè)數(shù)據(jù)的聚集須幾個(gè)部門共 同完成,每人須憑借各自的密碼和授權(quán)處理業(yè)務(wù)和查詢數(shù)據(jù),不能互查.在業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)中,行長級人員只能查詢本行及其下級

6、行的數(shù)據(jù), 各部門只能查詢本部門及其下級部門的數(shù)據(jù). 業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)上線前的 數(shù)據(jù)查詢,市地分行和支行的數(shù)據(jù)須到省行查詢, 省行的數(shù)據(jù)須到總 行查詢.三國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)1 .會計(jì)賬務(wù)組織在會計(jì)賬務(wù)組織上設(shè)置了綜合核算和明細(xì)核算兩個(gè)相互核對、相互制約的核算體系.綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成；明 細(xì)核算由分戶賬、現(xiàn)金收付日記簿、登記簿卡、余額表組成, 其中分戶賬是明細(xì)核算的主要形式.前臺柜員根據(jù)憑證登記分戶賬,抄制余額表,后臺綜合人員那么根 據(jù)憑證編制科目日結(jié)單,登記總賬,編制日計(jì)表電腦記賬的,由電 腦日批量處理后打印,通過相互間的總分核對、平衡,保證賬務(wù)處 理的準(zhǔn)確性.電腦記賬的

7、登記賬簿、編制日記表以及平賬等工作均由 計(jì)算機(jī)進(jìn)行.為了前臺柜面的分工協(xié)作,采用單式記賬憑證,便于匯 總每一會計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額及分工記賬,但由于不能 在一張憑證上反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌,而且記賬憑證的數(shù)量很大,不便于 查賬.2 .核算內(nèi)容收益類核算內(nèi)容主要包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入三部 分；本錢費(fèi)用類核算內(nèi)容主要包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手 續(xù)費(fèi)支出等營業(yè)本錢、營業(yè)費(fèi)用和稅金及附加.3 .市地分行以下機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算多實(shí)行報(bào)賬制國有商業(yè)銀行以二級分行市地分行為根本經(jīng)營核算單位,其 以下機(jī)構(gòu)為非獨(dú)立財(cái)務(wù)核算單位,實(shí)行報(bào)賬制有獨(dú)立核算權(quán)的除 外.非獨(dú)立核算的支行沒有完整的賬冊,

8、不編制會計(jì)報(bào)表,存貸業(yè)務(wù)通過“業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)由上級行記賬,自上而下生成報(bào)表并下傳； 固定資產(chǎn)由二級分行等核算行按產(chǎn)權(quán)歸屬直接治理和核算；費(fèi)用統(tǒng)一調(diào)劑使用,逐級定額限制,支行正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用和支出年初由二級分 行在限額內(nèi)預(yù)撥備用金,實(shí)行報(bào)銷制,大額和臨時(shí)需要的費(fèi)用須報(bào)批.4 .實(shí)行表內(nèi)表外核算表外科目是商業(yè)銀行會計(jì)所特有的一類會計(jì)科目. 中國人民銀行 規(guī)定,表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的,根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么不記入資 產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債,但能改變損益的業(yè)務(wù).具體包括 擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業(yè)務(wù),其中擔(dān)保類業(yè)務(wù) 是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方承當(dāng)責(zé)任的業(yè)務(wù),包括擔(dān)保保函、

9、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè) 銀行在未來某一日期根據(jù)事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè) 務(wù),包括貸款承諾等；金融衍生交易類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為滿足客戶 保值或自身套期保值等需要而進(jìn)行的貨幣和利率的遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù).國有商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實(shí)際情況,根據(jù)是否承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn),是否存在或有事項(xiàng)設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行表內(nèi)表外核算.存款、貸款、現(xiàn)金、 金融機(jī)構(gòu)往來、代理業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益、損益等反映會計(jì)要素實(shí)際增 減變化的科目在表內(nèi)核算,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資 產(chǎn)負(fù)債共同類具特點(diǎn)是在日常核算中資金性質(zhì)不確定,其性質(zhì)視科目的期末余額而定,余額在借方表現(xiàn)為資產(chǎn),余額在貸

10、方表現(xiàn)為負(fù)債 和損益類.再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)收未收利息、開出信用證、承兌匯票 以及有價(jià)證券等不反映會計(jì)要素實(shí)際增減變化, 而僅用于反映或有資 產(chǎn)、或有負(fù)債以及各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會計(jì)科目在表外核算,分為或有資產(chǎn)或有負(fù)債類、市場風(fēng)險(xiǎn)類和代理業(yè)務(wù)類以及備查登記類.5 .采用單式記賬法國有商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)核算一般采用單式記賬法中國銀行現(xiàn) 已改用復(fù)式記賬法,對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶科目中進(jìn) 行登記,會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生或增加時(shí)記收入,銷賬或減少時(shí)記付出,余額 表示結(jié)存或尚未結(jié)清的會計(jì)事項(xiàng).記賬的主要目的不是為了計(jì)量,而是為了限制,需要什么資料登記什么資料,且對應(yīng)關(guān)系不明晰,只反 映了業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面,不能全

11、面、系統(tǒng)地反映業(yè)務(wù)的來龍去脈,不便于 檢查賬簿記錄的正確性.6 .賬簿憑證記載代碼化國有商業(yè)銀行采用電腦記賬,賬冊、憑證及其摘要欄以核算代碼 二級核算碼稱為子碼表示相應(yīng)的會計(jì)科目名稱,以電子方式存檔.核算代碼由各自總行按業(yè)務(wù)種類和資金性質(zhì)統(tǒng)一設(shè)置, 一種業(yè)務(wù)對應(yīng) 一個(gè)核算碼,有?會計(jì)科目及核算碼表?對照,每年有所變動(dòng),各行的 核算代碼有所不同.二、企業(yè)所得稅的稅務(wù)檢查一少計(jì)或不計(jì)利息收入的檢查1 .常見問題(1)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么計(jì)算利息收入,收取利息長期掛賬不 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入,或記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶,或沖減經(jīng)營費(fèi)用.(2)將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)處理,扣除借款利息(手續(xù)費(fèi)) 記收入,或擴(kuò)

12、大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍, 將非境外借款利息支出或 金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除.(3)應(yīng)收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算,收回的應(yīng)收未收利 息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算,少計(jì)收入(4)未按規(guī)定沖減應(yīng)收利息收入.(5)抵債資產(chǎn)自用或變賣 抵息局部未按規(guī)定計(jì)稅.2 .主要檢查方法(1)核對貸款臺賬,審查貸款合同,進(jìn)行賬簿檢查.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,抽查利息計(jì)算是否準(zhǔn)確,是否全額并入 收入計(jì)稅,關(guān)注貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利息計(jì)算是否準(zhǔn)確,是否按全額計(jì)稅；檢查“金融企業(yè)往來收入、應(yīng)付款項(xiàng)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用等賬戶,對照款 項(xiàng)來源,審查有無將應(yīng)稅收入混在金融機(jī)構(gòu)往來收入中,或計(jì)入“財(cái) 務(wù)費(fèi)用等賬戶抵減費(fèi)用支出,有無長期掛

13、賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情 況；對照表外利息收入,檢查有無將“應(yīng)計(jì)利息轉(zhuǎn)入表外核算；對貸款額度大、掛賬時(shí)間長、運(yùn)行情況良好的企業(yè),抽查幾戶調(diào)查核實(shí), 核實(shí)有無企業(yè)已支付利息(含實(shí)物抵息)而銀行未計(jì)入利息收入的現(xiàn) 象.審核轉(zhuǎn)貸協(xié)議或合同、轉(zhuǎn)貸利息票據(jù),核實(shí)是否將一般貸款作 為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來處理,扣除借款利息 (手續(xù)費(fèi))記收入,少申報(bào)相 關(guān)稅費(fèi);有無混淆、擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍,將非境外借款利 息支出在利息收入中扣除,有無將金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息 中扣除.2對應(yīng)收利息逾期情況進(jìn)行審核.了解企業(yè)記賬的程序,檢 查季度業(yè)務(wù)報(bào)表、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細(xì)表、貸款臺賬及 相關(guān)記錄,統(tǒng)計(jì)表外核

14、算的應(yīng)收未收利息,查看貸款合同,核對銀行 利息備查賬登記的貸款期限,審查有無貸款未逾期含展期90天,而應(yīng)收利息逾期90天就轉(zhuǎn)入表外核算,有無將貸款逾期含展期 90天尚未收回,而此前含90天發(fā)生的應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入表外核 算;審查中長期貸款、逾期貸款發(fā)生額和表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生 額,核實(shí)收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅.3對應(yīng)收利息沖減情況進(jìn)行審核.逐筆統(tǒng)計(jì)利息收入沖減情 況,結(jié)合表外核算應(yīng)收利息表、貸款協(xié)議,檢查應(yīng)收未收利息收入的 沖減是否符合規(guī)定,沖減數(shù)額是否真實(shí)準(zhǔn)確,審核所沖減利息收入的 貸款及其應(yīng)收未收利息是否均逾期本金逾期含展期90天,審核所沖減的利息收入是否已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或

15、已按規(guī)定繳納企業(yè) 所得稅,審核所沖減的利息收入是否是已按規(guī)定繳納營業(yè)稅的；注意已剝離給金融資產(chǎn)治理公司的應(yīng)收未收利息是否重復(fù)沖減,已沖減完畢的應(yīng)進(jìn)行清算.4檢查固定資產(chǎn)臺賬、抵債貸實(shí)物明細(xì)表、租賃合同、收取 租賃費(fèi)的憑據(jù)、收費(fèi)明細(xì)表、進(jìn)賬單及傳票 ,到負(fù)責(zé)以物抵貸、抵息 物品的資產(chǎn)保全或清收中央等部門核實(shí)抵債物品的處置情況檢查物品處理變現(xiàn)抵息局部是否按規(guī)定計(jì)稅和調(diào)整應(yīng)納稅所得額；到法院、 產(chǎn)權(quán)治理部門、拍賣機(jī)構(gòu)調(diào)查資產(chǎn)處置情況,核實(shí)企業(yè)有無將抵債資 產(chǎn)自用或變賣的情況,檢查抵息局部有無未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅、 房產(chǎn)稅、契稅等稅費(fèi),是否按規(guī)定進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整；檢查 折價(jià)金額高于債權(quán)局部的

16、處理,到債務(wù)人單位調(diào)查是否退還,退 還的金額、票據(jù)是否真實(shí),未退還的是否按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例?、國稅發(fā)1999 第162號、國稅函2022 第 960號、國稅函2000 第906號、財(cái)稅2022 182號、財(cái)金2022 67號、財(cái)金20225號、財(cái)金2022 53號4 .相關(guān)提示特別關(guān)注銷售抵債資產(chǎn)取得的收入和沖減表外應(yīng)收利息收入是 否按規(guī)定計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi).二少計(jì)或不計(jì)手續(xù)費(fèi)收入的檢查1 .常見問題1手續(xù)費(fèi)收入不入賬,直接用于職工福利,發(fā)放給職工等.2將手續(xù)費(fèi)收入沖減營業(yè)費(fèi)用、記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶或長

17、期掛應(yīng)付款項(xiàng).2 .主要檢查方法1詢問有關(guān)人員,了解銀行從事那些中間業(yè)務(wù),結(jié)合以往相應(yīng) 的手續(xù)費(fèi)收入狀況,分析比擬其手續(xù)費(fèi)收入的構(gòu)成和記賬的完整性, 檢查有無少計(jì)或不計(jì)手續(xù)費(fèi)的情況；到保險(xiǎn)公司、郵局、自來水公司 等有關(guān)委托代辦收單位調(diào)查代辦收及手續(xù)費(fèi)支付的情況,核 實(shí)是否將手續(xù)費(fèi)收入放在賬外核算,或直接用于職工福利,或以加班 費(fèi)等名義發(fā)放給職工.2檢查手續(xù)費(fèi)收入、擔(dān)保費(fèi)收入等賬戶,對照憑證審核金融經(jīng) 紀(jì)、結(jié)算、代理等業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入是否為全額收入檢查“營業(yè)費(fèi)用等費(fèi)用賬戶和金融機(jī)構(gòu)往來、應(yīng)付款項(xiàng)等賬戶,審核有無將各項(xiàng) 手續(xù)費(fèi)收入直接抵沖費(fèi)用或長期掛“金融機(jī)構(gòu)往來、“應(yīng)付款項(xiàng) 等往來賬戶不確認(rèn)收入

18、,有無金融機(jī)構(gòu)之間提供代結(jié)算、代發(fā)行金融 債券、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等效勞取得的收入記入“金融機(jī)構(gòu)往來賬戶,少申報(bào) 營業(yè)稅等稅費(fèi).3 .政策依據(jù)國稅發(fā)1997第5號、國稅發(fā)2001 第31號、國稅函2000 第906號、4 .相關(guān)提示注意審核財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)所得稅申報(bào)表收入數(shù)據(jù)是否相符,財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)存在差額時(shí)對收入明細(xì)要進(jìn)行分年的分析核對, 應(yīng)進(jìn)一步分析其財(cái)務(wù)報(bào)告營業(yè)收入與年度申報(bào)營業(yè)收入各年度差額 產(chǎn)生的具體原因.如各年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)都大于年度申報(bào)數(shù)據(jù),疑似存 在少計(jì)收入問題.特別關(guān)注是所得稅申報(bào)表附表三明細(xì)情況： 如調(diào)減 工程“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入、“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助等內(nèi)容反映

19、的業(yè)務(wù)是否真實(shí)；視同銷售收入內(nèi)容反映的業(yè) 務(wù)是否如實(shí)申報(bào)如“視同銷售收入和“視同銷售本錢 均為零,這 與日常治理掌握情況不符,如贈(zèng)送給客戶禮品等業(yè)務(wù) .三收回已核銷的呆賬本息,未按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入的檢查1 .常見問題1收回的已在稅前扣除的呆賬,未計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所 得額.2收回的尚未在稅前扣除的呆賬,超過本金的局部未計(jì)入收回 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額、未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi).3本年度全部或局部收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收入 以外的其他應(yīng)收款項(xiàng),準(zhǔn)備金已在稅前扣除或其損失已經(jīng)在稅前扣除 的,未計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額.2 .主要檢查方法1調(diào)取風(fēng)險(xiǎn)限制部門的?抵債貸實(shí)物明細(xì)表?、?抵貸 資產(chǎn)處

20、置統(tǒng)計(jì)表?、?企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表?及其附表?呆 賬損失明細(xì)表?、拍賣清單等資料比照審核.(2)必要時(shí)可到實(shí)物存放地實(shí)地查驗(yàn),核查實(shí)物是否已處置,處 置的收入是否掛在往來賬戶,未沖減貸款本金；核銷呆賬時(shí)全額進(jìn)行 了核銷,扣除本金和利息后的余額是否按規(guī)定計(jì)稅.(3)調(diào)取稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的核銷證實(shí)、銀行備查簿等資料,審查 收回已經(jīng)核銷的呆賬是否申報(bào)納稅, 與所得稅納稅調(diào)整表核對,是否 計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額.(4)對已經(jīng)核銷的壞賬,應(yīng)選擇局部業(yè)務(wù)能夠核對的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查 落實(shí),檢查是否企業(yè)已經(jīng)歸還,而銀行沒有計(jì)入應(yīng)納稅所得額.3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?中華人民共和國企業(yè)所得稅法

21、實(shí)施條例?(四)將應(yīng)稅收入混入免稅收入或?qū)⒚舛愂杖氲南嚓P(guān)費(fèi)用記入應(yīng) 稅收入的費(fèi)用稅前扣除的檢查1 .常見問題(1)將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國債利息收入 中申報(bào)免稅.(2)國債免稅收入的傭金、過戶費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用并入應(yīng)稅收入的 費(fèi)用中,申報(bào)所得稅時(shí)未剔出,稅前扣除.2 .主要檢查方法(1)檢查“長期債券投資賬面記錄,與國債購置備查簿核對, 審查購置國債、金融債券、其他債券的資金占用和認(rèn)購債券文件、債 券入庫單等購置的原始憑證,根據(jù)兌付期,確定免稅國債利息收入, 與納稅申報(bào)情況核對,找出差額.(2)審查“業(yè)務(wù)費(fèi)用等賬戶,核實(shí)有無將購置國債的標(biāo)準(zhǔn)傭 金、印花稅、過戶費(fèi)、附加費(fèi)用等計(jì)入費(fèi)用

22、中,未進(jìn)行應(yīng)納稅所得額 的調(diào)整.3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?(五)業(yè)務(wù)及治理費(fèi)用的檢查.1 .常見問題(1)列支企業(yè)職工個(gè)人住房的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)和家屬小區(qū)的維 修改造支出.(2)列支應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,列支外單位的費(fèi)用.(3)列支投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn).(4)將局部應(yīng)列入教育經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)支出作為差旅費(fèi)用,將局部招 待費(fèi)用也作為差旅費(fèi)用支出.(5)將局部應(yīng)列入職工福利費(fèi)的費(fèi)用直接列入業(yè)務(wù)及治理費(fèi)用.(6)重復(fù)列支勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用.2 .主要檢查方法(1)詢問有關(guān)人員,了解福利情況,檢查相關(guān)本錢、費(fèi)用賬戶,審核

23、原始憑據(jù)核實(shí)有無報(bào)銷應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)或是外單位的費(fèi)用,有無已出售給職工個(gè)人的住房所發(fā)生的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)等列入本錢費(fèi)用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同,檢查有無保安、押運(yùn)人員的 服裝費(fèi)用在福利費(fèi)等費(fèi)用中列支的情況.(2)到相關(guān)收費(fèi)單位調(diào)查了解有關(guān)工程收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算依據(jù)和 收繳方法,實(shí)地檢查企業(yè)繳納費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)(如供暖的面積、使用 水的方數(shù)等),劃分費(fèi)用的歸屬.(3)檢查保險(xiǎn)費(fèi)支出,對照保單,審查有無為員工個(gè)人投保的 人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)的情況.(4)審查與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣合同,并審核合同中;審核勞務(wù)關(guān)于薪酬標(biāo)準(zhǔn)、派遣人員人數(shù)等內(nèi)容與實(shí)際情況是否相符 派遣合同中約定的派

24、遣人員工資支付方式, 可以與銀行對賬單等憑證 進(jìn)行比對.關(guān)注支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績效獎(jiǎng)金以及有關(guān)福 利補(bǔ)助等內(nèi)容.3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例?、國稅函2022 3號、國稅函2022264號、國 家稅務(wù)總局公告2022年第15號、財(cái)建2022317號、?中華人民 共和國勞動(dòng)法?、?中華人民共和國勞務(wù)合同法?4 .相關(guān)提示常見應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的費(fèi)用直接計(jì)入業(yè)務(wù)及治理費(fèi)的,如食堂 人員工資、為職工子女支付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外支出、 喪葬及遺屬補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、不符合勞動(dòng)保護(hù)支出、電影票及局部旅 游費(fèi)支出、晚會性質(zhì)的費(fèi)用、發(fā)放高

25、檔服裝、非貨幣性補(bǔ)貼等費(fèi)用.目前企業(yè)的勞務(wù)派遣人員及勞務(wù)派遣合同的簽訂普遍存在傾向 性問題,企業(yè)往往選擇對自己有利的稅務(wù)處理方式確認(rèn)勞務(wù)派遣人員 工資薪金支出、職工福利支出等內(nèi)容.根據(jù)?勞務(wù)合同法?的規(guī)定, 用工單位有支付給勞務(wù)派遣工加班費(fèi)、 績效獎(jiǎng)金、提供與工作崗位相 關(guān)的福利待遇的義務(wù),如果根據(jù)雙方合同約定,由用人單位直接發(fā)放 派遣工上述費(fèi)用,這些費(fèi)用由于無法取得相應(yīng)的發(fā)票,無法在企業(yè)所 得稅前扣除.因此,雙方通常在勞務(wù)派遣合同中約定,被派遣人員的 工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放,勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位, 這樣,這筆費(fèi)用才能在企業(yè)所得稅前扣除.因此,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式 的原那么,審查與勞

26、務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議,并核實(shí)其勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實(shí)際支付,以及這部分勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出是否計(jì)入員工工資薪金.是否已把勞 務(wù)費(fèi)在業(yè)務(wù)及治理費(fèi)用中列支后,又在工資薪金及職工福利費(fèi)中重復(fù) 列支.(六)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的檢查1 .常見問題(1)擴(kuò)大扣除基數(shù)的范圍,將不允許計(jì)入基數(shù)的工程列入加大稅 前扣除限額.(2)將招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等有扣除限額的費(fèi)用計(jì)入會議費(fèi)、 差旅費(fèi)等 賬戶,加大稅前扣除限額.2 .主要檢查方法(1)嚴(yán)格審查扣除基數(shù)的范圍是否正確,對照財(cái)務(wù)報(bào)表(利潤表)、 企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)附表看數(shù)據(jù)是否一致, 是否把不應(yīng)作為計(jì)提 基

27、數(shù)的工程列入扣除基數(shù)范圍.(2)審查發(fā)生的有關(guān)會議費(fèi)、差旅費(fèi)的真實(shí)性和合法性,看差旅費(fèi) 的證實(shí)材料是否包括出差人員姓名、 地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等. 會議費(fèi)的證實(shí)材料是否包括會議時(shí)間、 地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等,特別關(guān)注是否有本地住宿費(fèi)發(fā)票、帶有個(gè)人 姓名發(fā)票以及明顯為報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用或營銷獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的發(fā)票,檢查是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅法規(guī)定了扣除限額的費(fèi)用作為會議費(fèi)、差旅費(fèi)列 支.(3)檢查勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用賬戶,審核有無 值班費(fèi)、早午餐費(fèi)、稽核補(bǔ)貼和發(fā)放給員工個(gè)人的單項(xiàng)獎(jiǎng)、國債手續(xù) 費(fèi)等工資性支出,詢問相關(guān)人員、審查有關(guān)會議紀(jì)要,確定費(fèi)用的真實(shí)性和實(shí)際

28、歸屬.(4)對數(shù)額較大的發(fā)票到出票單位進(jìn)行調(diào)查或異地協(xié)查,核實(shí) 業(yè)務(wù)真實(shí)性和發(fā)票的合法性.3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例?、國稅函(2022 ) 1147號、國稅發(fā)(2001)69號、 國稅函2022828號4 .相關(guān)提示銀行攬儲性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)支出的對象、形式,正確區(qū) 分是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍,按稅法規(guī)定進(jìn) 行相應(yīng)的納稅調(diào)整.對于支出為實(shí)物的是否按稅法規(guī)定作視同銷售收 入.(七)呆賬準(zhǔn)備和呆賬損失的檢查1 .常見問題(1)擴(kuò)大呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍,將不允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的風(fēng) 險(xiǎn)和損失資產(chǎn)列入計(jì)提基數(shù),加大稅前扣

29、除限額.(2)多計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金在納稅申報(bào)時(shí)未全額做納稅調(diào)整 .(3)呆賬損失的扣除未經(jīng)過有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) .2 .主要檢查方法(1)從財(cái)務(wù)報(bào)表中貸款資產(chǎn)明細(xì)工程與計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的貸款 資產(chǎn)明細(xì)表核對,與稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款 資產(chǎn)范圍核對,審核是否按規(guī)定的計(jì)提范圍計(jì)提呆賬準(zhǔn)備.(2)根據(jù)確定的允許計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額* 1%-截 至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額計(jì)算出準(zhǔn)予當(dāng)年稅 前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整表核對 ,看是否及 時(shí)全額的做納稅調(diào)整.(3)調(diào)取貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料,審 核貸款發(fā)放及使用情況和投資情況

30、.(4)調(diào)取政府、法院、公安、工商行政治理部門、企業(yè)主管部 門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證實(shí)材料, 必要時(shí)可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí).(5)調(diào)取稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的核銷證實(shí)、 銀行備查簿等資料,與所得稅納稅調(diào)整表核對,是否有未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批在企業(yè)所得稅前扣除.3 .政策依據(jù)財(cái)稅20225號、財(cái)稅2022 104號、財(cái)稅202264號、 國稅函(2022 ) 624號、國稅發(fā)(2022)073 號4 .相關(guān)提示金融企業(yè)不承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn),不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備.不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增 應(yīng)納稅所得額.(這 個(gè)應(yīng)該針

31、對銀行撥備資金,主要是銀行貸款損失準(zhǔn)備和銀行資產(chǎn)損失 準(zhǔn)備)貸款損失準(zhǔn)備是否按以下公式計(jì)算：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣 除的貸款損失準(zhǔn)備=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資 產(chǎn)余額X 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額,如 上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),是否相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額. 檢 查中應(yīng)考慮檢查期間前后年度的銜接,分年度計(jì)算調(diào)整.(八)研究開發(fā)費(fèi)用的檢查1 .常見問題不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并在稅前扣 除2 .主要檢查方法(1)了解其研究開發(fā)具體工程和分工程扣除金額；審核發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用工程憑證的真實(shí)性和合法性,是否把不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi) 用加計(jì)扣除的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用.(2)查看其各年度研究開發(fā)費(fèi)用備案情況及備案資料情況, 是否齊備符合稅法規(guī)定.3 .政策依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例?4 .相關(guān)提示(國稅發(fā) 2022116號)中正列舉了允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)可以實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的工程,但研發(fā)人員的差旅 費(fèi)也不得加計(jì)扣除,在審核研發(fā)費(fèi)用有關(guān)工程和憑證時(shí)應(yīng)關(guān)注差 旅費(fèi).據(jù)了解目前局部銀行的研發(fā)工作主要集中在總行和固定研發(fā) 中央、研發(fā)分部,各省分行不應(yīng)存在研發(fā)費(fèi)用支出,如發(fā)生研發(fā) 費(fèi)用扣除,建議對其分行發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)審核.(九)固定資產(chǎn)折舊的檢查1 .常見問