中級財務會計復習重點

1、中 財 復 習 重 點第一章總論一、財務會計的特征：選擇題1 .財務會計以計量和傳送信息為主要目標2 .財務會計以財務報告為工作核心3 .財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數據處理和信息加工的根本方法4 .財務會計以公認會計原那么為指導二、會計信息的外部使用者1、股東 2、債權人 3、政府機關 4、職工 5、供給商 6、顧客 7、其他集團三、會計信息的內部使用者1、董事會 2、首席執(zhí)行官CEO3、首席財務官CFO 4、副董事長主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務等等5、經營部門經理,分廠經理,分部經理,生產線主管等四、財務會計信息的質量要求要能區(qū)分4、5、71、可靠性 2、相關性 3、可理解性 4、可比性

2、 5、實質重于形式6、重要性7、謹慎性 8、及時性五、會計的根本假設六、反映財務狀況的要素：資產、負債、所有者權益七、反映經營成果的要素：收入、費用、利潤第二章貨幣資金一、貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金三個局部.二、企業(yè)的庫存現金要由銀行根據企業(yè)的實際情況可定一個最高限額,一般要滿足企業(yè)三至五天的日常零星開支,遙遠地區(qū)和交通不便的地區(qū)可多于五天,但最多不能超過15天的日常零星開支.三、兩種備用金治理制度業(yè)務處理方法比擬分錄 四、現金清查分錄1、如為現金短缺,屬于無法查明原因的,借記“治理費用科目,貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢科目.2、如為現金溢余,屬于無法查明原因的, 借記

3、“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢 科目,貸記“營業(yè)外收入一一盤盈利得科目.五、銀行存款賬戶：根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶 六、企業(yè)收入銀行存款時,借記“銀行存款,貸記“庫存現金、“應收賬款等科目；企業(yè)提取現金或支出存款時,借記“庫存現金、“應付賬款等科目,貸記“銀行存款.分錄 七、未達賬項：是指由于企業(yè)間的交易采用的結算方式涉及的收付款結算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時間上的先后差異,造成一方已收到憑證并入賬,而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項.一般有四種情況：1、企業(yè)已收款記賬,銀行未收款記賬2、企業(yè)已付款記賬,銀行未付款記賬3、銀行已收款記賬,企業(yè)未收款

4、記賬4、銀行已付款記賬,企業(yè)未付款記賬八、轉賬結算方式：1、票據結算方式r3用徐備注由出票銀行篷發(fā)的,由其在期票時按 企業(yè)與異地單位和個 學照實際結算金額無條件支忖弗股轂人人的各種融項結笠 "H 或者持票人的票據.提示忖款期限自出票 日起1個月 可不背書轉讓由銀行釜發(fā)的.承諾自己在圮黑時無單位和個人在同一圖 銀行條件支付確定的金額縮收款人或者持據交換區(qū)悚需要支付 本票票人的票據 各種款項的結篦提小付款期限自出票 日起最長不得超過2個月可以背書轉讓由山票人簽發(fā)的,委也辦理支票存款 業(yè)先的釵行在見果燈尢條件支付噩定 的金額給收款人或者持票人的票捐單位和個人在同一票 據交換區(qū)域的各相款 項

5、的結算由出票人答堂的,委托付款人在指定 在銀行開立賬戶的法 日期無條件支付健定的金額給收藪人人以及其他組織之間,商業(yè)或者持票人的票據n必須具有真窕的交易 關蔡或憒權贊招至濟 同城、異地提示付款即限白出票 日犯1 0日分現或支票、轉賬支 票、首ilW票付款期限曷K不超5 個月,提示忖款期限 自匯票到期日是I0日、 可"背書轉讓、分為 銀行承兌匯票和商業(yè) 承兌匯票2、信用卡3、其他結算方式匯兌托收 親是指匯款人麥托二艮行將其款項支付給 收款人的結算方式,是指根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委 托銀行向異地付皴人收取款項,由付 款人向銀行承諾,寸款的結算方式.企業(yè)與異地單位相個人的各神款頁 的結

6、算中分信匯相電匯兩利u收款單位和付款單位間的骷算必須 是同品交易.以及因性品交易前產 生的勞務供給的歙工亙,翳單付款3 天,騙貨付款10天口異地宓打是指收款人委托銀行向何教人收取歆單位卻個人憑付欺人債務證小辦理 款項的結算I均可以使用委托收款 站笄方式.同城, 異地朦暮項的結算方去 九、其他貨幣資金增加的核算分錄1、華聯(lián)實業(yè)股份 20X7年5月8日因零星采購需要, 將款項50 000元匯往上海并 開立采購專戶,會計部門應根據銀行轉來的回單聯(lián),填制記賬憑證.借：其他貨幣資金一一外埠存款50 000貸：銀行存款50 0002、20X7年6月10日,華聯(lián)實業(yè)股份向銀行提交“銀行匯票委托書,并交存款項

7、25 000元,銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知,根據“銀行匯票委托書存根聯(lián)記賬借：其他貨幣資金一一銀行匯票25 000貸：銀行存款25 000第三章存貨一、實際本錢包括：采購本錢、加工本錢、使存貨到達目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他本錢,二、外購存貨的會計處理分錄1、存貨驗收入庫和貨款結算同時完成華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元,增值稅進項稅額為 8 500元.貨款已通過銀行轉賬支付,材料也已驗收入庫.借：原材料50 000應交稅費應交增值稅進項稅額8 500貸：銀行存款58 5002、貨款已結算但存貨尚在運輸途中200華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料,增值稅專用發(fā)

8、票上注明的材料價款為000元,增值稅進項稅額為 34 000元.同時,銷貨方代墊運雜費 3 200元,其中,運費2 000 元.上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉賬支付,材料尚在運輸途中.(1)支付貨款,材料尚在運輸途中.增值稅進項稅額=34 000+2 000 X 7%=34 140 (元)原材料采購本錢 =200 000+ (3 200-2 000X 7%) =203 060 (元)借：在途物資203 060應交稅費應交增值稅(進項稅額)34 140貸：銀行存款237 200(2)原材料運達企業(yè),驗收入庫.借：原材料203 060貸：在途物資203 0603、存貨已驗收入庫但貨款尚未

9、結算某年3月28日,華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料,材料已運達企業(yè)并已驗收入庫,但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達.月末時,該批貨物的結算憑證仍未到達,華聯(lián)公司對該批材料估價35 000元入賬.4月3日,結算憑證到達企業(yè), 增值稅專用發(fā)票上注明的原 材料價款為36 000元,增值稅進項稅額為 6 120元,貨款通過銀行轉賬支付.(1) 3月28日,材料運達企業(yè)并驗收入庫,暫不作會計處理.(2) 3月31日,結算憑證仍未到達,對該批材料暫估價值入賬.借：原材料35 000貸：應付賬款一一暫估應付賬款35 000(3) 4月1日,編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄.借：原材料35 000貸：應付賬款一一暫估應

10、付賬款35 000(4) 4月3日,收到結算憑證并支付貨款.借：原材料36 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)6 120貸：銀行存款42 120三、自制存貨的會計處理華聯(lián)實業(yè)股份的根本生產車間制造完成一批產成品,已驗收入庫.經計算,該批產成品的實際本錢為 60 000元.借：庫存商品60 000貸：生產本錢根本生產本錢60 000四、發(fā)出存貨的計價方法計算1、先進先出法：先購入的存貨先發(fā)出例：某企業(yè)4月份A材料收發(fā)存貨資料如下：4月1日期初結存200件,單價元；4月8日購進300件,單價元；4月10日領用400件；4月14日購進400件,單價元；4月25日領用300件；4月30日購進100件

11、,單價元.要求：計算A材料收、發(fā)、存的本錢.4月1日結存本錢：200*10=2000 元4月8日購進本錢：300*11=3300 元4 月 10 日領用本錢：200*10+200*11=4200 元4月14日購進本錢：400*=4600 元4 月 25 日領用本錢：100*11+200*=3400 元4月30日購進本錢：100*=1120 元月末結存 A材料本錢：200*+100*=3420 元2、月末一次加權平均法：指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數,去除當月全部進貨本錢加上月初存 貨本錢,計算出存貨的加權平均單價,以此為根底計算當月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨本錢 的一種方法.某存貨

12、加權平均單價=月初存貨本錢+本期收貨本錢月初存貨數量+本期收貨數量本期發(fā)出存貨本錢= 本月發(fā)出存貨數量X加權平均單價 期末結存存貨本錢項初存貨本錢+本期收貨本錢一本期發(fā)出存貨本錢例題：教材P59五、發(fā)出存貨的會計處理1、生產經營領用的原材料華聯(lián)實業(yè)股份本月領用原材料的實際本錢為250000元.其中根本生產領用150000元,輔助生產領用 70 000元,生產車間一般耗用 20 000元,治理部門領用 10 000元.借：生產本錢根本生產本錢150 000輔助生產本錢70000制造費用20000治理費用10000貸：原材料250 0002、生產經營領用的周轉材料P623、銷售的存貨例1 ：華聯(lián)實

13、業(yè)股份銷售一批A產品,售價15 000元,增值稅銷項稅額 2 550元,價款尚未收到.該批A產品的賬面價值為12 000元.(1)確認收入借：應收賬款17 550貸：主營業(yè)務收入15 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)2 550(2)結轉本錢借：主營業(yè)務本錢12 000貸：庫存商品12 000例2:華聯(lián)實業(yè)股份銷售一批原材料,售價 6000元,增值稅銷項稅額 1020元,價 款已收存銀行.該批原材料的賬面價值為5500元.(1)確認收入借：銀行存款7 020貸：其他業(yè)務收入6 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額1 0202結轉本錢借：其他業(yè)務本錢5 500貸：原材料5 500五、方案本

14、錢法計算華聯(lián)實業(yè)股份的存貨采用方案本錢核算.某年3月份,發(fā)生以下材料采購業(yè)務：（1） 3月5日,購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元,增值稅進項稅額為17 000元.貨款已通過銀行轉賬支付,材料也已驗收入庫.該批原材料的方案本錢 為 105 000 元.單貨同到借：材料采購100 000應交稅費一一應交增值稅進項稅額17 000貸：銀行存款117 000借：原材料105 000貸：材料采購105 000借：材料采購5 000貸：材料本錢差異一一原材料5 000（2） 3月10日,購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160 000元,增值稅進項稅額為27 200元

15、.貨款已通過銀行轉賬支付,材料尚在運輸途中.單先到貨后到借：材料采購160 000應交稅費一一應交增值稅進項稅額27 200貸：銀行存款187 200（3） 3月16日,購入一批原材料,材料已經運達企業(yè)并已驗收入庫,但發(fā)票等結算憑證尚 未收到,貨款尚未支付.暫不作會計處理.貨先到單后到,平時不入賬（4） 3月18日,收到3月10日購進的原材料并驗收入庫. 該批原材料的at劃本錢為150 000元.實際本錢 160 000元借：原材料150 000貸：材料采購150 000借：材料本錢差異一一原材料10 000貸：材料采購10 000第四章金融資產一、根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定,交易性金融資產的價

16、值應按資產負債表日的公允價值反映, 公允價值的變動計入當期損益.二、交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時,借記“交易性金融資產一一公允價值變動,貸記“公允價值變動損益.三、1、例4-102X08年1月1日,華聯(lián)實業(yè)股份從從活潑市場上購入甲公司當日發(fā)行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債 券作為持有至到期投資,實際支付的購置價款包括交易費用為 600 000元.其賬務處理如下：借：持有至到期投資一乙公司債券本錢600 000貸：銀行存款600 0002、例4-1120X8年1月1日,華聯(lián)實業(yè)股份從活潑市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500 000元

17、、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資,實際支付的購置價款包括交易費用為 528 000元.其賬務處理如下：借：持有至到期投資一一乙公司債券本錢500 000乙公司債券利息調整28 000貸：銀行存款528 0003、接例4-11的資料.華聯(lián)實業(yè)股份于 2X08年1月1日購入的面值500 000 元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券, 初始確認金額為528 000 元.該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余本錢的會計處理如下：1計算實際利率.設實際利率為i,那么528000=500000 X 6%X P/R, i

18、, 5 +500000X P/F, i , 5按插入法求得i=%華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余本錢計算表,見表4 2.3編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄.2X 08年12月31日.借：應收利息30 000貸：投資收益24 922持有至到期投資一一乙公司債券利息調整5 0782X 09年12月31日.借：應收利息30 000貸：投資收益24 682持有至到期投資一一乙公司債券利息調整5 3182X 10年12月31日.借：應收利息30 000貸：投資收益24 431持有至到期投資一一乙公司債券利息調整5 5692X 11年12月31日.借：應收利息30 000貸：投資收益

19、24 168持有至到期投資一一乙公司債券利息調整5 8322X 12年12月31日.借：應收利息30 000貸：投資收益23 797持有至到期投資一一乙公司債券利息調整6 2034債券到期,收回債券本金和最后一期利息.借：銀行存款530 000貸：持有至到期投資一一乙公司債券本錢500 000應收利息30 000五、持有至到期投資的處置華聯(lián)實業(yè)股份因持有意圖發(fā)生改變,于20X8年9月1日,將20X5年1月1日購入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出 20%,實際收到價款125 000元；同時,將剩余的 D公司債券重分類為可供出售金融資產, 重分類

20、日,剩余 D公司債券的公允價值為 500 000元.出售前,D公司債券的賬面攤余本錢 為614 500元,其中,本錢 600 000元,利息調整14 500元.1售出20%的D公司債券.售出債券的攤余本錢 =614 500X20%=122 900 元其中：本錢=600 000X20%=120 000 元利息調整=14 500X 20%=2 900 元借：銀行存款125 000貸：持有至到期投資一一 D公司債券本錢120 000一一D公司債券利息調整2 900投資收益2 100六、現金折扣：1在沒有商業(yè)折扣的情況下,應收賬款應按應收的全部金額入賬.華聯(lián)實業(yè)股份賒銷給華強公司商品一批,貨款總計50

21、 000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊運雜費1 000元假設不作為計稅基數.華聯(lián)實業(yè)股份應作會計分錄：借：應收賬款59 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額8 500銀行存款1 000收到貨款時：借：銀行存款59 500貸：應收賬款59 5002在有商業(yè)折扣的情況下,應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬.華聯(lián)實業(yè)股份賒銷商品一批,按價目表的價格計算,貨款金額總計10 000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為 17%,代墊運雜費500元假設不作為計稅基 數.華聯(lián)實業(yè)股份應作會計分錄：借：應收賬款11 030貸：主營業(yè)務收入9 000應交稅費一一

22、應交增值稅銷項稅額1 530銀行存款500收到貨款時：借：銀行存款11 030貸：應收賬款11 0303在有現金折扣的情況下,按總價法,應收賬款和銷售收入應扣除現金折扣后的金額入 賬.華聯(lián)實業(yè)股份賒銷一批商品,貨款為100 000元,規(guī)定對貨款局部的付款條件為2/10, N/30,適用的增值稅稅率為17%.假設折扣時不考慮增值稅,華聯(lián)實業(yè)股份采用總價法核算應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時,根據有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額17 000假假設客戶于10天內付款：借：銀行存款115 0002 000財務費用117 000貸：應收賬款

23、 假假設客戶超過10天付款,那么無現金折扣：借：銀行存款117 000貸：應收賬款117 000七、應收票據例 4-24華聯(lián)實業(yè)股份 2X 12年1月,銷售一批產品給華南公司, 貨已發(fā)出,貨款100 000 元,增值稅銷項稅額為 17 000元.當日收到華南公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據的期限為3個月.華聯(lián)實業(yè)股份應作如下賬務處理：(1)銷售實現時：借：應收票據117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)17 000(2) 3個月后,應收票據到期,華聯(lián)實業(yè)股份收回款項117 000元,存入銀行.借：銀行存款117 000貸：應收票據117 000(3

24、)如果該票據到期,華南公司無力歸還票款,華聯(lián)實業(yè)股份應將到期票據的票 面金額轉入“應收賬款科目.借：應收賬款117 000貸：應收票據117 000八、其他應收款差旅費的預借與報銷九、可供出售金融資產可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金咨頁°1、2X 10年4月20日,華聯(lián)實業(yè)股份按每股元的價格購入A公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產,并支付交易費用1 800元.股票購置價格中包含每股元已宣告但尚未領取的現金股利,該現金股利于2X 10年5月10日發(fā)放.其賬務處理如下：（1） 2X10年4月20日,購入A公司股票.初始確

25、認金額=80 000 X +1 800=593 800 元應收現金股利=80 000 X =16 000 元借：可供出售金融資產一一A公司股票本錢593 800應收股利16 000貸：銀行存款609 800（2） 2X10年5月10日,收到A公司發(fā)放的現金股利.借：銀行存款16 000貸：應收股利16 0002、可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額時,借記“可供出售金融資產一一公允價 值變動,貸記“資本公積一一其他資本公積；低于賬面價值時相反.十、持有至到期投資發(fā)生減值的,借記“資產減值損失,貸記“持有至到期投資減值準備c第五章長期股權投資一、長期股權投資的內容：1 .具有限制的權益性投資

26、對子公司的投資2 .具有共同限制的權益性投資對合營企業(yè)的投資3 .具有重大影響的權益性投資對聯(lián)營企業(yè)的投資用本錢權益法進行長期股權投資的取得、被投資單位盈利或虧損、被投資單位宣告破產的后續(xù)計量.第六章固定資產一、固定資產按經濟用途分類：二、固定資產的初始計量：外購固定資產(1)華聯(lián)實業(yè)股份購入一臺不需要安裝的設備,發(fā)票上注明設備價款30 000元,應交增值稅5 100元,支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元.上述款項企業(yè)已用銀行存款支付. P163其賬務處理如下：借：固定資產31 200應交稅費應交增值稅(進項稅額)5 100貸：銀行存款36 300(2) P164華聯(lián)實業(yè)股份購

27、入一臺需要安裝的專用設備,發(fā)票上注明設備價款50000元,應交增值稅8 500元,支付運輸費、裝卸費等合計 2 100元,支付安裝本錢800元. 以上款項均通過銀行支付.其賬務處理如下：其賬務處理如下：(1)設備運抵企業(yè),等待安裝.借：工程物資52 100應交稅費應交增值稅(進項稅額)8 500貸：銀行存款60 600(2)設備投入安裝,并支付安裝本錢.借：在建工程52 900貸：工程物資52 100銀行存款800(3)設備安裝完畢,到達預定可使用狀態(tài).借：固定資產52 900貸：在建工程52 900三、固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量主要包括：固定資產折舊的計提、減值損失確實定、后續(xù)支出

28、的計量 四、固定資產折舊方法:1、年限平均法也稱直線法,或固定費用法,它是以固定資產預計使用年限為分攤標準,將固定資產的應提折舊總額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種折舊方法.在實務中,固定資產折舊額是根據折舊率計算的.華聯(lián)實業(yè)股份一臺機器設備原始價值為92 000元,預計凈殘值率為4%,預計使用5年,采用年限平均法計提折舊.年折舊率=(1-4%) + 5X100%=%月折舊率=%+12=%年折舊額=92 000X %=17 664 (元)月折舊額=17 664+ 12=1 472 (元)(或者：92 000 X %)采用年限平均法計算的各年折舊額見表6 1.表6-1使用年限法各年折舊計

29、算表2、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率,乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法.折舊額的計算用公式表示如下：五、固定資產處置的核算例6-24華聯(lián)實業(yè)股份因經營治理的需要,于 2022年5月將一臺2022年3月購入 的設備出售,出售的價款為500,000元,適用的增值稅稅率為17%,應交增值稅85,000元,開具增值稅專用發(fā)票.出售設備的原始價值為530,000元,累計折舊40,000元.發(fā)生清理費用1,200元.(1)將固定資產轉入清理借：固定資產清理490,000累計折舊40,000貸：固定資產530,0001,200(2)支付清理費用借：固定資

30、產清理貸：銀行存款1,200(3)收到出售全部價款借：銀行存款585,000貸：固定資產清理500,000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)85,000(4)結轉凈收益凈損益=500000-490000-1200=8800 (元)借：固定資產清理8,800貸：營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得8,800第七章無形資產一、無形資產是指企業(yè)擁有或限制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產.特征：(1)沒有實物形態(tài).(2)將在較長時期內為企業(yè)提供經濟利益.(3)企業(yè)持有無形資產的目的是生產商品、提供勞務、出租給他人,或是用于企業(yè)的治理 而不是其他方面.(4)所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性.二、初始

31、計量：華聯(lián)股份因生產產品需要購入一項專利權,支付專利權轉讓費及有關手續(xù)費268000元,企業(yè)用銀行存款一次性付清.借：無形資產268 000貸：銀行存款268 000三、內部研究開發(fā)費用的賬務處理華聯(lián)股份因生產產品的需要,組織研究人員進行一項技術創(chuàng)造.在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126 000元,應付研發(fā)人員薪酬 82 000元,支付設備租金 6 900元.根據我國會計準 那么的規(guī)定,上述各項支出應予以資本化的局部是134 500元,應予以費用化的局部是 80 400元.另外,該項技術又成功申請了國家專利,在申請專利過程中發(fā)生注冊費26 000元、聘請律師費6 500元.研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出

32、一一費用化支出80 400資本化支出167 000貸：原材料126 000應付職工薪酬82 000銀行存款39 400研發(fā)工程到達預定用途時：借：無形資產167 000貸：研發(fā)支出一一資本化支出167 000期末結轉費用化支出時：借：治理費用80 400貸：研發(fā)支出一一費用化支出80 400四、無形資產攤銷的賬務處理華聯(lián)實業(yè)股份根據新產品生產的需要,于2022年1月1日購入一項專利權.根據相關法律的規(guī)定,購置時該項專利權的使用壽命為10年,企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷.專利權購置本錢為260 000元.購置專利權時：借：無形資產260 000貸：銀行存款260 000專利權每月攤銷額 =

33、260 000+ 10 + 12=2167 元借：治理費用2167貸：累計攤銷2167五、無形資產的出售華聯(lián)實業(yè)股份將一項專利權出售.出售無形資產賬面余額5 800 000元,已攤銷金額3 500 000,已計提減值準備 600 000元,出售價款收入 2 000 000元,營業(yè)稅稅率 5%.無形資產賬面價值 =5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000 元應交營業(yè)稅=2 000 000X 5%=100 000 (元)出售凈收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000 (元)借：銀行存款2 000 000累計攤銷3 500 000無

34、形資產減值準備600 000貸：無形資產5 800 000應交稅費應交營業(yè)稅100 000營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得200 000第十章負債一、短期借款的會計核算例10-1甲公司2022年8月1日,從銀行取得短期借款 100 000元,借款合同規(guī)定,借款利 率為6%,期限為1年,到期日為2022年8月1日.每月末計提利息,每個季度末支付利息.會計處理：(1) 2022年8月1日,實際取得借款借：銀行存款100 000貸：短期借款100 000(2) 2022年8月31日,計提借款利息借：財務費用500貸：應付利息500(3) 2022年9月30日,支付利息借：應付利息500財務費用500

35、貸：銀行存款1000100 000(4) 2022年8月1日,到期歸還本金和尚未支付的利息借：短期借款500應付利息貸：銀行存款100 500二、應付票據的會計核算例10-2 2022年3月5日,甲公司從乙公司購置一批原材料,該批材料的本錢為30 000元,增值稅為5 100元.甲公司簽發(fā)一張面值為 35 100元的銀行承兌匯票, 期限為3個月.該批 材料已經驗收入庫.甲公司支付給銀行手續(xù)費50元.賬務處理如下：(1) 2022年3月5日,甲公司簽發(fā)銀行承兌匯票時.借：原材料30 000應交稅費應交增值稅5 100貸：應付票據35 100(2) 2022年3月5日,支付手續(xù)費借：財務費用50貸

36、：銀行存款50(3) 2022年6月5日,商業(yè)匯票到期,支付票款借：應付票據35 100貸：銀行存款35 100三、應付賬款例10-3 2022年4月10日,甲公司從乙公司購置一批原材料,收到增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元,增值稅為8 500元.材料已經驗收入庫款項尚未支付.(企業(yè)對材料日常按方案本錢核算)賬務處理如下：(1)形成應付款時借：材料采購50 000應交稅費應交增值稅8 500貸：應付賬款58 500(2)用存款支付購料欠款借：應付賬款58 500貸：銀行存款58 500(3)無法支付借：應付賬款58 500貸：營業(yè)外收入58 500四、應付職工薪酬例 10-8、10-

37、9 (P254-255)五、應交稅費六、長期借款的會計核算例10-27 2022年4月1日,甲公司為建造廠房從銀行借入期限為兩年的長期專門借款800 000元,款項已存入銀行.借款利率為8%,每年4月1日支付利息,期滿后一次還清本金.該廠房于2022年7月1日完工,到達預定可使用狀態(tài).假定不考慮閑置專門借款資金存款的 利息收入或者投資收益.(1) 2022、4、1 ,取得借款時：借：銀行存款800 000貸：長期借款800 000(2) 2022年12月31日,計算利息時：800 000 X 8%X 9/12=48 000 (元)借：在建工程48 000貸：應付利息48 000(3) 2022

38、年4月1日,支付借款利息時：借：應付利息48 000在建工程16 000貸：銀行存款90 000(4) 2022年12月31日,計提利息16 000借：在建工程財務費用32 000貸：應付利息48 000(5) 2022年4月1日,到期還本付息時：借：長期借款800000應付利息48000財務費用16000貸：銀行存款864 000七、應付債券：債券發(fā)行時的賬務處理：P270第十一章所有者權益一、投入資本的會計處理：例11-1某公司原來由三個投資者組成,每位投資者各投資100萬元,共計實收資本 300萬元.經過一年后,有另一位投資者欲參加該公司并希望占有25%的股份,經協(xié)商該公司將注冊資本增加

39、到 400萬元.但該投資者愿出資 140萬元.借：銀行存款1,400,000貸：實收資本1,000,000資本公積一一資本溢價400,000例11-4某公司發(fā)行普通股股票 1000萬股,每股面值1元,發(fā)行價格元,收到股款.借：銀行存款12 000 000貸：股本普通股10 000 000資本公積股本溢價2 000 000二、股份采用回購本企業(yè)股票方式減資例：B股份截至 2022年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股,股票面值為1元, 資本公積(股本溢價)6,000,000元,盈余公積4,000,000元.經股東大會批準,B公司用現 金回購本公司股票 3 000 000股并注銷.假定 B

40、公司根據每股4元回購股票,不考慮其他因 素.庫存股的本錢=3 000 000 X 4=12,000,000 元回購時：借：庫存股12,000,000貸：銀行存款12,000,000注銷庫存股時：借：股本3,000,000資本公積一一股本溢價6,000,000盈余公積3,000,000貸：庫存股12,000,000假設B公司以每股元回購股票,其他條件不變.庫存股的本錢=3000000 X =2,700,000 元回購時：借：庫存股2,700,000貸：銀行存款2,700,000注銷庫存股時：借：股本3,000,000貸：庫存股2,700,000資本公積股本溢彳300,000三、留存收益的構成:四、盈余公積的會計處理P303第十二章費用、銷售費用P324銷售費用的具