《國(guó)際稅收》_3國(guó)際重復(fù)征稅及其免除(精)

1、第三節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及其免除二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑和方法一、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.國(guó)際重復(fù)征稅的含義-兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同遡內(nèi)，對(duì)同一 納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源 征收相同或類(lèi)似的稅收。2.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因I-不同稅收管轄權(quán)的重疊：居民管轄權(quán)易地域 管轄權(quán)的重疊，公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的 重疊，公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。、際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因-同種稅收管轄權(quán)的重疊：主要有居民管轄貞 與居民管轄權(quán)的重疊、地域管轄權(quán)與地域管 轄權(quán)的重疊。例如甲國(guó)居民在乙國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)?取得一筆所得。甲國(guó)依據(jù)居民管轄權(quán)有 權(quán)征稅，乙國(guó)依據(jù)地域管轄權(quán)也有權(quán)征 稅不同稅收管

2、轄權(quán)的重疊|甲國(guó)和乙國(guó)分別按注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī) 構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民身份，若某 法人在甲國(guó)注冊(cè)而在乙國(guó)設(shè)立管理機(jī)構(gòu) ,則該法人同時(shí)成為甲乙兩國(guó)的法人凰 民，甲乙兩國(guó)均可對(duì)其進(jìn)行征稅- 同種稅收管轄權(quán)的重疊二、解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的主要途徑和方法（一） 主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重 復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征 稅的免除(-)解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 的主要途徑(方式)單邊方式單方面(通過(guò)其國(guó)內(nèi)稅法)免除雙邊方式通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)免除多邊方式通過(guò)簽訂多邊稅收協(xié)定來(lái)免除(-)避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法約束居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際

3、規(guī)范-確定最終居民身份約束來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范-確定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的免除基本原則：來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅，居住國(guó)承擔(dān)免除義務(wù)。扣除法.Af全額抵免扌氐兒法限額抵免綜合抵免v減免法I分國(guó)抵免免稅法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得免于征稅，僅就其國(guó)內(nèi)所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府在對(duì)其 居民的國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，僅以國(guó)內(nèi)所得部分確定稅率。累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國(guó)政府對(duì)其居 民的國(guó)外所得要并入國(guó)內(nèi)所得，但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí) 僅以國(guó)內(nèi)所得為稅基。免稅全額免稅I累進(jìn)免稅全額免稅法公式：應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額=（國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額X本國(guó)稅

4、率）累進(jìn)免稅法公式：H應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額 X 本國(guó)稅率）X一國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額I例：甲國(guó)居民公司A來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元）各國(guó)公司所得稅 稅率甲國(guó)（本國(guó)）70不超過(guò)20萬(wàn)元的部分30%20萬(wàn)元以上的部分35%乙國(guó)5033%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法和累進(jìn)免稅法條件 下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。全額免稅法：X=20 x 30% + ( 70-20 ) x 35%=23. 5(萬(wàn)元)累進(jìn)免稅法：X=20 x 30% + ( 70+50-20 ) x 35%=23. 92(萬(wàn)元)扣除法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得匯總 征

5、稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó)所得稅款 作為費(fèi)用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣 除后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算方法：應(yīng)納稅額二（納稅人全部所得-外國(guó)已納稅額）*居住國(guó)稅率例：甲國(guó)居民公司A來(lái)源于各國(guó)的各國(guó)公司所得稅_ 所得（萬(wàn)元）稅率甲國(guó)（本國(guó)）7040%乙國(guó)5030%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行免稅法和扣除法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。解：扣除法：X= C （ 70+50 ）-（ 50 x 30% ）x 40%=42（萬(wàn)元）抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)外所得 匯總征稅時(shí)，允許其國(guó)外所得已納外國(guó) 所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件 從其應(yīng)納本國(guó)所得稅額中沖抵。全額抵

6、免應(yīng)納稅額二納稅人全部所得*居住國(guó)適用稅率 納稅人已納全部外國(guó)稅額限額抵免應(yīng)納稅額=納稅人全部所得*居住國(guó)適用稅互一允許抵免的納稅人已納外國(guó)稅額允許抵免額=min已納國(guó)外稅額，抵免限額抵免限額是國(guó)外所得按照本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納衫 額來(lái)源于各國(guó)的各國(guó)公司所得稅所得（萬(wàn)元）稅率甲國(guó) 乙國(guó)（本國(guó)）802030%35%例：甲國(guó)居民公司A要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額抵免和限額抵免條件下,A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。鯉：(1)全額抵免法:X= ( 80+20 ) x 30% 720 x 352可以抵免的國(guó)外所得稅額限額抵免的種類(lèi)(2)限額抵免法：1A公司向乙國(guó)已納所得稅額=20 X 3

7、5% * 7 )(萬(wàn)元)X=( 80+已納23(萬(wàn)(1 )綜合抵免限額(2 )分國(guó)抵免限額抵免限額公式綜合抵免限額=國(guó)外應(yīng)稅所得額 X 居住國(guó)稅率分國(guó)抵免限額：某_外國(guó)抵免限額二該外國(guó)應(yīng)稅所得額X居住國(guó)稅率例：甲國(guó)居民公司A來(lái)源于各國(guó)的 所得（萬(wàn)元） 各國(guó)公司所得稅 稅率甲國(guó) （本國(guó)）10030% 乙國(guó)6035%丙國(guó)4028%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免 條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。解:綜合限額抵免條件下：1A已納國(guó)外所得稅=60 x 35%+40 x 28%=32 2（萬(wàn)元）2甲國(guó)對(duì)A的綜合抵免限額=（60+40 ） x 30%=30（萬(wàn)元

8、）3比較國(guó)外稅和抵免限額,按較低者3 0萬(wàn)元抵免。X= （ 100+60+40 ） x 30%-30=30（萬(wàn)元）分國(guó)限額抵免條件下:1A已納乙國(guó)所得稅額=60X35%=21（萬(wàn)元）甲國(guó)對(duì)A的乙國(guó)抵免限額=60 x 30%=18（萬(wàn)元）2A已納丙國(guó)所得稅額=40X28%=11 2（萬(wàn)元）甲國(guó)對(duì)A的丙國(guó)抵免限額=40 x 30%=12（萬(wàn)元）3分別比較已繳納的各個(gè)外國(guó)所得稅額及各自抵免限額, 按較低者抵免。X=（100+60+40 ） x 30%-18-11. 2=30. 8（萬(wàn)元）減免法也叫低稅法，是指居住國(guó)政府對(duì)其居 民的國(guó)外所得單獨(dú)適用較低的稅率計(jì) 征稅款，以在一定程度上減輕國(guó)際重 復(fù)征稅。作業(yè)1 甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。來(lái)源于各國(guó)的各國(guó)公司所得稅所得（萬(wàn)元）稅率甲國(guó)（本國(guó)）80不超過(guò)100萬(wàn)元的部分30%超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分40%乙國(guó)5033%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣 除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其 居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種 方法對(duì)納稅人A和甲國(guó)政府有何不同影響。作業(yè)2 甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。來(lái)源