自考本科《審計(jì)學(xué)》重點(diǎn)資料

1、審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)資料第一章 審計(jì)概論本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一審計(jì)的定義和特征一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論， 遠(yuǎn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確 性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng) 法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、審計(jì)的特征審計(jì)的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面?？键c(diǎn)二審計(jì)的分類和方法一、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)的主體分類審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。

2、（二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)三類。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類按審計(jì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和 事后審計(jì)三類。（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類按執(zhí)行的地點(diǎn)分類，可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)兩類。（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計(jì)可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。二、審計(jì)的方法我國的審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法

3、和逆查法。2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為抽查法和抽查法。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法等。（二）證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法是主要用于證實(shí)客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價(jià)值的方法。目前，審 計(jì)中常用的有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法?？键c(diǎn)三審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能二、審計(jì)的作用(1) 制約作用(2) 促進(jìn)作用(3) 證明作用本章典型試題串講單選審計(jì)最本質(zhì)的特性是獨(dú)立性。單選依據(jù)我國1982年憲法，1983年在國務(wù)院設(shè)立的審計(jì)署。單選我國第一家社會(huì)審計(jì)組織的創(chuàng)辦人是謝霖。單

4、選注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生主要是由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。單選國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在審計(jì)主體。單選從審計(jì)獨(dú)立性、有效性來講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最有效的領(lǐng)導(dǎo)是董事會(huì)。單選從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審 計(jì)。多選審計(jì)的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性、權(quán)威性。多選審計(jì)按照主本分類，可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。多選在選用審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)與審計(jì)的特定目的上適應(yīng)，應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條 件和實(shí)際需要相適應(yīng)，應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)等。多選審計(jì)的職能主要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能。名詞審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)

5、構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì) 理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí) 性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。名詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成 立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。名詞審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審 計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。名詞順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。順查法主要適用 于規(guī)模較小

6、，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。名詞查詢法是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來 證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。查詢法有面詢和函詢兩種。名詞審計(jì)職能|是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。多數(shù)人認(rèn)為審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng) 濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。簡答試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的啟示。答：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史發(fā)展來看，我們可以得岀的啟示有三個(gè)方面：(1 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、職業(yè)道德本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行 為，技術(shù)準(zhǔn)則。(一 )獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 的基本要求（二）專業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客房委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù) 的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保

8、密注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保 密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有： 第一，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī) 和規(guī)章?？键c(diǎn)二獨(dú)立性的含義獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到裨上的獨(dú)立和形式 上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)

9、意見不受有損于職業(yè)判斷的任 何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免 岀現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性和三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小 組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅?？键c(diǎn)三專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè) 勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）利用其他專家的工作當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這

10、些專家了解相應(yīng) 的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可 能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提 供書面確認(rèn)。第三，在岀現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任 甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原 則，除非有專門的信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù) 法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件

11、或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第 三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢本章典型試題串講單選獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。多選對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求，包括獨(dú)立、客觀、公正。多選屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則的有獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力、保密、 職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。多選可能威脅獨(dú)立性的情形有經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。多選在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素有專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需 專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間

12、、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。名詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任 能力及職業(yè)責(zé) 任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。名詞獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表 意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事 務(wù)所或鑒證小且避免岀現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的的理性第三方推斷其公正 性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。名詞客觀：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因萬歲或偏見、利益沖突和他人影響而損害其 客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)岀其客

13、觀性。名詞公正|:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。公正不僅僅指 誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù) 其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。名詞業(yè)務(wù)招攬是提會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)。名詞或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除得到 法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取 費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。簡答中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的概念內(nèi)涵是會(huì)計(jì)？答：獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。(1) 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要

14、求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷 的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；(2) 形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免岀現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且 掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠 信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求是什么？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)、能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地 提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì) 師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng) 的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可 能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提 供書面確認(rèn)。第三，在岀現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況 下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已 經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止

16、。簡答簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師保密原則豁免的條件。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反 法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵循職業(yè)規(guī)范。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的 核心部分。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員招待審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，岀具審計(jì)報(bào) 告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必

17、須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審 計(jì)工作的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié) 論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí) 行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo) 準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 其他相關(guān)業(yè)務(wù)可以參照?qǐng)?zhí)行。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用1、可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化2、可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師的審計(jì)工作質(zhì)量3、可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益4、可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。|鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)貝可是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)貝可是 用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；|質(zhì)量控制準(zhǔn)則 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任 應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證

19、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（1 ）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做 的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中， 審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)貝肝是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要 包括代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù) 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則|是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控 制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提岀的制度要求本章典型試

20、題串講單選財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。單選會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師。單選業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。多選鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。多選鑒證業(yè)務(wù)的要素包 括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等。多選注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財(cái) 務(wù)信息。多選行政處罰，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、沒收違法所得、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師 證書等。多選行政處罰，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、 撤銷。名詞審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形

21、成審計(jì)結(jié)論，岀具 審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是 衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。名詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),獲取審計(jì)證據(jù)，形成審 計(jì)結(jié)論，岀具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行 為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。名詞鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)貝則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，它是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、 審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。名詞相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng) 遵循的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)

22、行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其 他業(yè)務(wù)。名詞質(zhì)量控制準(zhǔn)貝則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其 人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。名詞鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使 用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。名詞審計(jì)業(yè)務(wù)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位 和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意 見。名詞審閱業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其 相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

23、和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允 反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。名詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任I是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審 計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。簡答簡述鑒證業(yè)務(wù)的五要素。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。簡答簡述鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系。答：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指的是取得 注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，并且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的個(gè)人，但有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。預(yù)期使用者指 預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報(bào)告的個(gè)人或組織。責(zé)任方可能

24、是鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但不 是惟一的預(yù)期使用者。責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關(guān) 系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息的信任程度需要注意的是，委托 人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟呈上升趨勢(shì)的原因有哪些？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單 位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼` 解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊與違法行

25、為 經(jīng)營失?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過失與欺詐會(huì)使其承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受 害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè) 會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑 事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì) 師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以 單處，也可并處

26、。簡答如何防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？答：（1 ）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、 刑法等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。（2）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng) 定期考核、評(píng)估以督促各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng) 定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有強(qiáng)烈的 精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則獨(dú)立、客觀、公正地 從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（4）審慎

27、選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。二是要特別注意陷入法律和財(cái) 務(wù)困境的被審計(jì)單位。（5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。第四章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)及認(rèn)定在計(jì)劃審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，明確財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)、 與審計(jì)單位業(yè)務(wù)約定書、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定重要性水平、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì) 劃。審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終 結(jié)果。它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩

28、個(gè) 層次。一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)|是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法 性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。| “合法性” |是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單 位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是在審計(jì)總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目所期望達(dá)到的目的或期望取得 的最終結(jié)果，它是對(duì)審計(jì)總目標(biāo)的具體化。審計(jì)具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和 審計(jì)總目標(biāo)來確定的。（一）被審計(jì)

29、單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理 層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三 類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（二）具體審計(jì)目標(biāo)根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，就可得岀審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體 目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)， 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委 托、計(jì)劃

30、審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及完成審計(jì)工作和編制審 計(jì)報(bào)告。接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工和和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題 和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù) 報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。本章典型試題串講單選被審計(jì)單位借入了長期負(fù)債，在年末計(jì)算利息的時(shí)候算錯(cuò)了相應(yīng)的利息金額，則被 審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”是計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將“完整性”

31、作為重點(diǎn)證明認(rèn)定的包括應(yīng)付賬 款。多選我國社會(huì)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是公允性I、I合法性。多選一-般說來，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃等。多選在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴(kuò)大審計(jì)程序、提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。名詞審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地 或最終結(jié)果。這包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目 標(biāo)兩個(gè)層次。名詞認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲 明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下

32、三業(yè)：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn) 定、與列報(bào)表相關(guān)的認(rèn)定等。名詞審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù) 的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。名詞重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下 可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。名詞計(jì)劃審計(jì)工和是提注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì) 目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計(jì)計(jì)劃。名詞具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序 的性質(zhì)、時(shí)間和范

33、圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí) 施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么時(shí)候開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是什么？答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。(2) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的： 確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； 確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。簡答什么是認(rèn)定？如何確定具體審計(jì)目標(biāo)？答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管 理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

34、、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與 列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定等。審計(jì)具體目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng) 局的上述認(rèn)定，主可得岀審計(jì)具體目標(biāo)。簡答什么是審計(jì)重要性？在什么時(shí)候運(yùn)用審計(jì)重要性概念？答：重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可 能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：(1 )重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。(2) 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考察。(3) 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。(4) 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。(5) 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，

35、需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：一是在審計(jì)計(jì)劃階段，確定 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò) 報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。簡答審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么關(guān)系？答：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反 這，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平 比200元的重要性水平高。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì) 計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行

36、判斷的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審 計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反身變動(dòng)關(guān) 系。簡答什么是計(jì)劃審計(jì)工作？其總體要求是什么？答：計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目 標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第 1201 號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì) 工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略 和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至接受的低水平。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，計(jì)劃審 計(jì)工作

37、十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確 定、項(xiàng)目人員的配置，等等。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參 與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)何時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容分別是什么？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，為制定審計(jì)計(jì)劃做好前期準(zhǔn) 備工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展被步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到的要求有：第一，確 保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。第二，確定不存在因管理層誠 信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況。第三，

38、確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約 定條款的誤解。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1201 號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作第 6條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）及時(shí)簽訂或個(gè)性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簡答什么是總體審計(jì)策略？其主要內(nèi)容有哪些？ 答：總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì) 委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。為了 順利完成審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略

39、用以確定審 計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的主要內(nèi)容有：審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)審計(jì)方向總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)?反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)和審計(jì)方向的結(jié)果。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在 總體審計(jì) 策 略中清楚地說明下列內(nèi)容： （1）向 具體審計(jì) 領(lǐng) 域調(diào)配的資源； （2） 向具體審計(jì)領(lǐng)域 分配資源 的 數(shù)量；（3）何時(shí)調(diào)配 這些資源；（4）如何 管理、指導(dǎo) 、 監(jiān)督這些資 源的利用。簡答什么是具體審計(jì)計(jì)劃？其主要內(nèi)容有哪些？ 答：具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。為了實(shí)

40、現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審 計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí) 間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程 序。第五章 審計(jì)證據(jù)與審 計(jì)工 作底 稿本章重要考點(diǎn)串講考 點(diǎn)一 審 計(jì) 證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義及來源審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù) 報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄,如支票、電子資金轉(zhuǎn) 賬記錄、

41、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào) 整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計(jì)單位所在行業(yè)的信息、被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境 的其他信息等。（二）審計(jì)證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)I是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記 錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計(jì)單位的各種賬簿資料、管理制度、董

42、事會(huì)決 議、最高管理當(dāng)局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件等。（2）由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證 據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或 個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程 度較高。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程， 可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師

43、的外部證據(jù)。此 類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局面 證據(jù)如銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等。（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取 的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)（一）認(rèn)定的含義所謂認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或 隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

44、的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì) 其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)：將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了 各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、 列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得岀合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

45、審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計(jì)意見是建立在足 夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效 益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)質(zhì)量總體規(guī)模與特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列 報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其

46、中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是 審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證 據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可 能越少。需要注意，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么 注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獲取的證據(jù)不可靠，

47、那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講單選“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計(jì)意見的發(fā)表”所表達(dá)的審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) 是充分性。單選根據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)的情況 是被審計(jì)單位面臨虧損的壓力。單選審計(jì)證據(jù)中，其證明力由強(qiáng)到弱排列的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編的分析表、購貨發(fā)票、銷 貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書。名詞審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包 括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。名詞所謂認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的 明確或隱含的表達(dá)。名詞審計(jì)證據(jù)的充分性是提審計(jì)證據(jù)

48、的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。名詞審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶 余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性名詞審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審 計(jì)證據(jù)，以及得岀的審計(jì)結(jié)論作岀的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。名詞冋題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體的審計(jì)步驟，以及得

49、岀的審計(jì)結(jié) 論。名詞永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具 有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。名詞當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如 審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃等。簡答注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？答：審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，除了要求有會(huì)計(jì)、管理、法律以及經(jīng)濟(jì)等方面 的專業(yè)知識(shí)外，通過多次審計(jì)實(shí)踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更是非常重要的一個(gè)方面。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，就可以從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷岀被審計(jì)事項(xiàng)是否存在錯(cuò) 誤或舞弊行為；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就可能需要

50、比較多、比較 明顯的審計(jì)證據(jù)才能判斷錯(cuò)弊行為是否發(fā)生。所以審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)往往成為決定審計(jì)證據(jù) 數(shù)量多寡的因素。簡答思考審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序之間的聯(lián)系。答：審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或 最終結(jié)果。為實(shí)踐審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為得岀合理的審 計(jì)結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得岀審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì) 意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)程序是 指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)

51、和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作。實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。簡答審計(jì)工作底稿歸檔后需要變動(dòng)的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有：第 一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得岀了恰當(dāng)?shù)膶?計(jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注 冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師么岀新的結(jié)論。例外情況主要是指審 計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：遇到

52、的例外情況；實(shí)施的新的或追加的審計(jì) 程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得岀的結(jié)論；對(duì)審計(jì)工作底稿作岀變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。第六章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列 報(bào)。(2) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3) 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。(4) 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的

53、可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，并考慮由 于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特 定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。注冊(cè)會(huì)

54、計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)地 措施。（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑 問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮岀具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以發(fā)表無保留意見。（2）對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、特別風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別 考慮的重大

55、錯(cuò)服風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡稱為特別風(fēng)險(xiǎn)。（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常夫交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。1、非常規(guī)交易。2、判斷事項(xiàng)。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重 大旬報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制， 并確定其執(zhí)行情況。因此，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)邊續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、 更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。四、溝通內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員 工無法

56、在政黨行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治 理層。如果識(shí)別岀被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。本章典型試題串講多選注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有詢問被審計(jì) 單位管理層、實(shí)施分析程序、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文 件、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的處理過程多選在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立 性、公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、公司員工整體的道德價(jià)值觀。多選在了解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊(cè)、追蹤交 易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行、詢問被審計(jì)單位人員。名詞內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì) 法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序