企業(yè)成本管理會計

1、共享知識分享快樂盛年不重來，一日難再晨。及時宜自勉，歲月不待人第一章成本管理會計概述1.戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運營信息：戰(zhàn)略信息是指企業(yè)高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況、未來的資金需 求。戰(zhàn)略信息的特征：1）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得2）對信息使用者的知識水平要求較高3）與進行長期決策相關(guān)4）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)5）通?；谔囟ㄇ闆r6）既有定量信息，也有定性信息2.戰(zhàn)術(shù)信息是指中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進行分配， 以及如何有效使用 這些資源等決策相關(guān)的信息。典型的戰(zhàn)術(shù)信息包括 勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算 控制、差異

2、分析以及現(xiàn)金流預(yù)測等信息。戰(zhàn)術(shù)信息的特征是：1）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部2）對信息使用者的知識水平要求較低3）與中短期決策相關(guān)4）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動5）通常基于常規(guī)情況6）只有定量信息3.運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員 完成其工作所必需的信息。典型的運行信 息包括生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務(wù) 所花費的時間等信息。運營信息的特征：1）信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部2）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)（對知識水平的要求低）3）與短期決策相關(guān)4）與具體任務(wù)相關(guān)5）應(yīng)連續(xù)編制和提供（例行）6）本質(zhì)上屬于定量信息4 .決策過程：決策過程可以描述為八個步

3、驟：1）識別目的、目標(biāo)或問題2）確定有助于實現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案計劃1-43）收集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)4）進行決策5）實施決策6）獲得關(guān)于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)7）將實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進行績效評價 控制5-88）必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致計劃可能由高層或中層管理人員 實施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管人員 完成。舉例說明正確的決策過程如何幫助企業(yè)提高工作效率：比如，控制成本，可以是控制人工成本、用料成本、其他間接費用等幾種備選 方案，接下來就收集各方案的備選方案的數(shù)據(jù)，通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)間接費用 的控制空間非常大，于是就實施控制間接費用這一決策，最后發(fā)現(xiàn)實際

4、成本急 劇下降，成本控制效果明顯，這一過程效率非常高。如果實際成本沒有下降， 那么就立即調(diào)整、糾錯。5 .財務(wù)會計與成本管理會計的概念及區(qū)別5.1 成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本 而核算全部生產(chǎn)費用的會 計?？梢赃@樣描述成本會計：1）收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的 信息2）根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表3）將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)中。5.2 管理會計是利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計，使用者可以利用這些信息做出 決策、制定計劃、并控制企業(yè)的活動。成本會計是管理會計的一部分，成本會計的要素包括以下內(nèi)容：1）生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或服務(wù)的 成本2）與某個特定部門或地區(qū)的活動有關(guān)的 成

5、本3）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的 收入4）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的利潤5）企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系6）企業(yè)在會計期末持有的存貨的價值，包括原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等。7）對企業(yè)未來成本的預(yù)測8）實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。5.3 財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別：1）財務(wù)會計提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績及期末財務(wù)狀況；成本管理會計是管理人員計劃、控制企業(yè)活動，采取 決策的工具。2）根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務(wù)會計信息；法律沒有要求必須 提供成本管理會計信息。3）法律機構(gòu)規(guī)定會計信息的格式，有助于企業(yè)間的比較；成本管理會計的信息格式由各企業(yè)自主決

6、定。4）財務(wù)會計采取整體原則，將企業(yè)看做一個整體，其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總 成本。其最終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表；成本管理會計關(guān)注企業(yè) 特定領(lǐng)域或活動。5）大多數(shù)財務(wù)會計信息以貨幣表示的。成本管理會計通常包括非貨幣性信息。6）財務(wù)會計在事件發(fā)生包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù)，主要資料 根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進行計量；成本管理會計既 涉及歷史數(shù)據(jù)也包括未來數(shù)據(jù)，兩種信息均用于計劃和決策過程。第二章成本分類1 .總成本=原材料成本+人工成本+其他費用。即總成本主要由原材料成本、人工成本、其他費用構(gòu)成。2 .成本分類：按照成本是否需要 追溯可以分為直接成本和間接成本； 按照成本性態(tài)分為固定成本、變動成

7、本、半變動成本。3 .直接成本是指能夠采取追溯方式計入特定產(chǎn)品的成本， 包括直接材料成本、直 接人工成本、直接費用。其中：直接材料成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。直接人工成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。直接費用是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)，但不能直接計入直接材料或直接人工的費 用，比如為完成特定任務(wù)所需設(shè)備的租賃費。4 .間接成本是與生產(chǎn)過程相關(guān)，但不可能采取追溯方式計入特定產(chǎn)品的成本，包括間接材料、間接人工、間接費用等。間接費用包括制造費用、管理費用、銷 售費用、財務(wù)費用、研究費用、開發(fā)費用、配送費用等。其中：制造費用是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品的費用，例如廠房租金，設(shè)備折舊費

8、、廠房維修費，制造費用也被稱為間接生產(chǎn)費用。管理費用是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本、及 其他間接費用，如辦公設(shè)備的折舊費、管理人員的工資、電話費、清潔費等。 銷售費用是指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費用，包括打印費、產(chǎn)品目錄、 報價單等辦公費、支付給銷售團隊的工資和傭金、廣告費、產(chǎn)品展覽或銷售 處的租金等。財務(wù)費用是指確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接費用， 包括與財務(wù)相關(guān)活動的辦公費，租金等。研究費用是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費用，如研究人員的工資及與 研究設(shè)施相關(guān)的租金等。開發(fā)費用是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利而

9、發(fā)生的所 有間接費用，如開發(fā)人員的工資及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金等。配送費用是指為確保將產(chǎn)品發(fā)出或送達到顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、 間接人工成本、及其他間接費用，如包裝成本、倉儲的租金、稅金等。5 .主要成本=直接材料+直接人工+直接費用；完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費用；完全銷售成本=完全生產(chǎn)成本+管理、銷售、配送等費用+其他一般間接費用。6 .固定成本是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定相關(guān)范圍之內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響 的成本。如廠房的租金等。如購入機器設(shè)備，按照固定年限計的折舊成本。7 .變動成本是隨著業(yè)務(wù)量變化而變動的成本。 如銷售傭金等。如距離與汽車油耗 成本。8 .總成本/半變動成本是指既

10、包含固定成本又包含變動成本的成本。如持有汽車 的總成本，包括固定的保險費，變動的郵費等9 .總成本=總直接成本+間接成本；總成本=固定成本+變動成本。10 .平均成本=總成本/總產(chǎn)量。11 .邊際成本是指每增加一個單位 產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的 增加額。如，企業(yè)生產(chǎn)40單位的產(chǎn)品，總成本為800元，若再增加一件產(chǎn)品的生產(chǎn)，總 成本上升到 825元。則平均成本 =總成本/總產(chǎn)量=800/40=20;邊際成本 =825-800=25。12 .成本中心是指能夠歸集企業(yè)成本的一個部分，可以是一個部門（生產(chǎn)部）、- 個項目等。13 .成本單位是將成本與每個產(chǎn)出單位聯(lián)系起來，包括火車上的座椅、醫(yī)院里的

11、床位等。14 .收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負責(zé)，如銷售部。15 .利潤中心：它通常是由多個成本中心構(gòu)成， 但它不僅考慮成本還要考慮收入。16 .投資中心，類似于利潤中心，但是除了對利潤負責(zé)之外，投資中心還要對產(chǎn) 生利潤所需的資本投入及融資渠道 進行考慮。第三章成本形態(tài)1.成本性態(tài)：可以定義為：當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。 業(yè)務(wù)量可以是: 1）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量；2）銷售產(chǎn)品的數(shù)量3）訂單的數(shù)量4）耗用原料的數(shù)量等。 2.了解成本性態(tài)的重要性：1）它能夠使重要的 決策基于理性做出。2）能夠進行有效的計劃。3）擁有一項控制機制，保證效率。3 .固定成本包括的內(nèi)容：里截如蟒蚊、與雖似大象共享

12、知識分享快樂1）支付高管的工資2）為辦公大樓支付的租金或稅金 3）機器設(shè)備的購置成本 及折舊費。4 .階梯成本是看上去是固定成本，但受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。包括：1）機器設(shè)備的購置成本及相關(guān)的折舊費。2） 一定業(yè)務(wù)量下直接生產(chǎn)工人的基本工資是固定的，但是其會隨業(yè)務(wù)量增加而 增加。3） 一定銷售量下支付給銷售人員的傭金是固定的，它會隨業(yè)務(wù)量的增加而增加。5 .半變動成本是包括：1）收取固定服務(wù)費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費；2）包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務(wù)費等變動費用；6 .高低點法：這種方法通過考察業(yè)務(wù)量的最高點與最低點處的總成本，來確定固定成本和變動成

13、本。這種方法要獲取的信息為：1）最高點業(yè)務(wù)量2）最低點業(yè)務(wù)量3）最高點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本4）最低點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本7 .半變動成本中固定成本部分和單位變動成本的計算：固定成本=最高點業(yè)務(wù)量的總成本一（最高點業(yè)務(wù)量*單位變動成本） =最低點業(yè)務(wù)量的總成本一（最低點業(yè)務(wù)量*單位變動成本） 單位變動成本=（最高點業(yè)務(wù)量總成本一最低點業(yè)務(wù)量總成本）/ （最高點業(yè)務(wù)量一最低點業(yè)務(wù) 量）8 .影響業(yè)務(wù)量與成本高低關(guān)系的因素：1）企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進行運營。2）管理方式會影響成本增加的程度3）企業(yè)多大程度上滿負荷運營4）外部因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變動5）員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因

14、素9 .規(guī)模報酬遞增：與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)10 .規(guī)模報酬遞減：與制造過程中的成本增加有關(guān)產(chǎn)量產(chǎn)量共享知識分享快樂卑微如媒蚊、鑒冒以大象成本單位變動成本產(chǎn)量成本階梯成本共享知識分享快樂第四章成本要素1.存貨包括：1）原材料2）在產(chǎn)品（原材料采購后投入生產(chǎn)，但沒有變成完工的產(chǎn)品）3）完工成品【4）閑置物品】2 .存貨控制系統(tǒng)包括：1）預(yù)訂系統(tǒng)2）購買系統(tǒng)3）收取存貨4）存儲存貨5）將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平3 .對存貨持有量進行控制的原因：1）持有大量的存貨成本昂貴2）存貨很少則生產(chǎn)會受到干擾，造成潛在損失3）儲存存貨會增加額外成本4）長期儲存存貨會造成大量浪費4 .持有存貨的

15、主要原因：1）確保有足夠的存貨滿足意外需求2）有利用保證生產(chǎn)平穩(wěn)3）在各個生產(chǎn)步驟間提供緩沖4）作為生產(chǎn)過程中的一個重要部分5）能夠獲得批量采購的折扣6）應(yīng)對原材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動等5 .購買或持有存貨的相關(guān)成本為：1）持有成本；2）訂貨成本；3）缺貨成本6 .持有成本包括：1）儲存存貨的成本以及檢測存貨水平的成本2）用于購買存貨的借入資金的利息費用3）為保護存貨而發(fā)生的保險費用4）存貨報廢成本7 .訂貨成本包括：1）與訂貨有關(guān)的管理費用2）運輸貨物的運輸費3）企業(yè)自己生產(chǎn)的成本，而不是從供應(yīng)商采購的成本8 .缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本，包括：1）銷售受到損失的成本2）緊急

16、訂貨成本3）生產(chǎn)停工損失4）企業(yè)聲譽遭受損失存貨控制系統(tǒng)的整體目標(biāo)是確保上述 總成本最低。9 .再訂貨點：是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平，其計算公式為：再定貨點=存貨最高耗用量*收到訂貨的最大間隔時間最低（緩沖）持有量：是指為避免缺貨允許持有存貨的最低水平，其計算公式為：最低持有量（緩沖持有量）=再訂貨點一（平均耗用量*平均間隔時間）10 .最高持有量：是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平，其計算 公式為：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量一（最低耗用量*最低間隔時間）11 .再訂貨量：是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量=最高持有量一最低持

17、有量卑微如蟒蚊、鑒雖似大象共享知識分享快樂12 .平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi) 持有的存貨量。在一個簡單的存貨控制 系統(tǒng)中，其計算公式為：平均存貨量=緩沖持有量（最低持有量）+1/2再訂貨量13 .經(jīng)濟訂貨量（EOQ）:這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定存貨的最低總成本，也就是總成本最低時的訂貨數(shù)量。其計算公式為：EOQ=錯誤!未找到引用源。，其中：C為單次訂貨成本；D為一定時間內(nèi)的存貨需求量；H為單位存貨持有成本（訂貨成本=持有成本時，D/Q*C=Q/2*H , Q=同57H）14.90-60-30技術(shù)：是指當(dāng)存貨量下降到

18、60單位時，將訂購30單位的存貨，因 此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。15 .兩箱系統(tǒng)：是指將采購的存貨放入兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡 時再開始訂貨。16 .ABC分類法：是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。 A類存貨較為昂貴，對 其要嚴(yán)格控制；C類存貨較為廉價，企業(yè)將大量持有這種存貨。17 .帕累托（80/20）分類法：基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間的關(guān)系的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)， 多數(shù)情況下，80%的價值的存貨其數(shù)量只占20%。18 .最常用的存貨的計價方法為：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法。19 .先進先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價的方法。其優(yōu)

19、缺點：優(yōu)點：1）符合邏輯，避免變質(zhì)；2）容易理解；3）剩余存貨的價格更接近重置 成本。缺點：1）耗費時間長；2）決策起來困難；3）如果存在較高的通貨膨脹，發(fā)出 存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠。20 .后進先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價的方法。其優(yōu)缺點：優(yōu)點：1）發(fā)出存貨的價值更接近于市場價格；2）有利于決策缺點：1）理解起來困難；2）決策起來很可能更加困難21 .加權(quán)平均法：是指對企業(yè)持有的所有存貨計算加權(quán)平均成本。其計算公式為：平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量。其優(yōu)缺點為： 優(yōu)點：1）價格波動會被平滑掉；2）更加簡單理解；缺點：1）

20、價格波動較大時，計算出的價格與實際成本不符；2）如果存在通貨膨脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于決策。22 .重置成本法：對發(fā)出材料按照重置成本計價的方法。23 .高進先出：對當(dāng)前存貨按最高價格進行計價的方法。24 .次進先出：是指將購買的下一批材料的價格設(shè)置為發(fā)出存貨的價格。25 .生產(chǎn)率：是指對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量。26 .衡量勞動率效率的指標(biāo)有：生產(chǎn)率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)能力比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時/預(yù)算工時生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/預(yù)算工時很簡單：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率*生產(chǎn)能力比率27 .員工薪酬的核算指標(biāo)：1）計

21、時工資：用于支付按照工作時間計算的員工工資。優(yōu)點：員工愿意接受；雇主也愿意接受。缺點：效率低下；激勵不夠。2）計件工資：員工按照其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。優(yōu)點：效率較高；激勵到位。缺點：不受員工歡迎；產(chǎn)品質(zhì)量沒有保障；引起員工互相嫉妒。3）傭金：通常是用來支付銷售人員的工資，與計件工資相似，按照銷售額的一 定比例支付。4）費用：為完成約定的工作而支付的一次性報酬，如律師費、審計費。5）額外福利：是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險，貸款優(yōu)惠等。額外福利很重要：1）談判的重要議題；2）員工喜歡 3）雇主可以獲得高效 率6）激勵計劃：a.個人激勵計劃：為達到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提

22、供獎勵； b. 集體激勵計劃：為達到目標(biāo)的團隊提供獎勵。C.全廠范圍的激勵計劃：為達到目 標(biāo)的整個工廠提供獎勵。特別地，用來激勵員工的 典型計劃為：a.計件工資計劃：當(dāng)產(chǎn)量超過目標(biāo)提供獎勵。b.高工資率計劃：這種計劃按照超過行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)的高工資率支付工資。c.日工作量法：該計劃以一個工作班次所等達到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。d.利潤共享：企業(yè)將賺取的一部分利潤支付給員工。簡單的利潤共享計劃是遞延股票信托計劃，即公司將利潤的一部分付給一個企 業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。e.業(yè)績相關(guān)支付計劃：直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。特別地，激勵計劃伴隨的問題：a.是否成功取決于生產(chǎn)經(jīng)營活動是否平穩(wěn)b.

23、計劃必須簡單c.計劃應(yīng)用于重復(fù)性或常規(guī)性工作d.會帶來企業(yè)內(nèi)部員工不和7）閑暇時間：對損失的生產(chǎn)時間的計量。閑暇時間比率=閑暇小時數(shù)/總的生產(chǎn)小時數(shù)8）勞動力周轉(zhuǎn)：定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量。勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生更換成本、預(yù)防成本。更換成本即包括招聘成本、培訓(xùn)成本及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本；預(yù)防成本是企業(yè)為確保人員不離開企業(yè)而負擔(dān)的成本，包括提高福利成本等。勞動力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量（新進員工數(shù)量）/平均員工數(shù)量28 .完全成本法與邊際成本法：1）完全成本法：是指將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)分配給某一部門，從而正確計算 出的每個產(chǎn)品的實際成本與銷售收入配比，這樣將成本中心對企業(yè)盈利能力的 貢

24、獻核算得更加精確。完全成本法要分攤的間接費用包含制造費用、管理費用及銷售與配送費用等。其公式為：利潤=收入-銷售成本（含變動和固定兩種），其銷售成本公式見第二章第5小點，銷售成本還可以按照下面公式求得：期初存貨成本+本期采購成本=期末存貨成本+本期銷售成本。特別地，該公式涉及到 間接費用的分攤問題，分攤標(biāo)準(zhǔn)可以是工時、耗用直接 材料、產(chǎn)量等。2）邊際成本法在計算成本是只考慮變動成本。邊際成本：是指每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額。其核算公式：損益=邊際貢獻一固定成本，如果總邊際貢獻大于固定成本，企業(yè)將賺錢。邊際貢獻：銷售收入減去變動成本的余額3）偏好完全成本法的理由：（優(yōu)點）a.固定成本是生

25、產(chǎn)過程中的一個必要要素，因此將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更 加公允；b.這種方法的到的存貨價值與財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù) 更加接近；c.如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻不能說明是否彌補了固定成本 ，完全成 本法沒有這個問題。4）偏好邊際成本法的理由：（優(yōu)點）a.比完全成本法更 容易操作b.不存在分攤固定成本分攤問題c.變動成本對存貨的計價更加真實d.有用的決策工具，計算結(jié)果更加 準(zhǔn)確e.邊際成本法更加關(guān)注銷售及生產(chǎn)增加所帶來的利潤，而完全成本法會提供錯誤 信號。第五章成本核算系統(tǒng)1 .工作成本法：是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng)。 通常該工序里截如蟒蚊、與雖似大象共享知識分享快樂短，可

26、以清楚地分辨 從一個工序到另一個工序。使用工作成本法的 機制為：1）顧客與供應(yīng)商就工作的條件和規(guī)格達成共識2）企業(yè)要估計完成這項工作有關(guān)的全部成本3）材料、人工成本都計入工作成本表中4）工作完成時，期間費用比如管理費用、銷售費用等都進行分攤5）該工作的成本就是報價與實際成本之差。2 .糾正成本：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫糾正成本。該成本會 作為直接成本或制造費用 計入該工作成本表。3 .成本加成法：它將目標(biāo)利潤以加成百分比的方式加到預(yù)計的成本上。4 .加成百分比：表示為銷售成本的一定百分比。注意，毛利率=利潤/收入，所以，加成率 > 毛利率。5

27、.成本加成法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：a.企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤b.設(shè)置的利潤水平確保價格具有競爭力。缺點：a數(shù)字是估計的，會存在重大差異b.可能存在無效率或浪費c.價格可能會很高，銷量下滑d.無動力控制成本。.6 .分批法：確定每批產(chǎn)品成本的過程，與工作成本非常相似。其中每批是指全部完成一定數(shù)量產(chǎn)品的集合。7 .合同成本法與工作成本法沒有區(qū)別，合同成本法的特點：1）需要在供應(yīng)商和客戶之間簽署正式的合同2）合同載明要按照客戶的特殊要求來完成3）相關(guān)工作會持續(xù)很長，可能會跨越幾個會計期間4）多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)5）成本控制主要由供應(yīng)商人員在工作地點進行8 .合同成本法存在許多潛在困難

28、：1）工作規(guī)模要求通常作為制造費用考慮的項目作為直接成本計入9 ）由于上述分類，間接成本會相對較低10 存在設(shè)備及原料浪費，產(chǎn)生成本控制問題11 持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。9 .施工款：它將按照完成工作的價值占全部報價的比例作為基準(zhǔn)，完成進度需要專家證實。應(yīng)付施工款=證明了的完工價值-保留金-到期已支付款10 .保留金：客戶截留下來當(dāng)項目完成時付給供應(yīng)商的款項。11 .工序成本法：是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而 不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的 一種成本核算方法。其特點為：1）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入2）由于浪費或損失，工序中出現(xiàn)損失是正常的3）由于產(chǎn)品通

29、常是混在一起的，因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開4）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品12 .正常損失：預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。正常損失為預(yù)計損失成本或不可避免損失成本。13 .非正常損失：實際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)該計算其成本的損失。14 .非正常收益：實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負的成本損失15 .殘料出售的收入的處理：1）將該出售收入計入當(dāng)期總收入2）將該收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本或非正常損失中扣除16 .處置成本：當(dāng)不得不處置損失時就會發(fā)生處置成本，如廢料的處置。處置成 本應(yīng)該計入工序成本。17 .聯(lián)產(chǎn)品：是指在單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們在達到工 序的某一階段前不能加以區(qū)別，

30、如汽油、柴油等。18 .共同成本：同時生產(chǎn)兩種及兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的 聯(lián)合生產(chǎn)成本。19 .副產(chǎn)品：是指伴隨主產(chǎn)品而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。副產(chǎn)品收入的處理方法：1）將副產(chǎn)品的收入計入主產(chǎn)品的收入2）將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品的銷售成本的扣減項3）將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣除4）將副產(chǎn)品的收入單獨計算，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益20 .可變現(xiàn)凈值：副產(chǎn)品的收入減去 分離后的成本之差。21 .服務(wù)成本法：是指確定所提供的服務(wù)成本而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法。 服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別：1）服務(wù)是無形的；2）提供服務(wù)與消費是同時進行的；22 容易消失不易儲存；4）服務(wù)可能因為顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此服 務(wù)

31、容易變化第六章決策1 .本量利分析：是指對成本、利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間的相互關(guān)系的研究。2 .盈虧平衡點：總成本等于總收入的那一點對應(yīng)的銷售量或銷售額。損益平衡點=固定成本總額/單位邊際貢獻3 .邊際貢獻：銷售收入減去變動成本的余額。4 .利量比：說明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時利潤水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻/銷售單價5 .安全邊際：是指預(yù)計的銷售收入或銷售量與盈虧平衡點銷售額或銷售量之差,6 .盈虧平衡圖：用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的的成本與收入的關(guān)系。7 .邊際貢獻圖：用來說明不同業(yè)務(wù)量下的邊際貢獻水平。8 .利量圖：用來說明成本、利潤與銷售量間的關(guān)系，并能表示安全邊際。上述三個圖

32、形詳見課本圖6-1;圖6-3;圖6-4。9 .投資決策非常重要，原因是：1）當(dāng)現(xiàn)有資產(chǎn)陳舊時，對其進行更換2）為增加產(chǎn)量而引入新資產(chǎn)3）為確保競爭力而購買新技術(shù)4）為推動研發(fā)而購置新設(shè)備進行的內(nèi)部擴張5）企業(yè)并購或聯(lián)合等外部擴張10 .有多種方法用于投資決策，包括：1）回收期法：回收期法決策的原則是：擁有最短的投資回收期項目優(yōu)于其他項目。收回初始投資額所需要的時間稱之為 回收期。回收期=投資成本/年凈收入，考慮殘值，則修正的公式為：回收期=（投資成本-殘值）/年凈收入。2）平均報酬率法：平均報酬率法決策的原則是：平均報酬率高的項目優(yōu)于其他項目。平均報酬率是指投資項目的平均期望報酬，表示為投資項

33、目初始成本的一定百 分比。一般情況下，平均報酬率二年凈收益/初始投資額；如果考慮折舊，殘值，修正后的公式為：平均報酬率=（平均凈收益-年折舊費）/ （初始投資成本-殘值）3）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法：如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法等。凈現(xiàn)值高的項目或內(nèi)部報酬率高的項目值得考 慮。11 .折現(xiàn)現(xiàn)金流量法是考慮資金時間價值的一種投資評價方法， 其考慮兩個因素: 時間的長度和當(dāng)前的利率。它對未來取得的收入進行處理，并將其與將現(xiàn)在取 得的收入進行對比。12 .凈現(xiàn)值：按當(dāng)前價格表示未來現(xiàn)金流的總價值。這種方法的 五個步驟是：1）確定投資的有效壽命2）確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量3）確定正確的折現(xiàn)率，如當(dāng)前的利

34、率4）使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算該項目使用壽命期內(nèi)每筆收入的現(xiàn)值，該現(xiàn)值抵減初 始投資成本即是凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項目。5）比較相互排斥項目，選擇凈現(xiàn)值最高的項目。13 .內(nèi)部報酬率它是計算項目獲得的報酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。它是使項目凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。如果內(nèi)部報酬率 高于資本成本（貸款利率），則項目可以接受。14 .定價目標(biāo)：盈利能力、報酬率、成長性、競爭、市場份額。說明企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)如何影響其定價政策：1 .盈利能力：可能是企業(yè)關(guān)鍵目標(biāo)。2 .報酬率：某些企業(yè)希望獲得一定報酬率，為到達合理報酬率需要為產(chǎn)品確實合 理價格。3 .成長性：企業(yè)制定一個在某個時期內(nèi)穩(wěn)定獲得利潤產(chǎn)

35、品價格，在此期間內(nèi)，企 業(yè)能夠達到成長性目標(biāo)。4 .競爭：制定價格必須有競爭力，否則客戶會流失。較低價格可以作為價格戰(zhàn)中 的武器，令新公司望而卻步。5 .市場份額：企業(yè)制定的價格要保證其能獲得一定市場份額。如果愿意，可以低 價獲得更高市場份額。15 .定價策略：撇脂定價、滲透定價、混合定價、差別定價、成本加成定價、促 銷定價、邊際成本定價、協(xié)商定價法、統(tǒng)一或系列定價法、市場定價法。16 .撇脂定價：這種方法是講求高價格帶來高收益，一般采用這種價格策略的企 業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出一種有需求的創(chuàng)新性的受消費者喜愛的產(chǎn)品，直到這種產(chǎn)品有更 多的市場供給之前，一直可以維持高價格。17 .滲透定價：滲透定價是一種

36、采用低價格策略來增加市場份額的方法。這種定 價策略適合于具備較長生命周期和潛在增長能力的產(chǎn)品。18 .混合定價：這種方法最初是要應(yīng)用撇脂定價，等到競爭激烈的時候，價格隨 即下降。在特殊情況下，企業(yè)有可能降低售價到成本價格以下保持較高的市場 份額和減少競爭，當(dāng)這些都實現(xiàn)之后再將價格重新提高。19 .差別定價：這種方法是對同一種產(chǎn)品在不同的地域或者不同的市場領(lǐng)域進行 的不同的定價，大宗買主通常會在購買的時候得到優(yōu)惠，相反小買家就是全價 購買。20 .成本加成定價：這種定價策略要求企業(yè)對每一單位的生產(chǎn)成本進行精確的估 算，然后在此基礎(chǔ)上加上一個固定百分比的利潤來確定最后的價格。21 .促銷定價：是指

37、所制定的產(chǎn)品價格往往低于正常價格水平，此時企業(yè)的目的 通常是向市場推出新產(chǎn)品或者是對現(xiàn)有的產(chǎn)品進行促銷。里截如蟒蚊、與雖似大象共享知識分享快樂22 .邊際成本定價策略：當(dāng)企業(yè)提高產(chǎn)量時，由于固定成本保持不變，單位產(chǎn)品 所分攤的固定成本就會隨之下降，只要其收益 高于變動成本的增加，企業(yè)就可 以從擴大生產(chǎn)中獲益。23 .協(xié)商定價法：價格由潛在的顧客與賣方協(xié)商，由于購買量等原因，價格可能 發(fā)生變化。24 .同一定價法：向每一顧客報送同一價格，沒有折扣。25 .市場定價法：價格通常由市場供求雙方力量來決定。26 .特殊訂單：企業(yè)獲得收入的一次性機會。27 .邊際成本：銷售量每增加一單位時總成本的增加額

38、。28 .邊際收入：銷售量每增加一單位時所帶來的總收入的增加額。29 .邊際收入超過邊際成本，利潤會增加；當(dāng)邊際收入與邊際成本相等，利潤達 到最大。第七章預(yù)算與業(yè)績評價1 .預(yù)算：對計劃收入、費用、資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量等的定量表述。預(yù)算過程是 一項計劃，預(yù)算的目的是確保各種計劃目的的實現(xiàn)預(yù)算的主要目的是：1）協(xié)調(diào)不同部門的行動，達成統(tǒng)一計劃2）為部門經(jīng)理提供總預(yù)算 分解的具體目標(biāo)3）通過比較實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入 控制系統(tǒng)4）建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的 計劃框架2 .預(yù)算過程：銷售預(yù)算（完工產(chǎn)品存貨預(yù)算）、生產(chǎn)預(yù)算、資源預(yù)算（材料、設(shè)備、 人工）、材料存貨預(yù)算（材料采購預(yù)算）、間接成本預(yù)算、

39、總預(yù)算（利潤表、資 產(chǎn)負債表）。其中，銷售需求是主要預(yù)算因素。期初存貨 +本期生產(chǎn)=期末存貨+本期銷售3 .現(xiàn)金預(yù)算：在預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收入與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制。4 .總預(yù)算：指預(yù)算利潤表與預(yù)算資產(chǎn)負債表。5 .預(yù)算控制過程：包括公司對未來的展望、公司希望達到的目標(biāo)以及如何實現(xiàn)這 些目標(biāo)。包含三個要素：1）制定計劃2）比較實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù) 3）差異分析； 其中差異分析是最重要的步驟。6 .預(yù)算控制系統(tǒng) 帶來的好處：1）預(yù)算是突出損失、浪費的一種方法2）預(yù)算是劃分責(zé)任的一種方法3）預(yù)算有助于確保資金有效利用4）預(yù)算有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)存在的一些問題：1）預(yù)算過程必須有企

40、業(yè)各部門人員參與2）如果預(yù)算沒有彈性。則目標(biāo)很可能與實際結(jié)果差別較大3）當(dāng)實際結(jié)果與預(yù)算相差甚遠時，預(yù)算將失去作為控制機制的重要性。7 .固定預(yù)算：與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有 任何差異。8 .彈性預(yù)算：按照固定預(yù)算編制方法編制，但是包括不同業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算 表。9 .差異：預(yù)算值與實際值之差。10 .有利差異：大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母 F表示。11 .不利差異：小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母 A表示12 .零基預(yù)算：一種與每個業(yè)務(wù)活動的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而 不是基于前期 的預(yù)算。13 .標(biāo)準(zhǔn)成本法：是將標(biāo)準(zhǔn)成本以

41、及收入與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術(shù)，然后對差異進行分析以提高企業(yè)業(yè)績。14 .標(biāo)準(zhǔn)成本：是產(chǎn)品的單位計劃成本。15 .差異分析：是通過差異分析來評價企業(yè)的業(yè)績，以便讓管理層采取正確的措施。16 .差異可以分為三類：1）變動成本差異2）固定制造費用差異3）銷售量差異17 .變動成本差異包括直接材料差異、直接人工差異、變動制造費用差異。18 .直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的的材料成本之間的差額， 包括兩部分：1）直接材料價格差異：是生產(chǎn)實際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差額。2）直接材料數(shù)量差異：是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實際耗用量按 單位材料 標(biāo)準(zhǔn)成本計算的成本之差

42、。19 .直接人工總差異：是產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應(yīng)該支付的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，由 兩部分構(gòu)成：1）直接人工價格差異：是實際耗用工時的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異。2）直接人工效率差異：是生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時與實際耗用工時按 標(biāo)準(zhǔn)工資率計算 的差額。20 .變動制造費用總差異：是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的 差額。由兩個部分構(gòu)成：1）變動制造費用支出差異：是變動制造費用的實際耗用工時按標(biāo)準(zhǔn)費率計算的里截如蟒蚊、與雖似大象共享知識分享快樂成本與實際耗用工時的實際成本之差。2）變動制造費用效率差異：是變動制造費用實際耗用的工時與標(biāo)準(zhǔn)工時按照 每 小時標(biāo)準(zhǔn)制造費用費率 計

43、算的差額。21 .固定制造費用總差異：是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的 差額。包括：1）固定制造費用支出差異：預(yù)算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出 之間的差額。2）固定制造費用數(shù)量差異：實際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率計算 的數(shù)值之間的差異。3）固定制造費用效率差異：是實際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與實際工時分別乘以單位 標(biāo)準(zhǔn)分配率而計算的差異。4）固定制造費用產(chǎn)能差異：預(yù)算工時與實際工時分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計 算的差異。21 .銷售收入差異：包括銷售價格差異、銷售量利潤差異。22 .銷售價格差異：用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標(biāo)準(zhǔn) 價格應(yīng)該收到的銷售

44、收入與實際銷售收入之間的差異。23 .銷售量利潤差異：等于實際銷售量與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤計算的 差異。=（實數(shù)-標(biāo)數(shù)）*標(biāo)利主要差異的因素分析：1 .材料價格差異，有利：得到意外折扣；高效的購買；使用不同的材料標(biāo)準(zhǔn)。不利：價格上漲；采購中的疏忽；使用不同的材料標(biāo)準(zhǔn)2 .材料數(shù)量差異，有利：使用高質(zhì)量的材料；高效地利用材料。不利：不合格的 材料；材料浪費增加；更好的質(zhì)量控制識別出更多的錯誤3 .工資率差異，有利：聘請低素質(zhì)的員工而支付較低工資。不利：員工漲薪；聘 請高技能員工4 .人工效率差異，有利：由于各種因素，使工作效率提高。不利：由于各種因素, 產(chǎn)量比預(yù)期低5 .制造費用支出差異，有利：引入成本節(jié)約方法；節(jié)約了更多的服務(wù)。不利：以 低效方式使用的服務(wù)6 .制造費用效率差異，有利：員工工作效率更高。不利：員工工作效率更低7 .制造費用產(chǎn)能差異：有利：員工工作時間更長。不利：機器故障、員工短缺以 及勞工抵抗24 .比率分