財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費財務(wù)管理政策答記者問

1、財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費財務(wù)管理政策答記者問2009年11月12日，財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強職工福利費 財務(wù)管理的通知（財企2009242號，以下簡稱通知）。日前， 財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。問：通知出臺的背景主要是什么？答：在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)普遍實行低工資制，同時在工資之外， 輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費 用）中計提職工福利費，是長期以來與工資總額管理制度并行的一 項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，這種以社會保障、公共 服務(wù)欠缺和低工資”為背景建立的高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國 企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，200

2、6年新修訂的企業(yè)財務(wù)通則 （財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求 企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理主要存 在兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企 業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增 長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開 支而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè) 人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26%,最低

3、的企業(yè)人均福 利費支出為149元，僅占工資總額0.6%。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國家、 企業(yè)和個人的利益分配。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費財務(wù)管理， 維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益。問：通知對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？答：在企業(yè)財務(wù)通則對企業(yè)職工福利費制度進(jìn)行實質(zhì)性改 革的基礎(chǔ)上，通知進(jìn)一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方 向：一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬， 職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史 一般水平，合理控制職工福利費在職工總收入的比重，避免無序增 長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格（

4、即工資）。二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè) 社會負(fù)擔(dān)，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進(jìn)企業(yè)主 輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能 的，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式 解決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪 酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入 職工工資總額管理。問：企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、 納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工 勞動補償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關(guān)系，又可劃

5、分為兩類，一 是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng) 老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工 資沒有固定比例的福利待遇支出。通知規(guī)定的職工福利費，即 為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項 現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非 貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂 經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、 防暑降溫費等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折 舊、維護(hù)和工作人員的人工費用；三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專

6、門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、 職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福 利費定義但沒有包括在通知各條款項目中的其他支出。問：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的 財務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答：通知關(guān)于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以 下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按 工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職 工福利費管理。2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福 利費管理。比如：企

7、業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行 醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職 工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子 女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè) 尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國 家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入 職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為各 種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通

8、訊補貼；尚未實行貨 幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的 午餐費補貼，明確納入工資總額管理。問：國家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物 卡、消費券，但事實上屢禁不止。通知對現(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這 類購物卡、消費券是如何考慮的？答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了 發(fā)放給職工或為職工支 付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，通 知采取列舉法進(jìn)行規(guī)范，事實上是難以列舉齊全的。因此，根據(jù)通知規(guī)定，對于符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條 款項目中的其他支出”，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費規(guī)范管理。問：按照通知

9、的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問題 ？答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住 房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報 銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進(jìn)行普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償 的機制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入 職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是 一致的。尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊 待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān) 費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下

10、幾點：一是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四十六條和國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理 費。二是根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、 健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資 性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。問：通知發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計 入工資，企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負(fù)？答：通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī) 定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費，屬

11、于 企業(yè)財務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納 所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng) 遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。問：通知將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費 開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的 財務(wù)管理又有哪些特殊要求？答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休 人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍 然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。 因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外 費用，應(yīng)納入職工

12、福利費管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費 用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的 離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預(yù)提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工 福利費。二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上 級集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形 式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費 用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。三是企業(yè)在財政部財企200

13、9117號文件實施前完成重組，重組 后企業(yè)將離退休人員移交上級集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時未預(yù)提并 劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團(tuán)公司繳納費用，應(yīng)當(dāng) 納入職工福利費；上級集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用, 不納入上級集團(tuán)公司職工福利費。問：通知對企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以 本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利，在政策上有何考慮？答：對這兩個問題的財務(wù)規(guī)定，實際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收 入分配秩序問題的關(guān)注，體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公 平的職責(zé)。按照通知的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù) 責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體 系統(tǒng)籌管理，發(fā)

14、放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列 支。實行年薪制之后，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報酬，實際上已全面考慮 了其管理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負(fù) 責(zé)人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪 之外單獨發(fā)放。根據(jù)通知的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、 供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按 商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價 使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實物福 利提供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原 則交易和核算，而是供職工及其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè) 內(nèi)部職工

15、和社會公眾之間造成不平等待遇。此外，由于一些交通、 熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進(jìn)行補貼，如果對作為 福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服 務(wù)實行價格上的區(qū)別對待，還會增加財政不合理負(fù)擔(dān)。因此，對于 給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計算營業(yè)收 入和福利費。問：企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？答：通知第六條明確了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)遵循的 原則和要求：一是制度健全。以新企業(yè)財務(wù)通則為主體的企業(yè)財務(wù)制度 體系，旨在維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為。因此， 通知沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求 企業(yè)按照國家要

16、求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支的項 目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程 規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)。二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照 職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng) 當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù) 算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn) 執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會計準(zhǔn) 則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額，并在年 度財務(wù)會計報告中予以披露。問：企業(yè)從何時開始執(zhí)行通知？企業(yè)工資總額、職工福利 費財務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一