長期待攤費用的稅務處理分析

1、長期待攤費用的稅務處理分析 來源： 更新時間：2021-07-20長期待攤費用在會計制度和稅法規(guī)定方面存在差異,企業(yè)在日常業(yè)務處理時要注意區(qū)分.長期待攤費用的內(nèi)容長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費用.?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用根據(jù)規(guī)定攤銷的,準予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應當作為長期待攤費用的支出.在稅收上,改建支出與大修理支出不同, 具體在?企業(yè)所得稅法實施條例? 第六十八條、 第六十九條中作了說明,即?企業(yè)所得稅法?第十三條第一項和第二項所稱固定資產(chǎn)的改建

2、支出,是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出.?企業(yè)所得稅法?第十三條第三項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合以下條件的支出：修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底 50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上.對第四項“其他應當作為長期待攤費用的支出,稅法暫未明確.根據(jù)上述規(guī)定可知,稅收中的固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物等不動產(chǎn),也包含動產(chǎn)固定資產(chǎn),且延長使用年限也是改建內(nèi)容之一.動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建雖然不能說是改變了房屋建筑物的結構,但是可以延長使用年限.大修理支出的兩個條件, 那么是區(qū)分修理費用中大修理和小修理的標準,不是指固定資產(chǎn)的改建支出和更新改造支出.會計制度對長期待

3、攤費用的要求會計制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中,屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改進支出 的,需要資本化處理,屬于修理費用支出的需要費用化處理.在資本化和費用化判斷方面, 如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的水平,提升了固定資產(chǎn)的性能, 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提升或使產(chǎn)品本錢實質(zhì)性降低,那么應將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值. 而日常修理費用、大修理費用等支出只是保證固定資產(chǎn)的正常工作狀 況,它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加.因此,應在發(fā)生時一次性直接計入當期費用治理費用或銷售費用.在會計制度中,沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入融

4、資租入或經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理,只是對大修理和小修理支出全部進行費用化處理.在稅收上,那么以長期待攤費用的方式進行了補充,即?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定的,在 計算應納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費用,根據(jù)稅法規(guī)定進行攤銷時準予扣除的四個方面.稅收上為什么要將長期待攤費用中的改建支出和大修理支出單獨明確呢？我們知道,企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算以會計核算為根底,對在會計核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素,稅法將予以調(diào)整和補充.因此, 在長期待攤費用中對二者分別明確,就是根據(jù)相關 稅法的規(guī)定,便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行補充明確及納稅調(diào)整.稅法對長期待攤費用的規(guī)定稅法規(guī)定的

5、第一項長期待攤費用,即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種,改建支出那么包括改變房屋或者建筑物結構和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時具備,其支出根據(jù)固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷.稅法規(guī)定的第二項長期待攤費用,即“租入固定資產(chǎn)的改建支出,其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種, 租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式,其改建支出也包括兩種情形,即改變房屋或者建筑物結構和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時具備.改建支出的攤銷期,是根據(jù)合同約定的剩余租賃期限分期攤銷.但是如果改建支出的攤銷期在會計制度中已經(jīng)明確的, 那么按會計制度處理.如果企業(yè)以經(jīng)營

6、租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生 的改進支出,那么應予資本化,作為長期待攤費用合理進行攤銷.租入固定資產(chǎn)的修理費支出,那么可一次性扣除等.稅法規(guī)定的第三項長期待攤費用,即“固定資產(chǎn)的大修理支出,將會計上作為修理費用的支出分為大修理和非大修理兩類. 固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合以下條件的支 出：1、修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底 50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年 限延長2年以上.稅法規(guī)定的大修理支出,根據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷.稅法規(guī)定的第四項長期待攤費用,即“其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年.有關長期待攤費用的處理解說：長期待

7、攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等,企業(yè)應設置長期待攤費用科目.本科目應按費用工程進行明細核算.長期待攤費用的主要賬務處理:企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記本科目,貸記銀行存款"、原材料等科目.攤銷長期待攤費用,借記治理費用、銷售費用等科目,貸記本科目.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值.案例：例2007年4月1日,甲公司對其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進行裝修,發(fā)生以下有關支出：領用生產(chǎn)用材料 500 000 元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85000元；輔助

8、生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務支出為1 80 000 元；有關人員工資等職工薪酬435 000 元.2007年12月1日,該辦公樓裝修完工,到達預定可使用狀態(tài)并交付使用,并按租賃期10年開始進行攤銷.假定不考慮其他因素,甲公司應作如下會計處理：(1)裝修領用原材料時：借：長期待攤費用 585 000貸：原材料500 000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉出)85 000(2)輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務時：借：長期待攤費用 180 000貸：生產(chǎn)本錢 輔助生產(chǎn)本錢 180 000(3)確認工程人員職工薪酬時:借：長期待攤費用 435 000貸：應付職工薪酬435 000(4) 2007年攤

9、銷裝修支出時：借：治理費用 (585 000+ 180 000 +435 000 ) /10/1210 000貸：長期待攤費用10 000新準那么保存設置 長期待攤費用科目,核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期 負擔的分攤期限在1年以上的各項費用.如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等.企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記長期待攤費用,貸記銀行存款"、原材料等科 目.攤銷長期待攤費用,借記治理費用、銷售費用等科目,貸記長期待攤費 用.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改進支出. 一般情況下,其租 期及發(fā)生的改進支出受益期超過一年,此時,應設置 長期待攤費用賬戶進行核 算.預

10、付租金時,借記長期待攤費用,貸記銀行存款等；分期攤銷時,借記相關 本錢費用,貸記長期待攤費用發(fā)生的改進支出,先通過“在建工程歸集,借記“在建工程,貸記“原材 料、“應交稅費、“應付職工薪酬等；待到達預定可使用狀態(tài)交付使用時, 轉入“長期待攤費用,借記“長期待攤費用,貸記“在建工程；根據(jù)剩余 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),進行合理攤銷,借記相關本錢費用,貸記“長期待攤費用.長期待攤費用的核算-變化比擬大一、長期待攤費用核算的新舊差異1,根據(jù)新?企業(yè)會計準那么應用指南?會計科目的說明,“長期待攤費用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的,分攤期限在1年以上的各項費用,如以經(jīng)營

11、租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等.2 .根據(jù)舊?企業(yè)會計準那么?會計科目說明,長期待攤費用核算企業(yè)已支出 但攤銷期限在1年以上不含1年的各項費用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固 定資產(chǎn)的改進支出以及攤銷期在1年以上的其他待攤費用.3 .差異分析.1新?企業(yè)會計準那么應用指南?會計科目中規(guī)定,治理費用核算企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用, 其中包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不 計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等.在實際發(fā)生時,借記本科目開辦費,貸記“銀行存款等科目.新準那么下,籌建期內(nèi)發(fā)生的各項費用,不再在“長期待攤費用開辦費

12、中列示,而是直接列入了 “治理費用中.2新?企業(yè)會計準那么第4號固定資產(chǎn)?規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出應當全部計入當期費用.新準那么下,企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 費用等后續(xù)支出,在“治理費用核算；發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資 產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,在“銷售費用核算.即：新準那么下,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出,屬于銷售部門的計入到“銷 售費用,其他的都作為“治理費用核算.這點處理較舊準那么有很大的變化, 之前的處理比擬容易理解,比方生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計入到當期的制 造費用,然后計入到產(chǎn)品的本錢,舊準那么的處理比擬注重配比原那么, 新準那么的處 理那么簡

13、化了修理支出的核算.以例說明.【例11 2021年1月1日,甲公司實行新會計準那么的一般納稅人對辦公 大樓進行日常維修.維修過程中領用購進的原材料一批, 價值900萬元,為購進 原材料支付的增值稅進項稅額153萬元,支付維修人員工資100萬元.甲公司賬務處理如下：借：治理費用1153貸：應付職工薪酬100原材料900應交稅費應交增值稅進項稅額轉出 153二、新舊稅法對長期待攤費用的處理1 .修理支出舊?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細那么? 第二十九條規(guī)定：遞 延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益,應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用,包 括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改進支出等.?企業(yè)所得稅稅前扣除

14、方法? 第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支 出可在發(fā)生當期直接扣除.納稅人的固定資產(chǎn)改進支出,如有關固定資產(chǎn)尚未提 足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用, 在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷.新?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生 的以下支出作為長期待攤費用,根據(jù)規(guī)定攤銷的,準予扣除：一已足額提 取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；二租入固定資產(chǎn)的改建支出；三固定 資產(chǎn)的大修理支出；四其他應當作為長期待攤費用的支出.本條規(guī)定的長期待攤費用,具體如下：1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.對于已足額提取折舊的固定 資產(chǎn)來說,賬面凈值僅剩了凈殘值.也就

15、是說,該項固定資產(chǎn)的可利用價值已全 部轉移.這以后發(fā)生的固定改建支出,已失去了可以附著的載體.所以,應將其 作為長期待攤費用,在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷.2租入固定資產(chǎn)的改建支出.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),因資產(chǎn) 的所有權仍屬于出租方,其改建支出不能計入固定資產(chǎn)本錢,只能計入長期待攤 費用,在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),因承 租方實質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權,其改建支出應該計入融資租入固定資產(chǎn)的成 本.3固定資產(chǎn)的大修理支出.對固定資產(chǎn)的大修理支出,也應分情況區(qū)別 對待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的, 應當計入固定資產(chǎn)本錢, 在該固定資產(chǎn)的剩

16、余使用年限內(nèi),以計提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn) 改擴建確認條件的,應當將發(fā)生的大修理費用計入長期待攤費用, 并在下一次大 修理前的期限內(nèi)平均攤銷.4其他應當作為長期待攤費用的支出,主要是指開辦費.2 .開辦費舊?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細那么?第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用,應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,分期攤銷,攤銷 期限不得少于五年.新?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例? 第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅 法第十三條第四項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出, 自支出發(fā)生月份 的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于 3年.3 .法律級次長期待攤費用的稅務處理是企業(yè)

17、所得稅法中的一個重要組成局部, 新稅法將 其放在正式的法律中,舊稅法是放在實施細那么中具體規(guī)定的, 新法對長期待攤費 用級次更高,也更能突出其重要性.三、新稅法與新準那么的納稅調(diào)整新?征管法?第二十條規(guī)定：“納稅人的會計處理方法與國務院或者國務院 財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務院或者國務院財政、稅務 主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款.1 .開辦費根據(jù)新會計準那么規(guī)定開辦費計入當期的治理費用,按稅法規(guī)定開辦費應在支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷記入治理費用,攤銷年限不得低于3年,因此需要作納稅調(diào)整.例如,某企業(yè)2021年1月發(fā)生開辦費90萬元,會計上在2021年一次 性計入費用

18、,那么2021年該企業(yè)需要調(diào)增應納稅所得額 90-90/3 X 11/12 = 62.5 萬元.2 .修理支出新準那么規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出應當全部直接計入當期費用.新稅法規(guī)定,大修理支出符合資本化條件的應資本化,計入固定資產(chǎn)本錢, 以計提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)稅前扣除；否那么計入長期待攤費用,在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷.由于會計上將開辦費和固定資產(chǎn)的修理支出全部一次計入了當期費用,在稅務處理上,長期待攤費用是一次性支出的,根據(jù)收入支出的配比原那么,應該將該 費用支出,在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷.為此將會產(chǎn)生新?企業(yè)會計準那么第 18號所得稅?所說的“暫時性差異

19、,而新準那么對這種差異要求采用“資產(chǎn)負債表債務法核算,所以,對于新準那么與新稅法產(chǎn)生的差異, 所得稅會計處 理較以前煩瑣.仍以實例說明.【例2】接例1.本期修理支出會計上全部記入治理費用 1153萬元,所得稅 稅率為25%稅法上按規(guī)定應作為長期待攤費用,攤銷期限規(guī)定為：固定資產(chǎn)大 修理支出應在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷,此題假設為8年,那么其所得稅處理如下：會計上稅前扣除的費用為1153萬元稅法上允許扣除的費用為1153/8=144.125 萬元由此產(chǎn)生的可抵扣的暫時性差異為 1153- 144.125=1008.875 萬元確認遞延所得稅資產(chǎn)1008.875 X 25%=252.219 萬元會計

20、處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)252.219貸：所得稅費用252.219四、長期待攤費用新舊準那么的銜接根據(jù)?企業(yè)會計準那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么?規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額,應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管 理費用.即在首次執(zhí)行日采用未來適用法, 將“長期待攤費用開辦費的余額一次全部轉入當期“治理費用科目. 在計稅時,根據(jù)新稅法規(guī)定,其計 稅處理思路是不變的,即按支出發(fā)生月份的次月起,不得低于3年的期限攤銷,并作納稅調(diào)整.同樣,固定資產(chǎn)修理費在首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么時的核算也是采用未來適用 法,將“長期待攤費用修理費的余額一次全部轉入當期“治理費用或“銷售費用科目.將

21、?企業(yè)會計準那么應用指南?會計科目的說明,“長期待攤費用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的,分攤期限在1年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等.新準那么下,籌建期內(nèi)發(fā)生的各項費用,不再在“長期待攤費用開辦費中列示,而是直接列入“治理費用.總結：在這里我們必須明確的是稅法的長期待攤費用范疇要大于會計 的長期待攤費用.現(xiàn)在在會計中只有：經(jīng)營租賃資產(chǎn)的改進支出才屬于長期待 攤費用.在會計核算中、我們應該說忽略了籌辦期間的概念、在我的理解：籌 建期間發(fā)生的費用屬于一次性投資支出,我們不需要計入長期待攤費用,而是 一次性攤銷.維修的途徑只有兩個方向：一是資本化；二是費用化；自有資產(chǎn) 要資本化,在未來流入經(jīng)濟利益期間進行攤銷；經(jīng)營資產(chǎn)要計入待攤費用,分 年度攤銷.費用處理的科目有兩個：一是治理費用.二是銷售費用：在這里沒 有制造費用,原因是計入制造費用還是資本化,與費用化處理相互矛盾.所以 大型的維修一律費用化,改進是資本化,這是兩個概念.CHANI DAI TANFEIYONGZ