初級(jí)會(huì)計(jì)培訓(xùn)資料

1、五、委托加工物資（ 一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括 ：1. 加工中實(shí)際耗用物資的成本；2. 支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3. 支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資） 等。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 加工物資收回后直接用于銷售的， 由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本； 如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的， 由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目的借方， 按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售 后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。（ 二 ） 發(fā)出物資【教材例

2、 1-55 】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計(jì)劃成本70000 元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200 元。（ 1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資72800貸：原材料70000材料成本差異2800（ 2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2200貸：銀行存款2200需要說明的是， 企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)， 如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（三）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等【教材例 1-56 】承【教材例 1-55 】，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用 20000 元。借：委托加

3、工物資20000貸：銀行存款20000（四）加工完成驗(yàn)收入庫【教材例 1-57 】承【教材例 1-55 】和【教材例 1-56 】 ， 甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 2500 元。 改量具以驗(yàn)收入庫， 其計(jì)劃成本為 110000 元。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（ 1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2500貸：銀行存款2500（ 2）量具入庫時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 110000貸：委托加工物資9750012500【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000 件,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6000000元，材料

4、成本差異率為 -3% o應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出委托加工材料時(shí):借：委托加工物資貸：原材料60000006000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí):借：材料成本差異貸：委托加工物資(2) 2月20日，支付商品加工費(fèi)180000180000120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 作如下會(huì)計(jì)分錄：17%應(yīng)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅120000660000一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20400貸：銀行存款800400(3) 3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000 元。材料成本差異1000

5、010000入庫手續(xù)。借：庫存商品貸：委托加工物資材料成本差異65000005950000550000借：委托加工物資 貸：銀行存款(4) 3月5日，上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資” 科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資核算圖示如下：委托加工物資原材料(1)發(fā)出材料實(shí)際成本材料成本差異(5)收回委托加工物資I銀行存款(2)支付運(yùn)雜費(fèi)(4)支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅(3)支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)

6、交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅(4)支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅庫存商品等【例題49 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi) 200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。（2010年）A.借：委托加工物資264貸：銀行存款264B.借：委托加工物資230應(yīng)交稅費(fèi)34貸：銀行存款264C.借：委托加工物資200應(yīng)交稅費(fèi)64貸：銀行存款264D.借：委托加工物資264貸：銀行存款200應(yīng)交稅費(fèi)64【答案】B【解析】本題分錄為：借：委托加工物資230(200+30)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

7、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款264注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入“委托加工物資”成本。【例題50 單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品， 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。（2009年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6 = 216 （萬元）。【例題51 單選題】一般納稅人委托其他單位加工材

8、料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（ ）。（2008 年 ）A. 發(fā)出材料的實(shí)際成本B. 支付給受托方的加工費(fèi)C. 支付給受托方的增值稅D. 受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】 C【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本?！纠}52 多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。（2007年）A. 加工中實(shí)際耗用物資的成本B. 支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C. 收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D. 收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】 ABC【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?/p>

9、題53 計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10 元。該企業(yè)2010 年 4 月份有關(guān)資料如下：（ 1）“原材料”賬戶月初余額 40000 元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額500 元 。（ 2） 4 月 5 日，企業(yè)發(fā)出 100 公斤甲材料委托A 公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。（ 3） 4月15日，從外地 A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為61000 元，增值稅額10370 元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（ 4） 4 月 20 日，從 A 公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)

10、收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20 公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。（ 5） 4 月 30 日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000 公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)（ 1） 4 月 5 日發(fā)出時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。1000( 100X 10)100012.5( 1000 X 500/40000 )貸：材料成本差異12.5（ 2） 4 月 15 日從外地購(gòu)入材料時(shí)：10370借：材料采購(gòu) 61000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款7137

11、0（ 3） 4 月 20 日收到 4 月 15 日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料59800（ 5980X 10）材料成本差異1200貸：材料采購(gòu)61000編制相關(guān)會(huì)計(jì)分4） 4 月 30 日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額， 錄：材料成本差異率=( 500-12.5+1200 ) + ( 40000-1000+59800 ) = 1.71 %發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=50000 X 1.71 %= 855 （元）借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料50000借：生產(chǎn)成本855貸：材料成本差異855(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(40000-1000+59800-50000 ) +

12、(500-12.5+1200-855 )=49632.5 (元)六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完 成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。（二）庫存商品的核算1 .驗(yàn)收入庫商品對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”科目。2 .銷售商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。【教材例1-59】甲公司“商品

13、入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本 5000元，計(jì) 5000000元, 司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品一Y產(chǎn)品-Z產(chǎn)品Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本 1000元，計(jì)2000000元。甲公5000000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)車間（2000000Y產(chǎn)品)5000000一基本生產(chǎn)車間（Z產(chǎn)品）【教材例1-60】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中,2000000當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的 Y產(chǎn)品有500臺(tái)。Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本 本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本 1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品一Y產(chǎn)品

14、-Z產(chǎn)品25000001500000商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。(1) 毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：銷售毛利毛利率=銷售凈額X100%銷售凈額=商品銷售收入 -銷售退回和折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本【教材例1-61】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2008年4月1日針織品存貨1800萬元, 本月購(gòu)進(jìn)3000萬元，本月銷售收入 3400萬元，上季度該類商品毛利率為2

15、5%本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：本月銷售收入=3400 (萬元)銷售毛利=3400 X 25%=850 (萬元)本月銷售成本=3400-850=2550 (萬元)月末庫存商品成本 =1800+3000-2550=2250 (萬元)【例題54 單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2010年1月份實(shí)際毛利率為 30%,本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購(gòu)入存貨成本為 2800萬元，銷售收入為 2700元。該企業(yè)2月末存貨成本為() 萬元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C【解析】銷售毛利=2700 X 30%= 810

16、(萬元)，2月末存貨成本=1200+2800-(2700-810) = 2110 (萬元)。【例題55 計(jì)算題】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司 2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：(2) 2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。(3) 2010年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬元。(4) 2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 300萬元。(5) 2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬元

17、。(5)假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420萬元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：(1)計(jì)算乙公司甲類商品2010年第一季度的實(shí)際毛利率。(2)分別計(jì)算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率=6003誓=15%600(2)甲類商品2010年4月份的商品銷售成本= 300 X ( 1-15%) = 255 (萬元)甲類商品2010年5月份的商品銷售成本=500 X ( 1-15%) = 425 (萬元)甲類商品2010年6月份的商品銷售成本=400+880-420- (255+4

18、25) = 180 (萬元)(2)售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)計(jì)算公式如下: 商品進(jìn)銷差價(jià)率=的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)， 并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià) +本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)X 100%期初庫存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 -本期銷售商品的成本【教材例1-62】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬元，售價(jià)金額為 110萬元，