營(yíng)改增學(xué)習(xí)資料

1、（內(nèi)部資料）“營(yíng)改增”專題學(xué)習(xí)資料l 學(xué)習(xí)目的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”工作的平穩(wěn)過(guò)渡，并能以此為契機(jī)促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。l 學(xué)習(xí)對(duì)象：非財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)人員l 學(xué)習(xí)主要內(nèi)容：第一部分 “營(yíng)改增”稅收改革相關(guān)知識(shí)第二部分 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)有那些影響第三部分 企業(yè)如何適應(yīng)和做好那些準(zhǔn)備工作第一部分 “營(yíng)改增”稅收改革相關(guān)知識(shí)1、什么是“營(yíng)改增”營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的又一次重大改革，是國(guó)家“十二五”規(guī)劃確定的加快我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。2、稅收的分類按課稅對(duì)象分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅五大類。（1）流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅

2、、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；（2）所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；（3）財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；（4）資源稅分為一般資源稅和級(jí)差資源稅；（5）行為目的稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、耕地占用稅、契稅和土地增值稅等。3、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別增值稅與營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并行的兩個(gè)稅種。流轉(zhuǎn)稅也稱流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額征稅對(duì)象的一類稅收。（1）計(jì)稅依據(jù)不同營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅在銷售收入總額內(nèi)。增值稅是價(jià)外稅，所以在計(jì)算增值稅時(shí)要先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。（2）計(jì)算應(yīng)交稅款不同l 營(yíng)業(yè)稅

3、應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率l 增值稅應(yīng)交稅款的計(jì)算A、一般納稅人應(yīng)納稅計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含增值稅的銷售額）稅率應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）B、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=銷售（勞務(wù)）收入（1+稅率）（3）納稅地點(diǎn)不同增值稅納稅地點(diǎn)，固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，按工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（4）增值稅的特殊規(guī)定a、增值稅納稅人分一般納稅人與小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全

4、，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。b、不同的納稅人適用不同的征收率或稅率；c、不同的納稅人適用不同的計(jì)稅方法；d、發(fā)票使用分為普通發(fā)票與專用發(fā)票；用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)在限期內(nèi)（180天）提交認(rèn)證，并且要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，否則不予抵扣；4、“營(yíng)改增”的意義“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值

5、稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。l 有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；l 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；l 有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境；5、“營(yíng)改增”改革推進(jìn)情況2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李

6、克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。按照國(guó)務(wù)院提出力爭(zhēng)十二五期間全面完成“營(yíng)改增”改革工作要求，今年建筑業(yè)將實(shí)施“營(yíng)改增”改革。第二部分 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)有那些影響1、對(duì)企業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的影響增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別在于增值稅是價(jià)外稅，也就是營(yíng)業(yè)收入是不含增值稅的?！盃I(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)收入額對(duì)比（按原定額收費(fèi)舉例）：按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的營(yíng)業(yè)收入額：營(yíng)業(yè)收入（含稅）=不含稅造價(jià)（1+稅率）103=100（1+3%）按增值稅計(jì)算的營(yíng)

7、業(yè)收入額：營(yíng)業(yè)收入（不含稅）=含稅工程結(jié)算造價(jià)（1+11%）92.79=103（1+11%）2、對(duì)企業(yè)稅賦的影響按現(xiàn)行全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算有關(guān)計(jì)費(fèi)內(nèi)容，明確建筑工程環(huán)節(jié)的稅賦是按照國(guó)家的相應(yīng)稅率在工程總價(jià)內(nèi)計(jì)收，理論上是收多少交多少（按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額）。而增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)交增值稅額視企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況而定?！盃I(yíng)改增”前后稅賦對(duì)比：假設(shè)：不含稅工程結(jié)算額100；營(yíng)業(yè)稅率3%（附加稅不考慮）；（1）按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=當(dāng)期含稅工程結(jié)算額營(yíng)業(yè)稅率3.09=【1

8、00（1+3%）】3%（2）按增值稅計(jì)算：應(yīng)納稅額（Y）=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（X）具體分三步計(jì)算：第一步：計(jì)算不含稅工程結(jié)算額（價(jià)、稅分離）營(yíng)業(yè)收入（不含稅工程結(jié)算額）=含稅工程結(jié)算額（1+11%）92.79=103（1+11%）第二步：計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額92.7911%=10.20第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額應(yīng)納稅額（Y）=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（X）（Y）=10.20當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式管理的影響大家都知道“營(yíng)改增”后企業(yè)取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是降低增值稅稅賦的關(guān)鍵，但取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣受多因素影響：自完產(chǎn)值占比、成本構(gòu)成、增值稅率以及抵扣稅票據(jù)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)才能準(zhǔn)予抵

9、扣等。對(duì)以聯(lián)營(yíng)工程為主的施工企業(yè)，原來(lái)那種經(jīng)營(yíng)管理模式、尤其是那種自完產(chǎn)值成本管理模式，在“營(yíng)改增”后如何適應(yīng)和轉(zhuǎn)變。4、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。如開(kāi)出發(fā)票未能及時(shí)收取款項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額就會(huì)沒(méi)有現(xiàn)金流支撐；總包單位支付購(gòu)料款、分包單位工程款，若不能及時(shí)取得相應(yīng)增值稅發(fā)票，當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅匹配抵扣，就會(huì)增加當(dāng)期繳納增值稅稅額，增加當(dāng)期現(xiàn)金流支出。5、新舊工程銜接影響“營(yíng)改增”后舊工程的合同和結(jié)算如何處理、與建設(shè)單位（業(yè)主）如何對(duì)接、新的工程定額與預(yù)算如何計(jì)價(jià)等，目前尚未收到具體文件。第三

10、部分 企業(yè)如何適應(yīng)和做好那些準(zhǔn)備工作建議在以下方面做好工作（不限于）1、摸查在手工程項(xiàng)目情況（1）已終審簽復(fù)結(jié)算類項(xiàng)目l 已開(kāi)發(fā)票未收到款、財(cái)務(wù)未報(bào)收入的工程；l 業(yè)主尚欠質(zhì)保金（工程保修金），企業(yè)未開(kāi)發(fā)票財(cái)務(wù)也未報(bào)收入的工程；l 終審簽復(fù)結(jié)算數(shù)小于財(cái)務(wù)已報(bào)收入的工程；（2）完工待結(jié)算類項(xiàng)目l 已開(kāi)出發(fā)票未收到款、財(cái)務(wù)未報(bào)收入的工程；l 收款大于財(cái)務(wù)已報(bào)收入的工程；l 收款少于財(cái)務(wù)已報(bào)收入的工程；（3）在建項(xiàng)目l 收款少于財(cái)務(wù)已報(bào)收入的工程；l 收款大于財(cái)務(wù)已報(bào)收入的工程（含抵進(jìn)度款后的預(yù)收款余額）；上述所列三類項(xiàng)目情況都會(huì)因“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變而受影響，所以應(yīng)做好分析和調(diào)整，以便做好過(guò)度期的銜接

11、。2、分析和改進(jìn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理各單位要按建總要求，將2014年實(shí)際數(shù)據(jù)，按現(xiàn)行增值稅辦法進(jìn)行模擬測(cè)算，根據(jù)測(cè)算結(jié)果分析梳理影響因素。要在以下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做好跟進(jìn)（不限于）l 經(jīng)營(yíng)招投標(biāo)環(huán)節(jié)招投標(biāo)工作要注意做好將標(biāo)價(jià)拆分為不含稅造價(jià)和價(jià)外稅（銷項(xiàng)稅）的分析，前者是企業(yè)成本控制與項(xiàng)目盈虧分析需要，后者是稅賦規(guī)劃與分析需要。l 計(jì)劃環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)計(jì)劃性，對(duì)每一項(xiàng)目要預(yù)設(shè)分判分部分項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)和測(cè)算自完產(chǎn)值及其成本構(gòu)成，要以抽工抽料為基礎(chǔ)，初步測(cè)算自完產(chǎn)值銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及項(xiàng)目應(yīng)交增值稅稅賦。l 分判與采購(gòu)環(huán)節(jié)按抽工抽料計(jì)劃實(shí)施分判和采購(gòu)，注意選擇合格的分承包商，以取得盡可能多的符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑

12、行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)建安總包自完產(chǎn)值的稅賦預(yù)計(jì)影響會(huì)較大。根據(jù)試點(diǎn)方案，現(xiàn)行增值稅有17%、13%、11%、6%以及零稅率（建筑業(yè)擬適用11%稅率）。l 計(jì)量支付結(jié)算與確認(rèn)收入環(huán)節(jié)注意“營(yíng)改增”后增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，現(xiàn)行增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收迄銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（現(xiàn)狀是不少建設(shè)單位要求先開(kāi)發(fā)票交財(cái)務(wù)部門安排支付，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)）。l 取得進(jìn)項(xiàng)稅資料環(huán)節(jié)要求各業(yè)務(wù)部門取得傳遞進(jìn)項(xiàng)稅資料送財(cái)務(wù)部門要及時(shí)，由于稅務(wù)部門規(guī)定用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)在限期內(nèi)（180天）提交認(rèn)證，并且要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，否則不予

13、抵扣。l 會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部門要做好增值稅發(fā)票的管理（包括開(kāi)出和收?。⒌挚鄱悜{證的驗(yàn)證、稅務(wù)申報(bào)與繳納、賬務(wù)核算等。3、建立和完善相應(yīng)的管理制度“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理需要梳理，要健全各種材料收、發(fā)、存的管理，自完產(chǎn)值的成本管理，要完善和建立有關(guān)管理制度，在適應(yīng)和轉(zhuǎn)變過(guò)程中，具體實(shí)施工作要把握好合法性和合理性，運(yùn)作過(guò)程要合法，稅賦的降低與轉(zhuǎn)嫁要合理。4、人力資源保障工作企業(yè)要組織做好有關(guān)業(yè)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，落實(shí)專業(yè)人員的配置，如預(yù)結(jié)算工程人員、材設(shè)管理人員、財(cái)務(wù)人員等。5、做好溝通工作做好各方溝通和宣傳解析工作，“營(yíng)改增”的影響涉及建設(shè)單位（業(yè)主）、聯(lián)營(yíng)合作方、建材供應(yīng)商、勞務(wù)與專業(yè)分包方等企業(yè)，因此，企業(yè)要做好溝通工作，使各方對(duì)這一國(guó)家大政方針達(dá)成共識(shí)，能夠合理轉(zhuǎn)嫁的增量稅負(fù)，要最大限度地予以轉(zhuǎn)嫁，保證集團(tuán)公司“營(yíng)改增”工作的平穩(wěn)過(guò)渡。最后要說(shuō)的是，正