增值稅知識點歸納

1、第一單元增值稅的會計核算、征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修 配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍。般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準（熟悉）要點具體規(guī)定基本（2） 標準年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn) 或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為 劃分小規(guī)模納稅人資格條件（新增）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬

2、簿，根據(jù)合法、有效憑11 、厶 A AtZz 丄口 ALL-TH Az 證核算，冃能夠提供準確稅務(wù)資料（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的納稅其他個人按小規(guī)模納稅人特殊劃分標準（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅 打人納稅（1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人）下列納稅人不辦理般納稅人資格認（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單 位、軍事單位、社會團體和其他單位（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶 然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人（1） 一般納稅人資格認定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局資格

3、認定權(quán)限（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2 .相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。（2 ）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，稅人。納稅人經(jīng)認定為般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納三.稅率和征收率稅率和征收率具體規(guī)定（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的稅率基本稅率 17%夕卜，稅率為 17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）稅率為17%低稅率13%(1) 糧食、食用植物油(2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤

4、氣、石油液化氣、天 然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3) 圖書、報紙、雜志(4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜(5) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，玉務(wù)院另有規(guī)定的除 外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,舊貨或自己使用過的物品有2%.般納稅人按簡易征收征收率有4%,6%,舊貨或自己使用過的物品有按簡易辦法征收按4%減半征收.2.其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(一) 小規(guī)模納稅人適用1 .按照3%的征收率計稅，不得抵扣進項稅2 .減按2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/ ( 1+3% )應(yīng)納稅額=銷售額X 2%適用情況：(1) 小規(guī)模納稅人(除其他個人

5、外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)2 )小規(guī)模納稅人銷售舊貨舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)但不包括自己使用過的物品?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。(二) 一般納稅人適用1 .按照4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/ ( 1+4% )應(yīng)納稅額=銷售額X 4%/2適用情況：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)(2) 一般納稅人銷售舊貨【注意】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照適用稅率征收增 值稅；一般納稅人銷售自己使用

6、過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。當期進項稅額四、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(掌握) 計算公式及涉及項目見下圖(重點) 當期銷項稅額正數(shù)負數(shù)應(yīng)納稅額1+ I留抵稅額銷售額稅率準予抵扣含稅銷售額稅率不準予抵扣當期不可抵扣進項轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額計算抵扣稅額 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)專用繳款書 購進農(nóng)產(chǎn)品 運輸費用(一)、銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額X稅率銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目(1)向購買方收取(1)向購買方收取的銷項稅的全部價款(2)受托加工應(yīng)征消

7、費稅的消費品所代收代繳的消費稅(2)向購買方收取(3)符合條件的代墊運輸費用(承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購的價外費用買方的；(3)消費稅等價內(nèi)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的)稅金(4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費z厶、1 rt it t. /F ./1 t R人 i i4/一- /1 t R人 » it/ T、irt L- *.戶、亠 厶上、 U 亠t11 * irt F 亠 L i i l(5)銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的牛輛購置稅、 車輛牌照費增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人

8、取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額一 (1+稅率)價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾獨w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：(1 )商業(yè)企業(yè)零售價(2) 普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)(3) 價稅合并收取的金額(4) 價外費用一般為含稅收入(5) 包裝物押金一般為含稅收入(6) 建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷

9、售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。 銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。享受現(xiàn)金折扣的金額計入理財費 銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2 .采取以舊換新方式銷售 一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格； 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3 .采取還本銷售方式銷售一一銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。4 .采取以物易物方式銷售 雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計

10、算銷項稅； 雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進項稅額的范圍等因素。5.包裝物押金是否計入銷售額（合同未約定時間的 ） 收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨核算的，不做銷售處理； 收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨核算的，做銷售處理； 酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到時就做銷售處理。（二）、進項稅額的計算（）納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。V可抵扣不可抵扣4 1憑票抵扣計算抵扣當期不可抵扣進項稅轉(zhuǎn)出*i增值稅川發(fā)H 和臬據(jù)和扣除書好 海關(guān)專用墩款枯I* 11定 購人當期不可抵 將U抵扣的進項稅金轉(zhuǎn)為不可抵購逬龜稅

11、農(nóng)J運輸費用一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅 一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在 增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣稅 特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2 ）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按

12、照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率 計算的進項稅額。計算基數(shù)一一這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注 明的運費、建設(shè)基金 ，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費?！局R點歸納】關(guān)于運輸費抵扣進項稅問題的歸納具體業(yè)務(wù)納稅人購買原材料（用于應(yīng)稅項目）納稅人銷售產(chǎn)品（應(yīng)稅產(chǎn)品）支付的運輸費納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運輸費支付的運輸費能否抵扣進項稅可計算抵扣可計算抵扣納稅人購買的材料用于免稅、 輸費非應(yīng)稅項目支付的運可計算抵扣不可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊不計銷項稅額不得計算抵扣進項額，運費自行保留并認證運費發(fā)票的代 墊運費計算銷

13、項稅額，可計算抵扣進項稅額增值稅的進項稅額一一可抵扣（憑票、計算）和不得抵扣應(yīng)特別注意辨析不得抵扣進項稅與視同銷售之間的差別哪種行為屬于視同銷售行一 貨物去向異，要通過貨物的來源與去向來判貨物來源"集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目購入不計進項自產(chǎn)或委托加工計銷項（可抵進項）投資、分紅、贈送 計銷項（可抵進項） 計銷項（可抵進項）二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1. 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)。非增

14、值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。2. 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3 .非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5 .上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6 .一般納稅人兼

15、營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的， 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額 x當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計-當月全部銷售額、營業(yè)額合計。三）不得抵扣增值稅的進項稅的二類處理第一類，購入時不予抵扣-直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額-作進項稅轉(zhuǎn)出處理五.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額x征收率 銷售額=含增值稅銷售額-（1+征收率）不得抵扣進項稅第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理經(jīng)營行為分類和特點稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅 項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃 分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營免稅、減稅項目應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核 算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點）（能力等級 3）經(jīng)營行為分類和特點混合銷售概念：一項銷售行為既涉 及增值稅應(yīng)稅貨物，