國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)內(nèi)部控制理論

1、第一章 引言 第一節(jié) 研究背景及意義 一、研究背景 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中， 內(nèi)部控制是企業(yè)展開(kāi)自我約束、 調(diào)節(jié)、控制 的內(nèi)在機(jī)制，發(fā)揮了非常關(guān)鍵的管理作用。企業(yè)構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制體系， 將對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升、 防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 保障投資者 的合法權(quán)益等起到了非常關(guān)鍵的意義。 構(gòu)建和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度， 直接影 響和決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能否持續(xù)下去。 企業(yè)在諸多控制程序下， 盡管會(huì)限制 企業(yè)的發(fā)展速度， 面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 存在被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手趕超的情況， 但如果缺 乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視， 往往會(huì)產(chǎn)生更嚴(yán)重的問(wèn)題， 導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到 影響。所以，企業(yè)必須

2、構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系，有效的實(shí)施，才可以在競(jìng)爭(zhēng)激 烈的市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。 第二章 國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)內(nèi)部控制的基本原理 第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵及歷史演進(jìn) 一、國(guó)外文獻(xiàn)綜述 （一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究 第一階段，從 18 世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命到 20 世紀(jì) 40 年代，該階段是早期的內(nèi)部控 制牽制階段。內(nèi)部牽制逐漸成為了內(nèi)部控制的雛形。最早在 1936 年，由美國(guó)會(huì) 精選資料 計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA ）第一次提出了內(nèi)部控制的概念。 第二階段，從 20 世紀(jì) 40 年代到 20 世紀(jì) 80 年代，該階段是內(nèi)部控制制度 階段。相比于內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度并不僅僅是針對(duì)組織內(nèi)部的分工， 所 涉及的內(nèi)容更加系統(tǒng)

3、全面，幾乎包括單位內(nèi)部的全部控制方法和程序， 并且內(nèi)部 控制的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 Swayze （ 1946 ） 1指出內(nèi)部控制的建立并不是企 業(yè)受外部環(huán)境影響而展開(kāi)的應(yīng)對(duì)， 而是出于自身的管理需求，并且還提出了內(nèi)部 控制是組成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要部分。 第三階段，從 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始，該階段是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在 1988 年出臺(tái)的審計(jì)程序說(shuō)明第 55 號(hào)的文件中，首次提出了結(jié)構(gòu)三分法，即會(huì)計(jì) 制度、控制環(huán)節(jié)、控制程序。學(xué)者 Rotch （ 1993）2內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性和合 理性不僅僅涉及到會(huì)計(jì)要素，還需要包含企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃、組織架構(gòu)、 績(jī)效考核、員工晉升和激勵(lì)制度等內(nèi)容。

4、 第四階段，從 20 世紀(jì) 90 年代開(kāi)始，該階段是內(nèi)部控制整合框架階段。在 20 世紀(jì) 90 年代初期，在全球金融危機(jī)的影響下，以及發(fā)生了美國(guó)長(zhǎng)期資本管 理公司（Long-Term Capital Management，簡(jiǎn)稱 LTCM ）事件3，直接呈現(xiàn) 出了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的內(nèi)部治理存在問(wèn)題， 治理機(jī)制存在缺陷和不足，特別是需要 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。所以，為了支持企業(yè)能夠更主動(dòng)積極的解決構(gòu)建 內(nèi)部控 1 Swayze W S. Internal Control in Industrial Organizations J.Accounting Review,1946:272-277. 2

5、 Rotch W. Management control systems: One view of components and their interdependenceJ. British Journal of Management,1993（3）:191-203. 3美國(guó)長(zhǎng)期資本管理公司（LTCM）是一家主要從事債務(wù)工具套利活動(dòng)的對(duì)沖基金，創(chuàng)立于 1994年，主要 活躍于國(guó)際 債券和外匯市場(chǎng)，利用私人客戶的巨額投資和金融機(jī)構(gòu)的大量貸款，專門(mén)從事金融市場(chǎng)炒作。 它與量子基金、老虎基金、歐米伽基金一起被稱為國(guó)際四大 “對(duì)沖基金”。1998年俄羅斯爆發(fā)金融危機(jī)，LTCM 利用投資者那兒籌來(lái)的

6、22億美元作資本抵押，買(mǎi)入價(jià)值3250億美元的證券，杠桿比率高達(dá)60倍，由此造 成該公司的巨額虧損，走向破產(chǎn)的邊緣。表面上看， LTCM公司的經(jīng)營(yíng)失敗是由于模型失靈，究其深層次原 因，LTCM嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以及組織管理高度集權(quán)、內(nèi)部溝通不暢等管理弊端，導(dǎo)致了其 迅速衰落。 精選資料 制制度和內(nèi)部治理機(jī)制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，在 1992 年，美國(guó)“反對(duì)虛 假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” 建立的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)， 又被稱作 為 COSO 委員會(huì)，并展開(kāi)了針對(duì)性的研究并提出了專題報(bào)告 內(nèi)部控制 整體架構(gòu)，該報(bào)告也稱為 COSO 報(bào)告 o COSO 委員會(huì)在 1994 年公布了

7、COSO 報(bào)告的修改篇， 對(duì)內(nèi)部控制范圍進(jìn)行了拓展， 主要是增加了控制資產(chǎn)安全保障相 關(guān)內(nèi)容，此修改經(jīng)過(guò)美國(guó)審計(jì)署認(rèn)可。 COSO 報(bào)告指出了，所謂的內(nèi)部控制主 要是由企業(yè)董事會(huì)、 經(jīng)理當(dāng)局和其他達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 遵守相關(guān)法律、 經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)成果等目標(biāo)而提高合理保證的過(guò)程。 并且提出了內(nèi)部控制主要涉及到控制 環(huán)節(jié)、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控和信息溝通等要素。盡管 COSO 內(nèi)部控制體 系并不能解決企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的全部問(wèn)題，但很好的為企業(yè)完善內(nèi)部治理機(jī) 制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了方向和指導(dǎo)。 步入 21 世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)逐步加快，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將 面臨著非常復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 為了

8、促使企業(yè)能夠迅速的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化， 以 及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 并提供客觀的信息以進(jìn)行科學(xué)合 理的決策， 在 2013 年 5 月， COSO 委員會(huì)頒布了最新的 內(nèi)部控制整合 框架 （簡(jiǎn)稱“ COSO 新框架”） ，并在 2014 年對(duì) 1992 年的頒布進(jìn)行了取代。 在框架中對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了界定， 指出了內(nèi)部控制“一個(gè)由主體的董事會(huì)、 管理層和其他員工實(shí)施的， 旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)、 報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過(guò) 程?！庇纱藘?nèi)部控制不再僅僅被認(rèn)為是一條規(guī)定或一項(xiàng)制度，而是一套控制系統(tǒng) 和動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程。 通過(guò)安然事件直接反映了企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制存在嚴(yán)重的問(wèn)題， 主

9、要包括利益 矛盾沖突、管理層僭越控制、職責(zé)分離不清、風(fēng)險(xiǎn)管理不統(tǒng)一協(xié)調(diào)、 透明度欠缺、 董事會(huì)監(jiān)督無(wú)效等，從而造成了職能失調(diào)、薪酬體系失衡等問(wèn)題。 精選資料 （二）內(nèi)部控制實(shí)施的研究 相關(guān)內(nèi)控環(huán)境的研究，學(xué)者 Krishnan （2005 ） 4通過(guò)分析指出，審計(jì)委員 會(huì)所擁有的財(cái)務(wù)專家個(gè)數(shù)和獨(dú)立性與內(nèi)部控制問(wèn)題呈現(xiàn)了負(fù)相關(guān)的聯(lián)系。 企業(yè)的 治理要素包括治理機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)和治理環(huán)境等也影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。 學(xué)者 Doyle （2007），Abbott （2007）5等指出了公司治理機(jī)制的完善程度與內(nèi)部控 制出現(xiàn)問(wèn)題之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的聯(lián)系。 Hoitash （2009）6通過(guò)研究分析指出董事 會(huì)

10、和審計(jì)委員會(huì)中的管理者和會(huì)計(jì)人員的人數(shù)越多， 那么內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)缺陷披 露概率就越低。 相關(guān)內(nèi)控審計(jì)的研究，學(xué)者韋德在控制自我評(píng)估理論和應(yīng)用 （2008）7中 提出了內(nèi)部控制系統(tǒng)的審核操作，并將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工都納入其 中，確立了一套完整的操作方法，從而能夠促使其企業(yè)內(nèi)控效率更高， 減少和預(yù) 防企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 第二節(jié) 2013 年 COSO 新框架的主要內(nèi)容 二、COSO 新框架的內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境是結(jié)構(gòu)、流程和一套標(biāo)準(zhǔn)，為實(shí)施內(nèi)部控制提供條件和保障。董 事會(huì)和管理層先明確內(nèi)部控制的必要性和重要性。 并向各個(gè)層級(jí)傳遞該目標(biāo)，以 及在管理活動(dòng)中強(qiáng)化該期望?？刂骗h(huán)節(jié)主要涉及到以下內(nèi)

11、容：組織道德和正直價(jià) 4 Krishnan, Audit Committee Quality and Internal Control: An Empirical Analysis. The Accounting Review.2005(80):649-675. 5 Lawrence J. Abbott, Susan Parker, Gary F. Peters, Dasaratha V. Rama. Corporate Governance, Audit Quality, and the Sarbanes-Oxley Act: Evidence from Internal Audit Out

12、sourcing. The Accounting Review, 2007(82):803-835. 6 Udi Hoitash, Rani Hoitash, Jean C. Bedard. Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting: A Comparison of Regulatory Regimes. The Accounting Review,2009(84):839-867. 7韋德.控制自我評(píng)估理論及應(yīng)用M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008. 精選資料 值觀，開(kāi)發(fā)、吸引、保留人才機(jī)制，董事會(huì)監(jiān)督控

13、制機(jī)制，績(jī)效衡量、激勵(lì)、匯 報(bào)機(jī)制等。控制環(huán)境從整體上對(duì)內(nèi)部控制能夠產(chǎn)生比較全面的影響。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指以組織目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和反復(fù)識(shí)別和評(píng) 估的過(guò)程。對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在影響的風(fēng)險(xiǎn)與已構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)容忍度進(jìn)行分析考 量，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是為怎樣管理風(fēng)險(xiǎn)提供參考和方向。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行先要明確 各個(gè)層級(jí)的目標(biāo)。管理層必須充分的結(jié)合運(yùn)營(yíng)、遵循、報(bào)告的目標(biāo)，確定更加詳 細(xì)的內(nèi)容， 從而對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。 同時(shí)管理層還需要針對(duì)目標(biāo)對(duì)組織 的可持續(xù)展開(kāi)深入的探討。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)管理層提出了還應(yīng)重點(diǎn)考慮外部環(huán)境以及 內(nèi)部商業(yè)模式的改變所造成的內(nèi)控失效問(wèn)題。 控制活動(dòng)主要以制度和流程而明確的具體

14、行動(dòng)，目的是為了保證管理層處 理風(fēng)險(xiǎn)的措施能夠順利實(shí)施。 針對(duì)組織的各層級(jí)、 業(yè)務(wù)的各項(xiàng)流程以及信息技術(shù) 都需要采取控制措施。從性質(zhì)的角度講，既是檢查下，又是預(yù)防性的；需要包含 自動(dòng)和手工控制；還涉及授權(quán)、批準(zhǔn)、復(fù)核以及業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)估。其中不相容職責(zé) 分離屬于比較典型的應(yīng)選取和推進(jìn)的控制活動(dòng)。不能有效的實(shí)施不相容職責(zé)分 離，那么管理層需要通過(guò)采取替代性控制活動(dòng)。 從組織的角度講，信息對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和內(nèi)控推進(jìn)起到了非常關(guān)鍵的作用。管理 層主要通過(guò)內(nèi)外環(huán)境來(lái)獲取，并利用高質(zhì)量的信息為內(nèi)部控制的實(shí)施提供條件， 保障諸多要素的運(yùn)行。 溝通是持續(xù)性的循環(huán)往復(fù)的分享、 獲取、提供信息的方法。 內(nèi)部溝通作為一種有

15、效的手段， 能夠促使信息在組織內(nèi)部進(jìn)行全面流通， 讓員工 了解管理層的目的， 控制職責(zé)必須貫徹落實(shí)。 外部溝通主要涉及到兩個(gè)方面， 即 外部信息傳遞到組織內(nèi)部，以及根據(jù)需求向外部相關(guān)方提供信息。 監(jiān)督活動(dòng)作為獨(dú)立的、持續(xù)的評(píng)價(jià)，或通過(guò)兩者相結(jié)合來(lái)明確內(nèi)部控制的五 個(gè)要素能否起到作用。 持續(xù)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)體系能夠提高及時(shí)的信息； 應(yīng)定期開(kāi)展獨(dú)立 精選資料 評(píng)價(jià)， 并且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 管理層的考量、 持續(xù)評(píng)價(jià)的有效程度將會(huì)影響其范圍和頻 率。 四、 2013 年 COSO 新框架與 1992 年版的區(qū)別 （一）新框架比較重視原則導(dǎo)向。相比于舊框架，新框架對(duì)原先的原則進(jìn)行 了規(guī)范化，具體羅列的 17 項(xiàng)原則。

16、這些原則涉及的范圍比較廣泛，符合各種類 型組織的要求。 原則導(dǎo)向表達(dá)了新框架的理念， 各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展情況和 需求，以及環(huán)境現(xiàn)狀，在這些條件基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出符合自身的內(nèi)部控制體系，促 使內(nèi)部控制的靈活性、時(shí)效性和適用性得到提高。 （二）新框架拓展了報(bào)告的范圍。傳統(tǒng)內(nèi)部控制重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)， 而新框架的報(bào)告模板產(chǎn)生了較大的改變， 更加重視報(bào)告和識(shí)別非財(cái)務(wù)信息， 主要 包括人力資源、資產(chǎn)利用、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、市場(chǎng)調(diào)查等報(bào)告。新框架拓展了內(nèi)控 的范圍，覆蓋了企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)， 因此，企業(yè)需要有效的增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。 （三）新框架對(duì)內(nèi)部控制中的目標(biāo)設(shè)定的作用進(jìn)行了明確。在舊框架中，目 標(biāo)設(shè)定

17、主要是管理過(guò)程，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并在 2004 年， COSO 委員會(huì)頒 布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架 ，其中將目標(biāo)設(shè)定列為風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一。 在新框架中， 也重點(diǎn)提出了目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制前提， 但并沒(méi)有將目標(biāo)設(shè)定算作 為內(nèi)部控制的組成， 而是將控制目標(biāo)與控制機(jī)制進(jìn)行了合理的分離， 促使內(nèi)部控 制更加規(guī)范條理化，提升了可操作性。 （四）新框架對(duì)商業(yè)模式和技術(shù)環(huán)境的轉(zhuǎn)變進(jìn)行呈現(xiàn)。隨著社會(huì)的發(fā)展，信 息技術(shù)的發(fā)達(dá)， 新框架對(duì)信息技術(shù)的作用進(jìn)行了明確， 并闡述了信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部 控制的影響和作用。 另外，經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)壓力劇增等導(dǎo)致了商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變， 精選資料 組織管理者應(yīng)充分的利用外部資源。 （五

18、）新框架重點(diǎn)關(guān)注了反欺詐。相比于舊框架，在新框架中涉及了比較多 的反欺詐內(nèi)容， 并將評(píng)估欺詐風(fēng)險(xiǎn)算納入到內(nèi)部控制的原則中， 進(jìn)行了具體的論 述。 第三節(jié) 國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn) 一、國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)業(yè)務(wù)概述 國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是國(guó)際間的貨物運(yùn)輸代理， 代理企業(yè)并不 是承運(yùn)人和貨主，主要起到的是鏈接紐帶的作用。 由于貨主所提的要求并不相同， 在加上國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的專業(yè)性比較突出， 因此國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)主要提供給客戶 國(guó)際貨運(yùn)代理的部分或全部服務(wù)。提供的服務(wù)主要包括以下幾個(gè)方面： （二）為海關(guān)服務(wù) 貨運(yùn)代理企業(yè)在代理辦理進(jìn)出口商品的海關(guān)手續(xù)時(shí)，不僅體現(xiàn)這海關(guān)部門(mén)， 也代表著客戶，對(duì)

19、申報(bào)貨物進(jìn)行金額、數(shù)量、品名的審核，避免政府蒙受損失。 （三）為承運(yùn)人服務(wù) 貨運(yùn)代理企業(yè)及時(shí)的向承運(yùn)人進(jìn)行訂艙， 針對(duì)發(fā)貨人和承運(yùn)人進(jìn)行費(fèi)用的協(xié) 商，并對(duì)交貨時(shí)間進(jìn)行合理的安排， 以發(fā)好人的名義與承運(yùn)人進(jìn)行運(yùn)費(fèi)賬目相關(guān) 問(wèn)題的處理。 （四）為航空公司服務(wù) 貨運(yùn)代理企業(yè)作為航空公司的代理， 在此關(guān)系基礎(chǔ)上， 充分利用航空運(yùn)輸條 件為貨主提供服務(wù)， 并向航空公司支付一定的傭金。 另外， 貨運(yùn)代理企業(yè)可以提 供適合空運(yùn)的服務(wù)方式，從而為發(fā)貨人、收貨人進(jìn)行服務(wù)。 精選資料 五）為班輪公司服務(wù) 由于業(yè)務(wù)的不同，貨運(yùn)代理企業(yè)與班輪公司也呈現(xiàn)出不同的關(guān)系。近幾年， 貨運(yùn)代理企業(yè)主要提供拼箱服務(wù)， 在貨運(yùn)代理

20、企業(yè)和班輪公司、 承運(yùn)人間構(gòu)建了 非常緊密的關(guān)系。 （六）提供拼箱服務(wù) 在國(guó)際貿(mào)易方面， 集裝箱運(yùn)輸不斷增長(zhǎng)， 引入了拼箱和集運(yùn)服務(wù)， 其中貨運(yùn) 代理企業(yè)主要是委托人。 拼箱和集運(yùn)的定義為： 將多個(gè)不同發(fā)貨人發(fā)往同一目的 地的若干收貨人的多個(gè)小件貨物進(jìn)行集中，作為一個(gè)整體進(jìn)行運(yùn)輸發(fā)往目的地， 貨運(yùn)代理企業(yè)通過(guò)單票將貨物轉(zhuǎn)交給各收貨人。 貨運(yùn)代理企業(yè)通過(guò)提單簽發(fā)， 即 把收據(jù)憑證交給各發(fā)貨人； 貨運(yùn)代理企業(yè)將初始提交交給收貨人。 拼箱發(fā)貨人和 收貨人與承運(yùn)人直接并不直接聯(lián)系。 對(duì)承運(yùn)人來(lái)講， 貨運(yùn)代理企業(yè)是發(fā)貨人， 而 在目的港的貨運(yùn)代理企業(yè)的身份是收貨人。 所以，承運(yùn)人應(yīng)給貨運(yùn)代理企業(yè)簽發(fā) 全

21、程貨運(yùn)單。 當(dāng)發(fā)貨人和收貨人存在特別的要求時(shí)， 貨運(yùn)代理企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的 服務(wù)。 （七）提供多式聯(lián)運(yùn)服務(wù) 在貨運(yùn)代理企業(yè)的介入下， 集裝箱化產(chǎn)生了非常巨大的變化， 即引入了了多 式聯(lián)運(yùn)，作為關(guān)鍵的承運(yùn)人， 負(fù)責(zé)組織單一合同一份， 采取不同的運(yùn)輸方法提供 門(mén)到門(mén)服務(wù)。 通過(guò)當(dāng)事人的身份， 與承運(yùn)人、服務(wù)提供者展開(kāi)有關(guān)談判并簽訂合 同。但分撥合同并不會(huì)對(duì)多式聯(lián)運(yùn)產(chǎn)生影響， 即發(fā)貨人的業(yè)務(wù)不受到影響， 以及 多式聯(lián)運(yùn)階段的貨物損失的責(zé)任承擔(dān)等方面。貨運(yùn)代理企業(yè)是多式聯(lián)運(yùn)的經(jīng)營(yíng) 人，主要承擔(dān)著為客戶提供優(yōu)質(zhì)貨物運(yùn)輸服務(wù)的責(zé)任。 精選資料 二、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的主要內(nèi)部控制方式及其存在的問(wèn)題 （一）組織

22、規(guī)劃控制 組織規(guī)劃主要是針對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、 職責(zé)分工的科學(xué)性、 合理性而展開(kāi) 了控制活動(dòng)。 企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)主要涉及到兩個(gè)方面： 一是法人治理結(jié)構(gòu)， 包括董 事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置及關(guān)系，二是企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的設(shè)置及關(guān)系，從財(cái) 務(wù)管理角度講， 即對(duì)財(cái)務(wù)管理的范圍進(jìn)行明確， 由此形成了分級(jí)和集權(quán)的管理組 織模式。 2、組織機(jī)構(gòu)的相互控制。企業(yè)需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求而設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)， 在設(shè)置職責(zé)分工和組織機(jī)構(gòu)時(shí)要符合相互控制的原則。 主要是指各組織機(jī)構(gòu)的職 責(zé)權(quán)限應(yīng)被授權(quán)， 在授權(quán)所允許的范圍不被其他因素所干擾； 在運(yùn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí) 要通過(guò)不同的部門(mén)， 同時(shí)要確保各部門(mén)之間能夠相互檢查； 在檢查各

23、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 時(shí)，檢查者并不從屬于被檢查者，從而能夠促使查出的問(wèn)題可以盡快處理。 （二） 授權(quán)批準(zhǔn)控制 所謂授權(quán)審批控制主要是針對(duì)企業(yè)部門(mén)或員工在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)限 展開(kāi)控制。 在企業(yè)部門(mén)或員工處理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中， 需要經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層 的批準(zhǔn)才能繼續(xù)進(jìn)行。 通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制能夠有效的減少職權(quán)濫用情況， 以及確 保單位發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施。 基本要求主要包括： 一是對(duì)特定授權(quán)和普通授權(quán)進(jìn)行責(zé) 任和界限的確定； 二是對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批程序進(jìn)行確定； 三是構(gòu)建相應(yīng) 的檢查體系， 從而能夠確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理質(zhì)量。 當(dāng)前大部分中小型貨運(yùn)代理企業(yè) 在審批時(shí)主要是通過(guò)經(jīng)理直接進(jìn)行審批， 顯然不符合內(nèi)部

24、控制原則， 缺乏權(quán)利約 束，容易產(chǎn)生腐敗問(wèn)題。 （三）預(yù)算控制 精選資料 在內(nèi)部控制中， 預(yù)算控制是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)， 應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有流程 中貫徹落實(shí)。 預(yù)算控制要求企業(yè)構(gòu)建預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)并確定預(yù)算項(xiàng)目， 要嚴(yán)格的規(guī)范預(yù) 算編制、審定、執(zhí)行程序，并及時(shí)的分析預(yù)算差異，得出問(wèn)題原因，從而采取相 應(yīng)的對(duì)策，確保預(yù)算控制的實(shí)施。進(jìn)一步強(qiáng)化管理對(duì)預(yù)算的控制、執(zhí)行、分析和 考核。國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)通常會(huì)缺少必要的成本費(fèi)用支出依據(jù)， 也導(dǎo)致預(yù)算管理 和控制的缺乏。 （四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中， 面臨復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 往往存在各種風(fēng)險(xiǎn)， 企 業(yè)為有效的防控風(fēng)險(xiǎn)， 必須構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。 對(duì)于

25、國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)來(lái)講， 所 面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于宏觀環(huán)境、政策、技術(shù)、社會(huì)文 化等外部環(huán)境條件轉(zhuǎn)變非常迅速， 直接對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響， 造成了 很大的不確定性，容易使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)忽高忽低。 財(cái)務(wù)粉刺主要涉及到投資、 籌資、資金回收、 收益風(fēng)險(xiǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。 大部分中小型國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)為獲 得更多的業(yè)務(wù)， 通常是利用墊資的策略， 所以資金回收風(fēng)險(xiǎn)是其面臨的最關(guān)鍵的 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 三、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn) 國(guó)際貨運(yùn)代理公司的運(yùn)作方式通常來(lái)說(shuō)有點(diǎn)單一， 它的整個(gè)程序一般包括客 戶控制、協(xié)議簽訂、發(fā)貨與收貨、資金核算、款項(xiàng)收取、服務(wù)等部分，更應(yīng)該由 綜合的視角

26、來(lái)分析業(yè)務(wù)流程控制， 由于貨運(yùn)代理產(chǎn)業(yè)是一種服務(wù)型的行業(yè)， 職工 是否忠誠(chéng)和綜合水平的高低對(duì)于公司的進(jìn)步存在很大的影響， 所以自身的控制存 在自己的特征。依照它的業(yè)務(wù)流程， 下面將綜合分析國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的核心支 精選資料 撐點(diǎn)： 一）業(yè)務(wù)流程管理 依照發(fā)展手段且綜合公司這些年的真實(shí)狀況訂立科學(xué)的、合適的年度、季度 貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃； 定時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)真正實(shí)現(xiàn)狀況、 同一時(shí)期、 同一專業(yè)平均狀 況等加以研究且實(shí)時(shí)調(diào)節(jié)更正之前訂立的計(jì)劃。 整個(gè)活動(dòng)進(jìn)程里的溝通比較更加 必要，確保了消息的流通方可以讓業(yè)務(wù)活動(dòng)井然有序的進(jìn)行。 （二）客戶的開(kāi)發(fā)與信用管理 分析過(guò)國(guó)際貨運(yùn)代理行情并進(jìn)行有效的鉆研之后，很

27、好的使用打折活 動(dòng)、宣傳效果等各類方法及推行模式以表現(xiàn)出自己的優(yōu)勢(shì)來(lái)獲取越來(lái)越多的顧 客， 繼續(xù)細(xì)化顧客形式，剖析顧客的確切要求，給予讓顧客更加滿意的服務(wù)；創(chuàng) 建且逐步完善客戶的信用記錄，且加強(qiáng)對(duì)顧客的信用控制流程。 （三） 訂立貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)合同 公司應(yīng)該改善完善業(yè)務(wù)合同簽訂和審核批準(zhǔn)控制體系；簽訂合同以前，專業(yè) 人士需要跟客戶有一個(gè)詳盡的交談， 定下來(lái)一個(gè)共同的目標(biāo)， 公司通常輸送的物 品類型和目標(biāo)地點(diǎn)， 且讓有關(guān)事情匯成整體詳盡的書(shū)面資料； 協(xié)議的草稿需要通 過(guò)管理部門(mén)的批準(zhǔn)， 然后公司的業(yè)務(wù)職員才可以跟顧客訂立合法的協(xié)議來(lái)組成合 法的合作關(guān)系。 （四） 貨物收發(fā)環(huán)節(jié) 顧客說(shuō)可以上門(mén)拿貨的

28、時(shí)候， 車輛必須按時(shí)到達(dá)拿貨且確保輸送協(xié)議上記錄 清楚了輸送形式，輸送進(jìn)程中應(yīng)保證物品的安全，并且記錄各流程的詳細(xì)過(guò)程； 倉(cāng)庫(kù)方應(yīng)該通過(guò)正常的流程驗(yàn)證和有序的批準(zhǔn)才可以讓貨物進(jìn)行收發(fā)工作； 操作 中心把貨物準(zhǔn)備好然后告知倉(cāng)庫(kù)把物品輸送到對(duì)應(yīng)的碼頭、機(jī)場(chǎng)和物流公司。 精選資料 五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)依照最開(kāi)始的憑據(jù)仔細(xì)審查價(jià)格、數(shù)量及其重量等等，把執(zhí)行過(guò) 的業(yè)務(wù)行為造成的資金出入情況計(jì)入系統(tǒng)， 然后依照國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范確定每一 項(xiàng)活動(dòng)的資金出入； 需定時(shí)和對(duì)應(yīng)的客戶方會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資金的核對(duì)， 且保留書(shū) 面的核對(duì)憑據(jù)；應(yīng)該依照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理辦法處置針對(duì)公司來(lái)講或許變成壞 賬的款項(xiàng)。 （六

29、）收款環(huán)節(jié) 綜合企業(yè)定價(jià)規(guī)范及客戶的類型和喜好，選取兩者都能接受的合適結(jié)算形 式，訂立響應(yīng)的收款程序加速資金的收??； 并且應(yīng)該強(qiáng)化大小額度且繁瑣項(xiàng)目的 審核與控制。 （七）客戶服務(wù) 綜合這個(gè)市場(chǎng)專屬特征與面臨的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，分析自身市場(chǎng)的客戶服務(wù)標(biāo) 準(zhǔn)，創(chuàng)建和改善客戶服務(wù)體系； 強(qiáng)化對(duì)口部門(mén)互相的交流協(xié)作； 設(shè)立專門(mén)人員或 單位做關(guān)于客戶服務(wù)及追蹤反饋的工作。 （八）員工的忠誠(chéng)度及工作效率 針對(duì)國(guó)際貨運(yùn)代理產(chǎn)業(yè)來(lái)講，人員互相的合作與競(jìng)爭(zhēng)尤為猛烈。公司需要優(yōu) 化人員配置部分的發(fā)展與考查等制度， 提升公司鍛煉人才、 引進(jìn)人才的能力。 另 外需要訂立擁有對(duì)立性的一連串的控制辦法以提升職工的作業(yè)效率。

30、精選資料 第三章 基于 COSO 新框架分析 S 公司的內(nèi)部控制 第二節(jié) 控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 一、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的承諾方面 誠(chéng)信與道德價(jià)值觀屬于環(huán)境控制的核心支撐， 關(guān)系到核心業(yè)務(wù)程序的規(guī)劃與 運(yùn)作。內(nèi)部控制的合理性在很大程度上依靠進(jìn)行創(chuàng)建、 控制及監(jiān)視自身控制的職 員的這一基本素質(zhì)和理念。 二、董事會(huì)監(jiān)督方面 董事會(huì)應(yīng)該在一定程度上分離于管理部門(mén)， 且對(duì)于管理人員和隊(duì)伍的創(chuàng)建與 運(yùn)作狀況加以督促。 此項(xiàng)制度確立了組織管理程度下董事會(huì)的相對(duì)獨(dú)立性需求和 管理隊(duì)伍的成立與運(yùn)作制度的責(zé)任還有董事會(huì)的監(jiān)管要求。 三、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方面 擁有著董事會(huì)的監(jiān)控，管理隊(duì)伍需要?jiǎng)?chuàng)建對(duì)應(yīng)的組織

31、機(jī)構(gòu)、合理的職權(quán)分布 制度，來(lái)完成預(yù)期的目標(biāo)。組織機(jī)構(gòu)不規(guī)范、職權(quán)劃分不明確等現(xiàn)象，在國(guó)內(nèi)的 一些公司中都非常常見(jiàn)， 既可以減少組織運(yùn)作的效率， 還能夠造成很多管理的風(fēng) 險(xiǎn)難以獲得很好的控制。 四、人力資源管理方面 公司應(yīng)該努力引入、培養(yǎng)并留住能夠勝任自身工作并和公司的集體價(jià)值相符 合的人。 COSO 新架構(gòu)非常重視“人”這一要素對(duì)于環(huán)境控制的作用。高水平 精選資料 的運(yùn)作隊(duì)伍會(huì)很好地推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)劃合理性與運(yùn)作成效， 因而改善內(nèi)部 控制的氛圍。 應(yīng)該創(chuàng)建合理的人才管理策略， 確立對(duì)隊(duì)伍人員的水平標(biāo)準(zhǔn)； 設(shè)立 專業(yè)人員和部門(mén)職位以切實(shí)執(zhí)行人力資源你策略。 五、內(nèi)控責(zé)任體系方面 公司應(yīng)該確

32、立個(gè)人的內(nèi)部控制責(zé)任，來(lái)完成整體規(guī)劃。這一原則還是在著重 說(shuō)明內(nèi)部控制系統(tǒng)里 “人”的重要性。 職權(quán)的劃分不當(dāng)將給全體內(nèi)部控制系統(tǒng)的 運(yùn)作造成不好的作用，而完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)提高內(nèi)部控制體系的綜合能力， 從而改善內(nèi)部控制的環(huán)境。 第五節(jié) 信息系統(tǒng)與溝通現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 一、完善信息渠道方面 所有主體在進(jìn)行一定的控制策略的時(shí)候，通常都必須得到一些信息的支撐。 信息的有效性（包含實(shí)時(shí)性、完備性及精確性） 的大小對(duì)于控制策略的運(yùn)作成效 將有著很大的影響。公司應(yīng)該創(chuàng)建完整的信息獲得方式及其生成的形式、模式， 進(jìn)而更清楚地確定信息獲取與輸送的規(guī)范、方法和控制的策略。 第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

33、一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 為了保證組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作，需要?jiǎng)?chuàng)建合理的監(jiān)管制度。監(jiān)管制 度能夠和業(yè)務(wù)運(yùn)作維持平衡以完成長(zhǎng)效的監(jiān)管 （如長(zhǎng)期針對(duì)一種控制行為給予持 久的控制），還能夠采用獨(dú)立的評(píng)估形式 （如根據(jù)一些時(shí)間區(qū)間進(jìn)行營(yíng)運(yùn)的審查） 。 精選資料 在組織形式上能夠區(qū)分為業(yè)務(wù)范疇的監(jiān)控 （如財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制） 或組織范疇 的獨(dú)立監(jiān)管（如內(nèi)部審計(jì)） 。 第四章 S 公司內(nèi)部控制體系完善建議 第三節(jié) 規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng) 一、建立健全績(jī)效考評(píng)制度 S 公司需要訂立一個(gè)很好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)，依照內(nèi)部評(píng)審結(jié)果，合理的獎(jiǎng)勵(lì) 和考核有關(guān)職工， 有序指引公司的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)， 讓運(yùn)營(yíng)人員迫切尋求公司利益的最 大化。S

34、 公司要將公司上下層之間/控制人員及普通職工、以及單位與單位之間 有序相連， 創(chuàng)建一個(gè)全方位的績(jī)效控制系統(tǒng)。 把業(yè)績(jī)考評(píng)與公司的發(fā)展規(guī)劃緊密 連接，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以內(nèi)審結(jié)果為依據(jù)，給予相關(guān)人員適當(dāng)獎(jiǎng)懲，有效 引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為， 使經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)地追求企業(yè)價(jià)值最大化。 S 公司應(yīng)把企業(yè)上 下級(jí)之間、 管理者與員工之間以及部門(mén)與部門(mén)之間聯(lián)系起來(lái)， 建立起立體式績(jī)效 管理體系。 將業(yè)績(jī)考核與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切聯(lián)系， 讓所有職工加入到有關(guān)工作規(guī) 劃的訂立中， 特別是使他們共同制定公司的長(zhǎng)久性目標(biāo)， 確保公司目標(biāo)可以透過(guò) 業(yè)績(jī)考察系統(tǒng)的推動(dòng)及束縛影響一點(diǎn)點(diǎn)落實(shí)到每一個(gè)管理人員和職工， 刺激他的 主觀能

35、動(dòng)性， 因此確保公司目標(biāo)的有效完成； 部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)本單位的成績(jī)負(fù)有 責(zé)任，透過(guò)切實(shí)落實(shí)考核制度， 實(shí)時(shí)發(fā)覺(jué)且處置工作的時(shí)候遇到的困難， 監(jiān)督職 員按時(shí)按量地做好各大指標(biāo)的需求， 透過(guò)系統(tǒng)性績(jī)效控制和考核督促主管強(qiáng)化目 標(biāo)管理，共同構(gòu)建有效的業(yè)務(wù)控制體系。 同時(shí)，S 公司需要改進(jìn)人力資源軟實(shí)力形式，通常參考公司總部的職工培養(yǎng) 精選資料 系統(tǒng)，對(duì)職工加以綜合、全面的訓(xùn)練，例如新員工的培訓(xùn)、專業(yè)能力培訓(xùn)、管理 能力培訓(xùn)、公司自身師資力量的培訓(xùn)、共通智能、知識(shí)控制，專設(shè)圖書(shū)館給員工 供應(yīng)隨時(shí)學(xué)習(xí)的氛圍和地點(diǎn)等。 公司應(yīng)該公平的對(duì)待職工， 用實(shí)力說(shuō)話， 否則如 果不公平的話大家都不愿意努力，嚴(yán)重破壞員

36、工的工作積極性和綜合素質(zhì)的提 升。想要確保恰當(dāng)公正的用人體制， 領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)于每一個(gè)職員的工作生活情況都 有所掌握，并做到絕對(duì)的公正，不可以偏袒其中任意一個(gè)。 二、實(shí)施全面預(yù)算管理 全面預(yù)算管理的實(shí)行可以幫助企業(yè)自身各單位互相的有效溝通， 來(lái)確保公司 所做的規(guī)劃能夠按部就班的進(jìn)行， 并且不斷改善， 降低公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及資金方 面的風(fēng)險(xiǎn)。 S 公司需要集合有關(guān)單位設(shè)立預(yù)算委員會(huì)來(lái)管理落實(shí)預(yù)算的編寫(xiě)摘 要、進(jìn)行預(yù)算實(shí)現(xiàn)狀況的剖析與研究， 且透過(guò)上下合作的形式， 確保各大單位之 間的有效協(xié)作。 另外，財(cái)務(wù)方面需要對(duì)預(yù)算的實(shí)施狀況及產(chǎn)生的差異性加以剖析 和處置， 因此獲得并掌握內(nèi)部控制存在的薄弱之處，訂立有關(guān)的改善方案。 三、加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制 （一）貨幣資金控制 于國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)而言，針對(duì)貨幣資金的管理需要強(qiáng)化，以此減少相關(guān)的 使用費(fèi)用與規(guī)避舞弊的情形以及增加資金利用率。 所以，S 公司需要對(duì)相關(guān)的崗 位進(jìn)行權(quán)責(zé)的劃分， 構(gòu)建完善的授權(quán)核準(zhǔn)體制與科學(xué)的財(cái)務(wù)核對(duì)體制， 嚴(yán)格執(zhí)行 財(cái)賬彼此之間的區(qū)分， 相關(guān)財(cái)務(wù)方面的收取與核算以及登記方面的操作， 都需要 經(jīng)過(guò)兩位及以上的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理， 經(jīng)過(guò)劃分各自的權(quán)限， 嚴(yán)格遵照相關(guān)的規(guī) 精選資料 章制度進(jìn)行操作； 相關(guān)職能部門(mén)需要將自身部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)或者相關(guān)的經(jīng)濟(jì) 行為之后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)變化情況實(shí)時(shí)的呈現(xiàn)