允許稅前扣除的項目

1、允許稅前扣除項目項目規(guī)定（標準）依據(jù)概括性規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條企業(yè)所得稅法第十五條費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。企業(yè)所得稅法實施條例第三十條稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成

2、的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條其他支出除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條部分稅前扣除項目的具體標準：工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。實施條例第三十四條所稱的“合理工資

3、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條國稅函20093號職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先

4、沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條國稅函2008264號職工工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條財稅20081號利息支出、借款費用1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活

5、動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。3、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)

6、定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1；但企業(yè)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，可據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條財稅2008121號公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會

7、團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條財稅2008104號固定資產(chǎn)折舊1、企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。2、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)（包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（注：新購固定資產(chǎn)按此辦法預(yù)計殘值，原有固定資產(chǎn)仍按原辦法預(yù)計殘值）3、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、

8、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。5、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。6、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。企業(yè)所得稅法第十一條企業(yè)所得稅法實施條例第五十九、六十三條企業(yè)所得稅法實施條例第六十條企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條財稅20081號財稅20081號

9、固定資產(chǎn)改建、修理支出企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述二點外，應(yīng)當適當延長折舊年限。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)所得稅法第十

10、三條、企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條、六十九條、七十條未經(jīng)核定的準備金指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)所得稅法第十條企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條業(yè)務(wù)宣傳費廣告費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費

11、用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。企業(yè)所得稅法第十二條企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條財稅20081號租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，

12、分期扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條匯兌損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條非居民企業(yè)境外總機構(gòu)費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十條研究開發(fā)費未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，

13、可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條國稅發(fā)2008116號業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第十六條勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條各類社保：社會養(yǎng)老保險基本醫(yī)療保險工傷保險失業(yè)

14、保險生育保險住房公積金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未規(guī)定前，暫按工資總額4%以內(nèi)扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條粵府辦200481號商業(yè)保險法定人身保險費除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其

15、他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條財產(chǎn)保險費按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條各項損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條境外所得已繳稅款從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當

16、年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。企業(yè)所得稅法第二十三條投資資產(chǎn)成本企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條2、不允許稅前扣除的項目項目規(guī)定（標準）依據(jù)企業(yè)間支付管理費企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付租金企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間特許權(quán)使用費非銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條向投資者支付的股息、紅利向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條罰金、罰款、被沒

17、收財物損失罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條稅收滯納金稅收滯納金不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條各項損失有賠償部分企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條非公益性捐贈支出本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條各種贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)所得稅法第十條企業(yè)所得稅法實施條例第五十四條借款費用（特殊情況）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，超過金融企業(yè)，為5：1，其他企業(yè)，為2：1的比例部分不允許扣除；非金融

18、企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。財稅2008121號企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第十條未投入使用固定資產(chǎn)折舊房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條租入的固定資產(chǎn)折舊以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條租出的固定資產(chǎn)折舊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條已提足折舊的固定資產(chǎn)折舊已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企

19、業(yè)所得稅法第十一條作為固定資產(chǎn)入賬的土地折舊單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條不得攤銷的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。企業(yè)所得稅法第十二條對外投資期間的投資成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法第十四條不征稅收入形成的支出不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得各除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金改變用途的，不得扣除。

20、企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨立交易原則定價，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一條（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、外資企業(yè)部分過渡優(yōu)惠項目及注意事項項目內(nèi)容依據(jù)外商投資港口、碼頭項目降低稅率優(yōu)惠設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號兩個密集型企業(yè)優(yōu)惠在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)

21、立的從事下列項目的生產(chǎn)性外資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：技術(shù)密集、知識密集型的項目；外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；能源、交通、港口建設(shè)的項目。國發(fā)200739號中外合資港口、碼頭建設(shè)企業(yè)降低稅率優(yōu)惠從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號生產(chǎn)性外商投資企業(yè)優(yōu)惠設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（注：2008年已過渡至25%）國發(fā)200739號生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免優(yōu)惠對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，

22、第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號中外合資港口碼頭經(jīng)營企業(yè)定期減免優(yōu)惠從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號高新區(qū)內(nèi)中外合資高新企業(yè)減免稅優(yōu)惠在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號高新區(qū)內(nèi)新辦高新企業(yè)減免優(yōu)惠國家高新

23、技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。（注：內(nèi)外資均適用）國發(fā)200739號享受過渡優(yōu)惠政策的注意事項1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、

24、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。3、享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；4、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。5、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。6、外商投資企業(yè)按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)

25、營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核。國發(fā)200739號國稅發(fā)200823號外資企業(yè)原有若干優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項的處理規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008 年1 月1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008 年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法

26、繳納企業(yè)所得稅。財稅20081號外國企業(yè)從我國取得利息、特許權(quán)使用費免稅優(yōu)惠外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。國稅發(fā)200823號2、內(nèi)資企業(yè)部分過渡優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)信用社減半征收財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財稅200646號）財稅20081號下崗再就業(yè)優(yōu)惠財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅200518

27、6號）財稅20081號3、新稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目項目內(nèi)容依據(jù)國債利息收入免稅優(yōu)惠國債利息收入為免稅收入。國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十二條居民企業(yè)間股息、紅利免稅優(yōu)惠符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十三條非居民企業(yè)取得股息、紅利免稅優(yōu)惠在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅

28、利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十三條非營利組織收入免稅優(yōu)惠符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十五條農(nóng)林牧漁減免優(yōu)惠（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣

29、、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8遠洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)所得稅法實施條例八十六條公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的企業(yè)減免稅優(yōu)惠公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四

30、年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條目錄內(nèi)容：財稅2008116號企業(yè)所得稅法實施條例八十七條企業(yè)所得稅法實施條例八十九條從事環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)減免稅優(yōu)惠符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公

31、布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)所得稅法實施條例八十八條企業(yè)所得稅法實施條例八十九條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十

32、七條企業(yè)所得稅法實施條例九十條非居民企業(yè)減按10%稅率征收所得稅優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得上述所得，所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第三款企業(yè)所得稅法實施條例九十一條免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠下列所得可以免征企業(yè)所得稅： （一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。  企業(yè)所得稅法實施條例九十一條小型微企業(yè)稅收優(yōu)惠是指從事國家非限

33、制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)所得稅法第二十八條企業(yè)所得稅法實施條例九十二條高新技術(shù)企業(yè)降低稅率優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例（近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最

34、近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算）；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（60%）；四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上）；（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)所得稅法第二十八條企業(yè)所得稅

35、法實施條例九十三條國科發(fā)火2008172號研究開發(fā)費加計扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。研發(fā)費用計入當

36、期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法實施條例九十五條國稅發(fā)2008116號安置殘疾人員和國家鼓勵安置人員支付的工資的加計扣除安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的

37、有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（目前暫未收到關(guān)于該辦法的文件）企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法實施條例九十六條創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)所得稅法第三十一條企業(yè)所得稅法實施條例九十七條固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折

38、舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法第三十二條企業(yè)所得稅法實施條例九十八條資源綜合利用產(chǎn)品減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總

39、額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。企業(yè)所得稅法第三十三條企業(yè)所得稅法實施條例九十九條目錄內(nèi)容：財稅2008117號環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免所得稅額企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補