財(cái)稅法規(guī)培訓(xùn)課件(共54頁).ppt

1、聚焦2015年財(cái)稅環(huán)境下新風(fēng)險(xiǎn)和新機(jī)遇 20152015財(cái)稅環(huán)境新變化財(cái)稅環(huán)境新變化1 120152015財(cái)稅新政策財(cái)稅新政策2 2常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)與控制常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)與控制3 3 內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介模塊一：納稅人必須了解的財(cái)稅環(huán)境新變化六件您不能不知道的大事情一般反避稅一般反避稅管理辦法管理辦法“互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)+ +稅務(wù)稅務(wù)”五證合一登五證合一登記制度記制度稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查制度制度高壓反腐下的高壓反腐下的“一案雙查一案雙查”納稅信用管理及納稅信用管理及黑名單制度黑名單制度財(cái)稅環(huán)境財(cái)稅環(huán)境新變化新變化一、納稅信用管理及納稅信用管理及黑名單制度黑名單制度“黑名單”標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局公告【20

2、14】41號(hào)寧波市國家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)：寧波市國家稅務(wù)局關(guān)于重大稅收違法案件信息公布若干事項(xiàng)的公告寧波市地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)：關(guān)于我市重大稅收違法案件信息公布標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充意見的公告二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對(duì)企業(yè)的影響國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“ “互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)+ +稅務(wù)稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)行動(dòng)計(jì)劃劃的通知（的通知（稅總發(fā)稅總發(fā)20151132015113號(hào)號(hào)）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，拓展信息化應(yīng)用領(lǐng)域，推動(dòng)效率提升和管理變革，是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路。重點(diǎn)推進(jìn)5大板塊20項(xiàng)行動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稅務(wù)社會(huì)協(xié)作社會(huì)協(xié)作辦稅服務(wù)辦稅服務(wù) 1.互聯(lián)網(wǎng)

3、+眾包互助 2.互聯(lián)網(wǎng)+創(chuàng)意空間 3.互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)用廣場(chǎng) 發(fā)票服務(wù)發(fā)票服務(wù) 信息服務(wù)信息服務(wù) 智能應(yīng)用智能應(yīng)用4.互聯(lián)網(wǎng)+在線受理 5.互聯(lián)網(wǎng)+申報(bào)繳稅 6.互聯(lián)網(wǎng)+便捷退稅 7.互聯(lián)網(wǎng)+自助申領(lǐng) 16.互聯(lián)網(wǎng)+智能咨詢 17.互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)學(xué)堂 18.互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)辦公 19.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅大數(shù)據(jù) 20.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅云服務(wù) 12.互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督維權(quán) 13.互聯(lián)網(wǎng)+信息公開 14.互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)共享 15.互聯(lián)網(wǎng)+信息定制 8.互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)開票 9.互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票 10.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票查驗(yàn) 11.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票搖獎(jiǎng) 三、“雙隨機(jī)”稽查制度對(duì)企業(yè)未來的影響國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)推進(jìn)稅務(wù)稽查

4、隨機(jī)推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案抽查實(shí)施方案的通知（的通知（稅總發(fā)稅總發(fā)20152015104104號(hào)號(hào)）1.建立稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。 名錄庫應(yīng)包括長期納稅申報(bào)異常企業(yè)、稅收高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、納稅信用級(jí)別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關(guān)部門列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等，并錄入稅務(wù)登記基本信息以及涉嫌稅收違法等異常線索情況。四、“一案雙查”對(duì)企業(yè)的影響國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收違法案件一稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定的通知（的通知（稅總發(fā)稅總發(fā)201520201520號(hào)號(hào)）本規(guī)定所稱一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事

5、人稅收違法案件中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進(jìn)行檢查，對(duì)違紀(jì)違法行為依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查和追究責(zé)任的活動(dòng)。 一案雙查由稽查部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門按照職責(zé)分工實(shí)施。稽查部門負(fù)責(zé)查處涉稅當(dāng)事人稅收違法行為，紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)查處稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違紀(jì)違法行為?；椴块T、紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)施檢查、調(diào)查應(yīng)當(dāng)使用各自文書，并按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度執(zhí)行。 五、“五證合一”登記制度改革對(duì)企業(yè)的影響國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一三證合一”登記制登記制度改革的通知（度改革的通知（稅總函稅總函20152015482482號(hào)號(hào)）2015年10月1日在全國全面推行“五證

6、合一、一照五證合一、一照一碼一碼”登記改革。 五證合一后，不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。增值稅一般納稅人資格登記表作為一般納稅人資格憑據(jù)。五證包括：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證、統(tǒng)計(jì)登記證六、一般反避稅管理辦法對(duì)企業(yè)避稅影響國家稅務(wù)總局一般反避稅管理辦法（試行）國家稅務(wù)總局一般反避稅管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局令第（國家稅務(wù)總局令第32號(hào)號(hào)）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。一般反避稅，是針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個(gè)要素，一是不具有合理商業(yè)目的，在評(píng)估一項(xiàng)安排的合理商業(yè)目的時(shí)，需

7、要根據(jù)個(gè)案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點(diǎn)判斷該安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；另一個(gè)要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。模塊二：模塊二：20152015主要幾個(gè)財(cái)稅新政策主要幾個(gè)財(cái)稅新政策1.加速折舊擴(kuò)圍：增加4個(gè)行業(yè)2.小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策（分段：10-12月所得稅優(yōu)惠）3.非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅政策4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法（征求意見稿）。5. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告一、固定資產(chǎn)加速折舊范圍擴(kuò)大的優(yōu)惠政策產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型新動(dòng)力財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅

8、政策的通知加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2015 2015 】106106）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)國家稅務(wù)總局公告總局公告20152015年第年第6868號(hào)號(hào)）行業(yè)一次性扣除短折舊年限或采取加短折舊年限或采取加速折舊速折舊所有行業(yè)1.單位價(jià)值不超過5000元的2.新購單位價(jià)值不超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備。新購單位價(jià)值超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備?！?+4” 行業(yè) 小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)

9、經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。新購所有固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法二、小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅【2015】 99號(hào)）關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。【注意】臨界點(diǎn)節(jié)稅問題（20萬、30萬） 設(shè)置緩沖區(qū)域三、非貨幣性資產(chǎn)投資（一）企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局

10、公告2015年第33號(hào)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告財(cái)稅2014116號(hào)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)質(zhì)是2個(gè)業(yè)務(wù)行為：轉(zhuǎn)讓

11、非貨幣性資產(chǎn) 三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 四、企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

12、得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）非貨幣性資產(chǎn)投資（二）非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅201541號(hào)） 1、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 2、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資

13、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 3、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。（沒要求均勻） 4、現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政財(cái)稅2015119號(hào)：關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知1.四點(diǎn)變化2.核算要求注意：本通知自2016年1月1日起執(zhí)行變化一：適用行業(yè)

14、變化一：適用行業(yè) 規(guī)定依據(jù)變變化化前前第四條企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目國稅發(fā)2008116號(hào)變變化化后后第四條不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。財(cái)稅2015119號(hào)變化二：研發(fā)費(fèi)用范圍變化二：研發(fā)費(fèi)用范圍增加了六個(gè)方面：（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；歸入“人員人工費(fèi)用”（2）專家咨詢費(fèi)；歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；歸入“直接投入費(fèi)用”（4）高新科技研發(fā)保

15、險(xiǎn)費(fèi)；歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”（其他10%以內(nèi)）另外，資產(chǎn)折舊、攤銷均將“專用于”去掉 是否共用的設(shè)備折舊可以加計(jì)扣除？未明確 研發(fā)部用的房屋折舊能否加計(jì)扣除？不能原政策：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)

16、及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！?013】70號(hào)第一條（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。新政策：1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及

17、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用。 與

18、研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。變化三：委托研發(fā)處理變化三：委托研發(fā)處理規(guī)定依據(jù)變變化化前前第六條對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。國稅發(fā)20

19、08116號(hào)變變化化后后二、特別事項(xiàng)的處理1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。財(cái)稅2015119號(hào)五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)

20、機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（以下簡稱目錄，見附件1）。（刪選目錄）模塊三：模塊三：常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及處理常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及處理1.有效票據(jù)涉稅問題2.銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)3. “虛開發(fā)票與接受虛開”的風(fēng)險(xiǎn)4.其他問題： 注冊(cè)資本認(rèn)繳制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金 理財(cái)產(chǎn)品涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、有效憑證、票據(jù)等存在的問題及處理要求（一）什么是合法有效票據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第十九條（二）票據(jù)存在的問題1.發(fā)票（1）是否應(yīng)取得發(fā)票（2）要本地發(fā)票還是外地發(fā)票（3）要國稅發(fā)票還是地稅發(fā)票2.財(cái)政票據(jù)財(cái)政部令第70號(hào)財(cái)政票據(jù)管理辦法 財(cái)政票據(jù)分

21、為：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)、其他財(cái)政票據(jù)三類（1）非稅收入類票據(jù)有非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款書。（三種）（2）結(jié)算類票據(jù)：只有資金往來結(jié)算票據(jù)一種（3）其他財(cái)政票據(jù)：公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)、其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門管理的票據(jù)（四種）資金往來結(jié)算票據(jù)-不能稅前列支資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。財(cái)綜20107號(hào)： 中央行政事業(yè)單位收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、政府非稅收入（含行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管

22、部門集中收入等），社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)收入，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，中央行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等形成本單位收入，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。（三）常見的有效票據(jù)問題1. 辦公用品、勞保用品發(fā)票 常見的：品名：辦公用品、勞保用品無清單2.會(huì)務(wù)費(fèi)票據(jù) 常見的：僅僅一張發(fā)票，無其他資料 甬地稅一函【2013】18號(hào)規(guī)定企業(yè)申報(bào)扣除的會(huì)議費(fèi)支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、參會(huì)人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證二、與工資有關(guān)涉稅問題工資薪酬工資薪酬人員人員： 任職受雇、勞務(wù)派遣任職受

23、雇、勞務(wù)派遣 在職、退休在職、退休內(nèi)容內(nèi)容：工資、福利費(fèi)、福利性補(bǔ)貼：工資、福利費(fèi)、福利性補(bǔ)貼金額金額：合理性（代扣代繳的個(gè)人所得稅）：合理性（代扣代繳的個(gè)人所得稅）發(fā)生發(fā)生：全責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制：全責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制一、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能作為工資薪金稅前列支嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005382號(hào)）“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！倍?、因公傷亡的醫(yī)療、補(bǔ)償費(fèi)用能否在稅前扣除？浙江省寧波市地方稅務(wù)局頒布（甬地稅一函【2010】20號(hào)）1

24、、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；2、職工發(fā)生于企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。3、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。*財(cái)稅【2012】40號(hào)：對(duì)工傷職工及其近親屬工傷保險(xiǎn)條例規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。*個(gè)人所得稅實(shí)施條例第十四條規(guī)定，上述福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)

25、人的生活補(bǔ)助金；救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。*國稅發(fā)【1998】155號(hào)規(guī)定，上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定時(shí)間或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。三、職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個(gè)稅問題財(cái)稅2001157號(hào)關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍

26、數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅； 超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。四、銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)銷售返利應(yīng)當(dāng)如何處理？各家單位處理不一，有以其他發(fā)票方式到支付返利方列支成本的，也有直接沖減收入，有用小金庫賬外方式處理的，可謂五花八門。那么銷售返利到底應(yīng)當(dāng)如何操作？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號(hào)）1.現(xiàn)金返利：（1）支付返利方會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（紅字） 貸：主營

27、業(yè)務(wù)收入（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（紅字） （2）收取返利方：按國稅發(fā)1997167號(hào) 、國稅發(fā)國稅發(fā)20042004136136號(hào)號(hào) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在分錄正確的基礎(chǔ)上，增值稅與企業(yè)所得稅同步解決。按這種方式處理不再存在票據(jù)的難題。支付方也不多繳稅款。2.實(shí)物返利思考：實(shí)物返利應(yīng)該如何稅務(wù)處理，企業(yè)正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何做？1、實(shí)物返利部分該不該開具增值稅專用發(fā)票？企業(yè)有沒有專用發(fā)票？2、如果有專用發(fā)票，那么企業(yè)是如何做帳的？五、“虛開與接受虛開”的風(fēng)險(xiǎn)(一)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣三流不一致案例分析案例案例1 1：某生產(chǎn)加工企業(yè)：某生產(chǎn)

28、加工企業(yè)20142014年年9 9月有以下一張憑證：月有以下一張憑證：借：原材料借：原材料 10001000萬萬 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金- - 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170170萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 11701170萬萬原始憑證原始憑證：（：（1 1）A A公司開具的增值稅專用發(fā)票。公司開具的增值稅專用發(fā)票。 （2 2）支票付款，收款單位：）支票付款，收款單位：B B公司。公司。思考：付款方向不一致是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？政策規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號(hào) （三）購進(jìn)貨物

29、或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 發(fā)票流要與資金流一致，否則進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣！兩流不一致的例外規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)向外購進(jìn)原材料，總公司實(shí)行資金池管理，貨款經(jīng)申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)向供貨商支付貨款，造成總分機(jī)構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) （國稅函【2006】1211號(hào)） (二)虛開增值稅發(fā)票原理解析及風(fēng)險(xiǎn)

30、防范（三）“貿(mào)易融資”距虛開發(fā)票只有一步之遙周正毅案：利用集團(tuán)公司下屬多家企業(yè)互相開具電解銅騙取融資案。周正毅案被訴五項(xiàng)罪名成立，其中因虛開增值稅專用發(fā)票判10年，個(gè)人行賄判3年，挪用資金判6年；而單位行賄、對(duì)企業(yè)人員行賄兩項(xiàng)，免于對(duì)其個(gè)人處罰；數(shù)罪并罰共執(zhí)行有期徒刑16年。其中335萬元罰金是針對(duì)單位行賄和虛開增值稅專用發(fā)票兩項(xiàng)。農(nóng)凱集團(tuán) 哪里到期還哪里貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款六、注冊(cè)資本認(rèn)繳制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)資本實(shí)繳登記制后如何繳納印花稅呢？*國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知（國稅發(fā)【1994】25號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，其“記載資金的賬簿”的印

31、花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花?！咎崾尽堪凑展举~簿中的實(shí)收資本科目，如果資本分期到位則分期征收印花稅。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）所得稅第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。案例 關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)國稅發(fā)2009220092號(hào)）號(hào)）第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、