商品流通企業(yè)按月(季)預(yù)交所得稅的會計處理

1、商品流通企業(yè)按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。（1）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下

2、，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：存款月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費用轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，作如下會計分錄：借：本年利潤貸：所得稅（2）納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納

3、稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“法”兩種。遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記;“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)

4、生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅科目。實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”;科目，貸記“銀行存款”科目。例1某公司某項設(shè)備按照稅法的規(guī)定使用年限為10年，公司經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法，選定折舊年限為5年，即從第六年起，該項固定資產(chǎn)不再提取折舊，該項固定資產(chǎn)的原價為;200萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實現(xiàn)利潤2000萬元，后5年每年實現(xiàn)利潤18

5、00萬元。14年公司所得稅稅率為33，從第五年起，所得稅稅率改為28。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會計處理：第一年：按稅法規(guī)定的折舊年限（10年）計算每年應(yīng)提折舊額=200+10=20萬元按公司選定的折舊年限（5年）計算每年應(yīng)提折舊額=200+K40萬元時間性差異=4020=20萬元按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅=2000X3%=660萬元按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅=（2000+20）X3%=666.6萬元時間性差異影響納稅的金額=666.6660=6.6萬元會計分錄為：遞延稅款66000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6666000第二、三、四年的有關(guān)處理同上。第五年：按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅=2000X2%=560萬元按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅=(2000+20)X2856565.6萬元時間性差異影響納稅的金額=565.6560=5.6萬元會計分錄為：借：所得稅5600000遞延稅款56000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅5656000第六年：按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅=(180020)X2%=498.4萬元在轉(zhuǎn)銷時間性差異時，仍然按33的稅率計算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異為：20X3%=6.6萬元會計分錄為：貸：遞延稅款66000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅4984000第七、八、九年的處理同上。第十年：按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅仍為