促銷稅收籌劃

1、摘要正文會(huì)計(jì)處理1 題目；各種促銷活動(dòng)的稅收籌劃及2 企業(yè)讓利促銷的主要形式3 促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理4 促銷活動(dòng)的稅收籌劃及案例分析參考文獻(xiàn)摘 要：年終歲末，為了搶占消費(fèi)市場(chǎng)，各大商場(chǎng)、超市、連鎖店紛紛開 展大 規(guī)模的促銷活動(dòng)，商場(chǎng)變成了企業(yè)營(yíng)銷的戰(zhàn)場(chǎng)，各種促銷手段輪番轟炸，積分、打折、買贈(zèng)、換購(gòu)、代金券讓人眼花繚亂。年終消費(fèi)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)如此激烈，企業(yè)無(wú)非是為了利用商機(jī)占有更大的市場(chǎng)份額，獲得最大的利潤(rùn)，使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，然而各個(gè)企業(yè)之間展開了激烈的競(jìng)爭(zhēng)的目的只有一個(gè)，就是招攬客戶，本文就各種促銷活動(dòng)的稅收籌劃及會(huì)計(jì)的處理方法進(jìn)行淺顯的論 述，旨在拋磚引玉，與同行探討。關(guān)鍵詞：促銷、會(huì)

2、計(jì)處理、稅收籌劃一、企業(yè)讓利促銷的主要形式 在買方市場(chǎng)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，因 此企業(yè)越來(lái)越注重促銷手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N的確會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 帶來(lái)直 接的推動(dòng)作用。具體而言，企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種：（1） 折扣銷售：在稅法中的銷售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者大量采購(gòu)而在價(jià)格上給予一定數(shù) 額的折扣，即購(gòu)買越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除，購(gòu)銷雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映。稅法規(guī)定，對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)

3、票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈(zèng)實(shí)物款額不能從銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例視同銷售”中贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說(shuō)，在常見的買一贈(zèng)一”的方式下，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。（-） 銷售折扣：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計(jì)賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作 為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（3） 銷售折

4、讓：是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方 面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是銷售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對(duì)銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。（4） 以舊換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（5） 還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（六）以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類

5、商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)征增值稅。二、促銷手段的會(huì)計(jì)處理商家作為促銷手段的贈(zèng)品形式是多樣的，很顯然，其會(huì)計(jì)處理方法絕不同于我們的商業(yè)折扣，那么發(fā)生贈(zèng)品的企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算原則及其核算方法，筆者對(duì)此分幾種情況進(jìn)行處理。1 對(duì)同種商品買一贈(zèng)一此類銷售行為在會(huì)計(jì)上的處理關(guān)鍵就是贈(zèng)品的確認(rèn)和計(jì)量問題。 所謂確認(rèn)就是在什么時(shí)間入賬，計(jì)量就是以什么樣的金額入賬。按照 稅法上的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈(zèng)品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來(lái)。 利用這種方法促銷商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，但用

6、此會(huì)計(jì)處理方法雖然符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。具體處理是借記 “銷售費(fèi)用 ”，貸記 “庫(kù)存商品 ”、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”。例：某百貨公司為促銷，2007 年 3 月推出沱牌白酒買一贈(zèng)一活動(dòng)，即買一大瓶（500ml ）贈(zèng)送一小瓶（50ml ） , 沱牌酒的進(jìn)價(jià)是0.9 元/50ml ，銷售價(jià)是1.6 元 /50ml ，某一天共銷售240 瓶，增值稅率為17。對(duì)于發(fā)生的贈(zèng)品應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用272貸：庫(kù)存商品216應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）562 贈(zèng)送確定商品這種促銷方式也是最常見最實(shí)用的, 贈(zèng)送商品多為低值物

7、品, 如筆、 小掛件、小玩具等, 他們隨同產(chǎn)品的銷售而贈(zèng)出, 贈(zèng)品數(shù)量確定, 贈(zèng) 完為止。在這種方式下, 贈(zèng)品的贈(zèng)出也是為了銷售商品而發(fā)生的, 因 此對(duì)于贈(zèng)出商品的處理應(yīng)按成本價(jià)計(jì)入 “銷售費(fèi)用 ”賬戶。在銷售商品 時(shí)借記“銷售費(fèi)用 ” , 貸記“庫(kù)存商品 ”、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額） ”。這里值得一提的是 , 贈(zèng)品在購(gòu)進(jìn)然后贈(zèng)出過程中, 進(jìn)項(xiàng) 稅和銷項(xiàng)稅相抵消, 不存在多交稅金的問題。例：培碩公司2004 年 3 月對(duì)所有購(gòu)買沱牌酒的客戶每人贈(zèng)送簽字筆一只 , 總贈(zèng)品數(shù)量為10000 只 , 全部贈(zèng)完。簽字筆成本價(jià)為每只0.8 元 , 市場(chǎng)價(jià)（不含稅）為每只1.1 元。對(duì)這些贈(zèng)品

8、公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用9 870 貸：庫(kù)存商品8 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 870 （ 1.1 >10000X ） .17）3 贈(zèng)送購(gòu)物券目前很多商場(chǎng)都采用購(gòu)買一定數(shù)量的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式如 買 100 送 20 的活動(dòng) , 滿 400 送 200 的活動(dòng)等都屬于此類。這種促銷方式不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此是比較流行的促銷手段。在會(huì) 計(jì)處理上， 我們始終應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷售商品時(shí)應(yīng)將贈(zèng)送出的購(gòu)物券作為或有負(fù)債處理。同時(shí)對(duì)于已送出的購(gòu)物券，并不 確定會(huì)在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，所以不能全額計(jì)入贈(zèng)送當(dāng)期的費(fèi)用，可以先作待攤的費(fèi)用處理，待實(shí)際發(fā)生

9、時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)無(wú)法回收的購(gòu)物券，沖銷 “其他應(yīng)收款 ”和“預(yù)計(jì)負(fù)債 ”。例：培碩公司2004 年 3 月搞促銷活動(dòng)，凡購(gòu)物滿100 元送 20 元的購(gòu) 物券，共發(fā)出1000 張購(gòu)物券，收回800 張。會(huì)計(jì)處理如下：1 、發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：借：其他應(yīng)收款20 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20 0002、收回購(gòu)物券時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債16 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13 675 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債4 000 貸：其他應(yīng)收款40002 325如果企業(yè)送出的購(gòu)物券只在本期間有效，也可以在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：借：銷售費(fèi)用20 000 貸：

10、預(yù)計(jì)負(fù)債20 000 2 、收回購(gòu)物券時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債16 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13 675 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、對(duì)未收回的購(gòu)物券作沖銷處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債4000貸：銷售費(fèi)用4 0004 不確定性贈(zèng)品在這種促銷方式下，贈(zèng)品的取得需要滿足一定的條件，如某品牌的啤酒集到一定數(shù)量的瓶蓋就可獲得一瓶啤酒。在這 2 325種狀態(tài)下，贈(zèng)品 的發(fā)生具有不確定性，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)贈(zèng)出的贈(zèng)品作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。具體可這樣：銷售時(shí)，以贈(zèng)品的成本借記 “銷售費(fèi)用 ”，貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”，當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí)，借記 “預(yù) 計(jì)負(fù)債”，貸記“庫(kù)存商品 ”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （

11、銷項(xiàng)稅額） ”。 對(duì)于 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”的余額具有不確定性，應(yīng)視最終的核查情況予以調(diào)整。當(dāng)贈(zèng)品沒有全部發(fā)出時(shí)，應(yīng)按估計(jì)額與實(shí)際發(fā)生額之間的差額沖消“銷售費(fèi)用 ”和“預(yù)計(jì)負(fù)債 ”賬戶。例：某公司2008 年 11 月促銷其某品牌啤酒，規(guī)定只要集齊30 個(gè)瓶蓋就可以免費(fèi)獲得該品牌啤酒一瓶，啤酒市價(jià)為3 元 /瓶，成本價(jià)為 2.4 元 /瓶，某日銷售 5000 瓶啤酒，預(yù)計(jì)贈(zèng)出贈(zèng)品數(shù)量為當(dāng)日銷售數(shù)量的2，實(shí)際贈(zèng)出啤酒為80 瓶，活動(dòng)期末預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶有借方余額為150 元。1 、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用 240 （2.4 >5000A2 %）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2402、實(shí)際贈(zèng)出啤酒時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)

12、債233 貸：庫(kù)存商品192（80>2.4） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） 41 （ 240 >17%） 活動(dòng)期末，沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶借方余額，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用150 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150 對(duì)于不同的贈(zèng)品促銷方式應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法 ，既要做到能夠真實(shí)反映贈(zèng)品的發(fā)生，又要避免因增值稅問題 給企業(yè)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)于贈(zèng)品應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以批露。三、商業(yè)企業(yè)促銷方式稅收籌劃及案例分析目前，商業(yè)零售企業(yè)促銷商品采用打折銷售、送購(gòu)物券銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式，每種形式的特點(diǎn)、收效各不相同，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。下面通過一案例具體

13、分析以上四種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)，以期對(duì)這些方式的涉稅問題進(jìn)行一下比較。某商場(chǎng)決定在年底開展促銷活動(dòng)，其每銷售100 元（含稅價(jià)，下同）的商品成本為60 元（含稅），商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票， 為促銷而決定從以下四種形式中選擇一種形式：商品7 折銷售；購(gòu)物滿100 元，贈(zèng)送30 元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物；購(gòu)物滿100 元，返還現(xiàn)金30元；購(gòu)物滿100 元，可再選30 元商 品，銷售價(jià)格不變，仍為100 元。下面本文計(jì)算該商場(chǎng)每銷售100 元的商品，在這四種促銷方式下的稅負(fù)與利潤(rùn)情況（為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，本文不考慮城建稅、教育附加以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用）。（一）商品7

14、折銷售在這種方式下，該商場(chǎng)銷售100 元的商品只收取70 元，成本為60 元。應(yīng)納的增值稅=（ 70-60） - （1 + 17% X 17%=1.45 元銷售毛利潤(rùn)二 ( 70-60 ) - (1 + 17% =8.55 元應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55 X 25%=2.14 元稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41 元(二 贈(zèng)送購(gòu)物券銷售在這種方式下，消費(fèi)者在商場(chǎng)購(gòu)物滿100 元，可獲得30 元購(gòu)物 券。這種方式相當(dāng)于該商場(chǎng)贈(zèng)送30 元商品(成本為18 元 ，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)

15、定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到實(shí)惠，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)代扣代繳的個(gè)人所得稅=30 寧 ( 1-20% )x 20%=7.5 元應(yīng)納的增值稅=(100-60 ) - ( 1 + 17% X 17% ( 30-18 ) - ( 1 + 17%X 17%=5.81 + 1.74=7.55 元銷售毛利潤(rùn)二 ( 100-60 ) -( 1 + 17% -18 -( 1 + 17% - (30- 18 ) -(1 +17% X 17%5=34.19-15.38-1.74-5 =12.07 元由于贈(zèng)送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100-60 -(

16、1+17% X 25%=34.19 X 33%=8.55 元稅后凈利潤(rùn)=12.07-8.55=3.52 元( 三 返還現(xiàn)金銷售消費(fèi)者購(gòu)物滿100 元，返還現(xiàn)金30 元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30 元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30 元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需代扣的個(gè)人所得稅為：30-( 1-20% X 20%=7.5 元應(yīng)納的增值稅=100 -( 1+17% X 17%=14.53 元銷售毛利率=( 100-60-( 1+17% -30-7

17、.5 =25.64-25 =-3.31元由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納的企業(yè)所得稅=( 100-60-( 1+17% X 25%=8.55 元稅后凈利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86 元( 四 加量不加價(jià)銷售這種銷售方式是指購(gòu)物達(dá)一定數(shù)量，再選購(gòu)一定的商品，總價(jià)格 不變。如購(gòu)物達(dá) 100 元者，再選購(gòu)30 元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100 元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種方式相比，其銷售收入沒變，但銷售成本增加了，變?yōu)?8 元 ( 60+30 X 60% ，則：應(yīng)納增值稅二 ( 100-60-18 ) -(1 + 17% X 17%=3.20 元 銷售毛利率二( 100-60-18 ) -(1 + 17% =18.8 元 應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.68 X25%=4.7 元 稅后凈利潤(rùn)=18.8-4.7=14.1 元綜合以上四種方案分析，方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。從以上的分析可見，同樣是促銷，可以有很多方式，各種形式讓利程度、 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。但是，僅僅憑單位稅負(fù)與利潤(rùn)的大