直接法編制現金流量表

1、直接法現金流量表的編制方法東北財經大學會計學院 徐文華【一】經營活動產生的現金流量（ 3入 4出）一、銷售產品，提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入及銷項稅額其他業(yè)務收入及銷項稅額（應收賬款期初余額應收賬款期末余額） 括號為正，說明收 回了以前年度的應收賬款，所以應加上（應收票據期初余額應收票據期末余額） 同上（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）當期收回前期核銷的壞賬損失當期核銷的壞賬當期計提的壞賬準備應收票據貼現的利息支出當期因銷售退回而轉出的現金例 1：A 企業(yè)全年主營收入 300萬元，其他業(yè)務收入 200 萬元，銷 項稅額 85萬元，資產負債表中，應收票據期末比期初少了 4 萬元； 應收賬款

2、期初 30萬元，期末 28萬元；預收賬款期初 5 萬元，期末 2 萬元，當年計提壞賬準備 1400 元，發(fā)生壞賬損失 6000 元；利潤表中 “財務費用”科目借方發(fā)生額 4000元中含應收票據貼現利息 1000 元 和用現金支付的其他利息 3000元（這 3000元應屬于籌資活動產生的 現金流量）。本年發(fā)生銷售退回 10 萬元（不含稅款）。銷售商品、提供勞務收到的現金=3000000（ 1+ 17%）+ 2000000（117）40000（300000280000）（2000050000）14006000 1000- 100000 （1 + 17%）= 5754600 （元）例 2：參見多彩本

3、 P20 6頁左題二、收到的稅費返還=本期收到的返還額 （增值稅+消費稅+營業(yè)稅+所得稅+教育費附加等）例略。三、收到的其他與經營活動有關的現金=經營性租賃租金收入+ 罰款收入+流動資產損失中由個人賠償的現金收入+收取的出售 包裝物押金收入等。例：A企業(yè)本期收到B企業(yè)還來欠款12萬元，其中包含對其罰 款收入 1 萬元；年末財產清查中發(fā)現盤虧的存貨 4000元中，有 1000 元系個人責任所為， 收到賠償款 1000元；企業(yè)生產車間租出一設備， 使用期一年，收到全年租金 12000元。所以，收到的其他與經營活動有關的現金=12000+10000+1000= 23000元四、購買商品、接受勞務支付

4、的現金=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+應交增值稅（進項稅額）（存貨期初余額存貨期末余額） 括號為正，說明本期銷售或 耗用的存貨中有一部分是期初的存貨， 銷售或耗用這部分存貨并沒有 發(fā)生現金支出，但它卻在主營業(yè)務成本中反映了， 故應在計算時減去 反之則加上。+ （應付賬款期初余額-應付賬款期末余額） 說明當期支付了前 期的應付賬款說明當期支付了前說明當期預付的賬+ （應付票據期初余額-應付票據期末余額） 期的應付票據+ （預付賬款期末余額-預付賬款期初余額） 款當期計入生產成本、制造費用中的工資及福利費當期計入生產成本、制造費用中的折舊費和固定資產大修理費 用當期因購貨退回收到的現金（應含進項稅額

5、）+工程項目領用產品 > 這兩項使存貨減少了，但沒有發(fā)生現金支 出，卻作為存貨本期減少數處理了，故應 力口回。+存貨盤虧損失例：A企業(yè)2003年12月31日資產負債表中，應付賬款年初數10000元，年末數9500元，應付賬款年初數 9000元，年末數8000 元，存貨年初數40000元，年末數30000元，2003年度主營業(yè)務成 本300000元。其他資料中，增值稅進項稅額 40000元，工程項目領 用本企業(yè)產品成本800元，另外存貨本期減少額中內含額存貨盤虧損 失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關的項目有：發(fā)生制 造費用8000元，分配生產工人工資10000元。購買商品、接受

6、勞務支付的現金=300000 + 40000（ 40000 30000 ） （ 10000 9500）+（ 8000 9000） 10000 8000+ 800+ 2000=314300元五、支付給職工以及為職工支付的現金=本期計入生產成本、制造費用、管理費用中的工資及福利費等 包 括為這部分職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險、補充養(yǎng)老保險、住房 公積金、支付給職工的困難補助等。+（應付工資期初余額應付工資期末余額） 說明支付了以前年 度的工資+（應付福利費期初余額應付福利費期末余額） 說明支付了以 前年度的福利費 應付工資（在建工程）期初余額應付工資（在建工程）期末 余額 應付福利費（在建工程）

7、期初余額應付福利費（在建工程） 期末余額 例：A企業(yè)發(fā)生有關業(yè)務為：本期支付工資、獎金和福利費共5 萬元，其中，生產車間人員工資 4 萬元，企業(yè)行政人員工資 4000元，工程人員工資60000元；支付離退休人員工資 7000元；企業(yè)為職工支付養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、住房公積金、個別職工困 難補助共計4萬元，其中，生產車間人員1.8萬元，行政人員1.5萬 元，工程人員0.7萬元。支付給職工以及為職工支付的現金=40000 + 4000 + 18000 +15000= 77000 （元）六、支付的各項稅費=本期發(fā)生并支付的稅費+本期支付以前各期發(fā)生的稅費和予交的稅金（如支付的教育費附 加、礦產資

8、源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船增值稅、 車船使用稅、予交的營業(yè)稅等等）例：萬元年初數年末數發(fā)生額應交稅金所得稅3040貸方：100增值稅250180借方308 （已交）貸方：272 （進項）支付的各項稅費=308+( 30+ 100-40)= 308+ 90= 398萬元七、支付的其他與經營活動有關的現金=罰款支出+支付的差旅費+以現金支付的業(yè)務招待費+支付的保險費+以現金支付的各 項營業(yè)費用+退休職工統籌退休金等等。例：A企業(yè)2003年度發(fā)生的管理費用共計 470萬元，其中以現 金支付退休人員統籌退休金 80萬元和管理人員工資90萬元，計提的 固定資產折舊100萬元，無形資產攤銷

9、50萬元，計提的壞賬準備20 萬元，計提的工會經費 30 萬元，其余均以現金支付；發(fā)生的營業(yè)費 用 40 萬元，除計提的專設銷售機構房屋的固定資產折舊 10 萬元外， 均為現金支付； 企業(yè)本年度發(fā)生罰款計 16 萬元，其中已支付 6萬元。 員工出差歸來報銷上年度借款 4000 元。支付的其他與經營活動有關的現金=4700000 ( 90000 +1000000+ 500000+ 200000+ 300000) + 400000- 100000+ 60000 = 2160000元【二】投資活動產生的現金流量中( 4入3出)一、收回投資所收到的現金= 企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期

10、投資、 長期股權 投資而收到的現金+收回長期債權投資本金而收到的現金。 此項中不包括長期債權投資 收回的利息和收回的非現金資產例見下項二、取得投資收益所收到的現金= 因股權投資和債權投資而取得的現金股利、利息 不包括股票股利 +從子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現金以上一、二綜合舉例如下：A企業(yè)本年度發(fā)生相關業(yè)務如下： 處置短期投資，其賬面余額 1 00萬元，已提跌價準備 5萬元，實際售 價92萬元；部分處置長期股權投資，其賬面價值300萬元，售價335萬元；一項長期債權投資到期，面值100萬元，年利率12%, 5年期，到期一次還本付息；一項長期債權投資到期，面值 100萬 元，年利率

11、6%, 3年期，到期還本按年付息；本年應分得股利 20 萬元，其中 5 萬元以現金收回，另 15 萬元為股票股利。投資所收到的現金=920000+ 3350000+ 10000000+ 1000000=15270000元取得投資收益所收到的現金=10000000X 12%x 5+ 1000000X6%+50000=6000000+60000+50000=6110000元三、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額= 出售固定資產、無形資產及其他長期資產所收回的現金 +為出售這些資產而支付的有關費用 +固定資產報廢、損毀的變價收入 +固定資產遭受非常損失而收到的保險賠償收入注：此項合

12、計若為負數,應作為“支付的其他與投資活動有關的 現金”,既不能作為這項了。例：A企業(yè)本年度出售固定資產一臺，原值100萬元，已提折舊 20 萬元,已提減值準備 5 萬元,售價 74 萬元,出售時發(fā)生清理費 用1萬元；損毀報廢一設備，賬面價值 3萬元，損毀報廢時發(fā)生清 理費用 5000 元,報廢殘料變價收入現金 1000 元,應收保險賠償款 3000元,暫未收到； 出售無形資產賬面價值 15萬元,售價 20萬 元,應交營業(yè)稅 1 萬元。處置固定資產、無形資產、其他所收回的現金凈額=(74000010000） + （ 5000+ 1000）+ 200000= 926000 元四、收到的其他與投資活

13、動有關的現金= 除以上三項收到的其他與投資活動有關的現金流入，主要指收回購買股票和債券時支付的已宣告但未領取的現金股利， 或已到付息期 但尚未領取的債券利息。 此項不包括由于以前年度投資產生的應屬于 本年投資收益的現金流入， 它應屬于“取得投資收益而收到的現金” 。例：A企業(yè)本年度6月購入“短期投資一一股票投資”中，支付款項 30 萬元，其中：內含已宣告但尚未領取的現金股利 5 萬元；發(fā) 生的相關稅費 1000元。7 月份收回現金股利 5 萬元。所以，收到的其他與投資活動有關的現金= 5 萬元（七月份收回 的）投資所支付的現金= 30000050000=250000萬元 支付的其他與投資活動有

14、關的現金= 5 萬元（六月份支付 的）五、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金= 企業(yè)本期購買、 建造固定資產、 無形資產和其他長期資產所實際支付 的現金（包括用現金購買的固定資產、無形資產、工程用物資及其他 長期資產+支付給在建工程人員的工資及福利費等等） 注：一切為固定資產、無形資產、其他長期資產所支付的現金均包括 在程序此項。但排除以下各項： 1、在建工程人員提取的福利費尚未 實際支付現金； 2、為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分； 3、融資租入固定資產支付的租賃費；2、3 項均屬于“籌資活動產生的現金支出” 例：某企業(yè)本期有關業(yè)務如下： （1）為工程購入工程物資價款

15、 20000 元，增值稅 3400 元，款已支付；（2）支付工程人員工資 7000 元；（3） 購入設備一臺，支付價款 5 萬元和增值稅 8500 元；（4）安裝設備發(fā) 生安裝費 3000元，其中，支付安裝人員工資 2000 元、安裝時耗用了 工程物資 1000元； （5）為工程借款 100 萬元，兩年期限，本期支付借 款利息 6萬元，工程尚未完工；（6）研究開發(fā)新技術發(fā)生研發(fā)費 3 萬 元，已支付。（7）新技術研發(fā)成功支付注冊新技術的申請專利權注冊 費、聘請律師費共計 36800 元；（8）為推廣新技術發(fā)生并支付了宣傳 廣告費 3200 元。購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=

16、（20000+3400）7000（50000+8500）+2000+36800=127700元六、投資所支付的現金=企業(yè)以現金支付的 （短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+ 長期債權投資）+支付的相關傭金、手續(xù)費等附加費用 注：1、這里的投資是指狹義的；2、此項不包括購買時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領 取的現金股利和已到期尚未領取的債券利息， 因它們屬于“支付的其 他與投資活動有關的現金”例子見下項七、支付的其他與投資活動有關的現金= 除以上各項以外所支付的其他與投資活動有關的現金流出， 主要是指 上述 2 項。例：某企業(yè)有關業(yè)務如下： （1）2003年12月10日購入 2002

17、年1月 1 日發(fā)行的 2 年期限、年利率 4 、到期一次還本付息的債券 100 萬 元；（2）2003年7月 1日購入面值 1000萬元的 3年期限、到期還本 按年付息的債券，實際付款 1105 萬元，付款中包含已到付息期但尚 未領取的債券利息 50 萬元、未到付息期的債券利息 20 萬元、相關稅 費 5萬元（設達到重要性要求） ；（3）2003年 6月 10日以每股 15 元 的價格（其中包括已宣告尚未發(fā)放的現金股利0、 4 元）購入某股票20萬股作為短期投資。另支付相關稅費 2 萬元。投資所支付的現金=（1105- 50） + （20X 15- 20X 0、4+ 2） = 1349 萬元支

18、付的其他與投資活動有關的現金=50+ 20X 0、4 = 58萬元【三】籌資活動產生的現金流量（ 3入 3出）一、吸收投資所收到的現金=企業(yè)收到的投資者投入的現金， 包括以發(fā)行股票、 債券等方式籌集的 資金中實際收到的款項的凈額 （凈額=發(fā)行收入-支付的傭金等發(fā)行 費用）注：這里的發(fā)行費用不包括企業(yè)在籌資時直接支付的審計、咨 詢等費用，因它應屬于“支付的其他與籌資活動有關的現金” 。 例：某企業(yè)有關業(yè)務如下： 1、 2003年 1 月1 日委托某建行代理發(fā)行 股票。發(fā)行總價款 3000 萬元已收托入賬。另外發(fā)生中介機構代理費（按發(fā)行收入3%o計算）。發(fā)行時支付給審計機構的審計咨詢費 2萬 元；2、2003年 7月 1日委托某中介機構代理發(fā)行債券 10000張。每 張 105 元，收到債券款 1050000 元，同時支付中介機構代理發(fā)行費用 8 萬元。吸收投資所收到的現金=（3000萬元3000萬元X 3%。）+ （ 105萬 元8萬元）=3088萬元支付的其他與籌資活動有關的現金