高級財務會計(第三章

1、第一節(jié) 上市公司信息披露概述 一、股份公司與上市公司 （一）股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展 （二）股份公司的分類 根據(jù)我國公司法股份公司分為股份有限公司和有限責任公司 股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票募集資本，股東以 其認購的股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人組織。 有限責任公司是指由兩個以上股東出資，股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人組織。 股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元RMB，有限責任公司為3萬元RMB 要區(qū)分股份有限公司和有限責任公司各自的特點。 （三）上市公司及其應具備的條件 上市公司是指其

2、股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司，但股份有限公司不一定都是上市公司。 股份有限公司申請股票上市的條件： 1.股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核準已公開發(fā)行； 2.公司股本總額不少于人民幣3000萬元 3.公開發(fā)行的股份達到公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元的公開發(fā)行股份的比例為10%以上 4.公司最近3年無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。 二、上市公司信息披露的意義和法律責任 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期包括；臨時報告。披露的內(nèi)容均含有大量的信息。 （一）招股說明書

3、1.概念 招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司有關信息的書面報告。招股說明書面向一級股票市場。 招股說明書的內(nèi)容（16項） （二）上市公告書 1.上市公告書的概念 上市公告書是股份公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。 2.上市公告書的內(nèi)容（12項） （三）定期報告 定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告，其中的年度財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計。 1.年度報告 年度報告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報告。上市公司應當在每一會計年度結束之日起四個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構和證券交易所報送年度報告，并予以公告。

4、 年度報告記載的內(nèi)容（共10項） 2.中期報告 上市公司應當在每一會計年度的上半年結束之日起兩個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構和證券交易所報送中期報告，并予以公告。 中期報告記載的內(nèi)容（共7項） 3.季度報告 上市公司的季度報告應在每個會計年度第3個月、第9個月結束后1個月內(nèi)編制完成并披露 （四）臨時報告 上市公司除正常經(jīng)營活動外，還會發(fā)生一些重大事件或突發(fā)事件，且對公司的正常經(jīng)營活動和股票的市場價格產(chǎn)生重大影響，從而影響股東利益。 臨時報告包括重大事件公告和公司收購公告 1.重大事件公告 重大事件公告是指當上市公司發(fā)生可能對其股票交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者未得知時，立即說明事件的

5、起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。主要重大事件有：（21項） 2.公司收購公告 注意弄清收購過程中的幾個比例，公告的日期。第二節(jié) 分 部 報 告 一、分部報告的意義、類別和編制基礎一、分部報告的意義、類別和編制基礎 （一）分部報告及其意義 分部報告是夸行業(yè)、夸地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其內(nèi)部確定的組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。 分部報告編制的意義在于可以為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營管理者等會計信息的使用者，提供比企業(yè)整體財務報表更為有用和更加具體的會計信息，為其決策提供可靠依據(jù)。 （二）分部報告的類別和編制基礎 分部報告有兩種

6、類型，一種是按經(jīng)營業(yè)務不同性質編制的分部報告，稱為業(yè)務分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。 企業(yè)一般應以其個別財務報表作為分部報告的編制基礎；在披露合并財務報表的情況下，則以其合并財務報表作為分部報告的編制基礎。 二、分部的確定二、分部的確定 （一）分部的概念和類別 分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。某一組成部分是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬是確定分部的主要依據(jù)。 分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。 （二）業(yè)務分部的確定 1.業(yè)務分部的概念 業(yè)務分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。

7、該組成部分承擔著不同于其他組成部分的風險和報酬。業(yè)務分部可能是一個業(yè)務部門，也可能是由幾個承擔風險和報酬相同或相近的業(yè)務部門組成。 2.確定業(yè)務分部應考慮的因素 （1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質 （2）生產(chǎn)過程的性質 （3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型 （4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。 企業(yè)在確定業(yè)務分部時，當包含了上述的大部分因素時，就可以確認為某個業(yè)務分部。 （三）地區(qū)分部的確定 1.地區(qū)分部的概念 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔著不同于其他經(jīng)濟環(huán)境提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。

8、2.地區(qū)分部的確定基礎 如果分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的地區(qū)相關，則應當選擇以資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如果分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關，則應當選擇以客戶所在地劃分地區(qū)分部。 3.確定地區(qū)分部時應考慮的因素 （1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性 （2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系 （3）經(jīng)營的接近程度大小 （4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險。 （5）外匯管理規(guī)定。即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制。 （6）外匯風險 （四）報告分部的確定 1.確定報告分部的原則 報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應予以相應信息披露的業(yè)務分部或地

9、區(qū)分部。報告分部應在業(yè)務分部或地區(qū)分部的基礎上確定，即報告分部首先應是業(yè)務分部或地區(qū)分部。 滿足重要性標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部，才能作為報告分部。 2.報告分部重要性標準的判斷 當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個10%條件之一的，企業(yè)應當認為其符合重要性，將其確定為報告分部： （1）一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。 【例3-1】見教材142 （2）一個分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。 【例3-2】見

10、教材144 （3）一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上（注意分部資產(chǎn)的確定） 【例3-3】見教材144 3.低于10%重要性標準的特殊處理 4.報告分部75%的標準 業(yè)務分部或地區(qū)分部在滿足10%的重要性標準確認為報告分部后，企業(yè)應當計算所確定的各報告分部的對外交易收入合計金額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達到75%（大于或等于）的比例。如果未達到總收入75%的標準，則必須增加報告分部的數(shù)量，直到達到75%的標準。 【例3-4】見教材145 5.垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定 企業(yè)的內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)

11、營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。 6.為提供可比信息報告分部的確定 三、分部報告的種類及其確定三、分部報告的種類及其確定 （一）分部報告的種類 分部報告按其報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。 （二）分部報告形式的確定 企業(yè)在確定分部信息的主要報告形式和次要報告形式時，應當以其風險和報酬的主要來源和性質為依據(jù)，同時結合企業(yè)的內(nèi)部組織結構、管理結構以及董事會或類似機構的內(nèi)部財務報告制度。 四、分部會計信息的披露四、分部會計信息的披露 （一）主要報告形式會計信息的披露 1.會計信息披露的內(nèi)容 （1）分部收入 （2）分部費用 （3）分部利潤（或虧損） （4）分部資產(chǎn) （5）分部負債 2.

12、分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接 分部收入、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)、分部負債的銜接。 （二）次要報告形式下會計信息的披露 分部信息次要報告形式披露的內(nèi)容應依據(jù)主要報告形式是業(yè)務分部還是地區(qū)分部確定。第三節(jié) 中期財務報告 一、中期財務報告的概念、基本結構和編制意義 （一）中期財務報告的概念 中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。有季報、月報、半年報等。 （二）中期財務報告的基本結構 中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （三）中期財務報表編制的意義 三個“有助于” 二、中期財務報告的理論基礎 三、

13、中期財務報告應遵循的原則和會計信息質量要求 （一）中期財務報告應遵循的原則 應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則。應將中期視為一個獨立的會計期間。 （二）中期財務報告應遵循的會計信息質量 應遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性 及時性等會計信息質量要求。其中重要性和及時性需特殊考慮。 四、中期財務報告的確認與計量 （一）中期財務報告確認和計量的基本原則 1.中期會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表相一致。 2.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。（不應當僅以本中期作為會計計量的基礎） 3.中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計估

14、計變更應當符合規(guī)定。五、中期財務報告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求 中期資產(chǎn)負債表，利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，而非簡明報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度財務報表一致。（二）中期合并財務報表和母公司財務報表的編制要求 企業(yè)上年度財務報表包括合并財務報 表和母公司財務報表的，中期財務報告也應當編制合并財務報表和母公司財務報表。 （三）中期比較財務報表的編制要求 1.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。 2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表及上年度可比期間的利潤表。 3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 六、中期財務報告附注披露的要求和內(nèi)容 （一）附注披露的要求（2項） （二）附注披露的內(nèi)容（14項）第四節(jié) 關聯(lián)方披露 一、關聯(lián)方披露概述 （一）關聯(lián)方的概念及其特征 1.關聯(lián)方的概念 關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。 2.關聯(lián)方的特征 （1）關聯(lián)方涉及兩方或多方 （2）關聯(lián)方以各方之間的影響為前提 （二）關聯(lián)方披露的意義 1.有利于提高會計信息質量 2.有利于加強稅務監(jiān)管，防止國家稅收流失。 3.