中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制(1)

1、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征、構(gòu)造與實(shí)現(xiàn)機(jī)制(1)摘要中小企業(yè)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相伴而生的，需要有標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這是中小企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展的重要條件。本文通過(guò)對(duì)具有特定含義的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)造，并提出了會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)途徑。關(guān)鍵詞中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息披露 制度特征 傳導(dǎo)機(jī)制 企業(yè)對(duì)資源的占有與使用才能是其有效信息釋放才能的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露途徑成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才能的直接表達(dá)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的“通行證。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為

2、制約中小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益“共同體的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的根本保障。因此，我們認(rèn)為將中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露作為獨(dú)立的研究對(duì)象，討論標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露行為和完善其制度建立，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征 會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，中小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：1所有權(quán)

3、與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈敏多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。2市場(chǎng)機(jī)制的充分表達(dá)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)劇烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。3資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，消費(fèi)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征

4、。這里所說(shuō)的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等消費(fèi)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的開(kāi)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定開(kāi)展，包括與大企業(yè)形成親密的分工協(xié)作關(guān)系。 與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該表達(dá)以下特征：1權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)將來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而影響公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代

5、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與施行，有利于鼓勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)根底工作薄弱的中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開(kāi)化，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。2簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來(lái)的是信息披露本錢的增加。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。3保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門檻低，市場(chǎng)

6、競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要表達(dá)保密性，保護(hù)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。4靈敏性。中小企業(yè)利用“小而?！靶《鴥?yōu)“小而精“小而特成為社會(huì)化大消費(fèi)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)效勞，由此而形成與其他企業(yè)之間親密的分工協(xié)作關(guān)系，因此需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)造 不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息構(gòu)造，企業(yè)特定信息構(gòu)造又取決于其內(nèi)部治理構(gòu)造。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一代理關(guān)系，而其治理構(gòu)造就是代理人對(duì)決策規(guī)那么的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，代理人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信

7、息構(gòu)造，它決定著信息資源配置的形式和效率。根據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息構(gòu)造應(yīng)與其治理構(gòu)造相對(duì)稱。從企業(yè)制度的演進(jìn)過(guò)程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來(lái)看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)造的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過(guò)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的鼓勵(lì)約束問(wèn)題。與這種產(chǎn)權(quán)構(gòu)造相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)造簡(jiǎn)單化，管理權(quán)利統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的間隔 較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原那么，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)展集中決策，以保證信息利用的靈敏度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的突發(fā)事件做出快速反響。但是，由于

8、基層分散信息在傳遞給最高管理層的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何分解或只是經(jīng)過(guò)有限分解，因此它不具有標(biāo)準(zhǔn)化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以根據(jù)在這種特定消費(fèi)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)歷，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息構(gòu)造在減少內(nèi)部信息利用本錢的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的本錢。 然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果租金的最優(yōu)的

9、制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理構(gòu)造，這將成為中小企業(yè)進(jìn)一步開(kāi)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露構(gòu)造必須標(biāo)準(zhǔn)化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。 在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息構(gòu)造的兩大根本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求雙向調(diào)節(jié)根底上的會(huì)計(jì)信息包括：1總結(jié)性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系?？偨Y(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有消費(fèi)過(guò)程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)將來(lái)開(kāi)展的時(shí)機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息那么是在從經(jīng)濟(jì)和非

10、經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映消費(fèi)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費(fèi)構(gòu)造的優(yōu)化。2會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的有用性及其效率。3會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀根底在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完好的會(huì)計(jì)信息。這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)視部門機(jī)構(gòu)三方的博弈過(guò)程所形成的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)陳信元等，2003，滿足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性